§ 32.

К оглавлению
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 

Чтобы выяснить с возможной определенностью поня-

тие, сущность и важность налогов как особой формы добывания

государственных доходов, необходимо бросить взгляд на самое

назначение государства, которым обусловливается происхожде-

ние и существование налогов.

Человек есть существо в общем и физически, и морально

весьма слабое, и потому одиночными, индивидуальными усилия-

ми он не может подвинуть вперед своего общественного быта и

успешно развиваться в материальном и нравственном отношении.

Между тем чувство самозащиты и потребность усовершенство-

вания свойственны человеку и составляют необходимое условие

его существования. Единственным средством для достижения

этих целей является соединение сил многих людей, но соедине-

ние не слепое, случайное, стадное, а вполне сознательное соеди-

нение, выражаемое в правильно организованном обществе. Такое

организованное человеческое общество, необходимое для чело-

века на пути его усовершенствования, называется государством.

Но раз образовалось государство, то рядом с выгодами соедине-

ния труда постепенно вырабатывается потребность и его разде-

ления: одни свои функции и задачи государство поручает в ис-

ключительное ведение одним лицам, другие – другим; так, оно

выделяет из общего состава общественной деятельности суд,

управление, защиту страны и личной безопасности и пр. Понят-

но, что такое разделение труда вызывает необходимость в значи-

тельных материальных средствах; государство должно иметь их,

чтобы содержать судей, чиновников, полицию, войско; эти кате-

гории лиц, будучи не в состоянии добывать себе средства к суще-

ствованию, так как они отдают свой труд и время государству,

должны быть обеспечены со стороны последнего в материальном

отношении. Необходимые для этого средства государство может

получать различными частноправовыми способами; но, как мы

уже видели, с конца средних веков этих способов оказывается

недостаточно, и правительство вынуждается требовать прямых и

постоянных пожертвований со стороны подданных: оно берет их

у одних лиц, чтобы вознаградить, например, других, в услугах

которых нуждается, и вообще оно стремится к удовлетворению

своих разнообразных потребностей главным образом посредст-

вом так называемых налогов.

Итак, под именем налогов должно разуметь такие одно-

сторонние экономические пожертвования граждан или поддан-

ных, которые государство или иные общественные группы в силу

того, что они являются представителями общества, взимают

легальным путем и законным способом из их частных имуществ

для удовлетворения необходимых общественных потребностей и

вызываемых ими издержек. Остановимся подробнее на различ-

ных выражениях этого сложного определения:

а) односторонние __экономические пожертвования – потому

что государство, взимая налоги, не дает за них непосредственно-

го вознаграждения плательщику; этим выражением исключается

из понятия налога всякий элемент взаимности услуг и опроверга-

ется старая юридическая фикция, что налог есть плата за защиту

(напр., Монтескьё: «государственные доходы есть часть, которую

каждый из подданных дает из своего имущества для того, чтобы

обеспечить пользование остальным». «Esprit des lois» XIII 7), и еще

до сих пор находящая себе защитников теория «возмездия»

(«Leistung und Gegenleistung», как выражаются немцы), или об-

мена, к которой мы еще возвратимся впоследствии. Подданный

платит налог не потому, что взамен его получает от государства

какой-либо эквивалент, а только потому, что как подданный он

обязан прилагать свои силы к поддержанию государственного

союза: это одно из тех последствий, которые проистекают из того

факта, что он есть член организованного общества. Наконец, эко-

номические пожертвования, потому что существуют личные по-

жертвования, службой, трудом, напр. в форме воинской повинно-

сти, не имеющей почти ничего общего с налогами;

б) государство и общественные группы – потому что рядом

с государством во всех странах света существуют различного

рода общественные союзы и группы: штаты, земства, города, со-

словия, общины и пр., освященные законом и обычаем и так же,

как и государство, имеющие право облагать своих членов обяза-

тельными сборами для общеполезных целей;

в) легальным путем – потому что во всех странах установ-

ление налогов и способов их взимания совершается не админист-

ративным, а законодательным путем: в государствах с представи-

тельным образом правления посредством утверждения их обеими

палатами; у нас – посредством рассмотрения в Государственном

Совете и, главное, санкционирования Высочайшей властью. Вся-

кое взимание сбора, основанное не на точном предписании зако-

на, а на произволе исполнительной власти, не может считаться

налогом;

г) законным способом – потому что самый способ взимания

налогов должен быть определен законом или, по крайней мере,

определяться предписаниями распорядительной власти, не нахо-

дящимися в противоречии общим законам страны. Если, поло-

жим, закон постановляет, что человеку, не имеющему в данный

момент необходимых для уплаты налога средств, должна быть

дана отсрочка и если представители власти не дадут ее ему и по-

требуют уплаты налога немедленно, игнорируя право платель-

щика на отсрочку, то они поступят нелегально, ибо отнимут у

него возможность воспользоваться милостью, которую дарует

ему закон; такой способ взимания превращает налог в простое

вымогательство;

д) для удовлетворения необходимых общественных потреб-

ностей – потому что в таком именно израсходовании заключает-

ся цель и лежит юридическое оправдание самих налогов. На этом

основании, если бы сбор с граждан даже удовлетворял всем выше

постановленным требованиям, но государственные средства в

конце концов затрачивались не согласно с этой священной це-

лью, а зря, напр. на личные нужды правителей, то налог потерял

бы через то свой raison d’être и превратился бы в побор.

Таким образом, налог есть та доля, определенная законом,

которую государство требует из имущества подданных для

достижения высших целей своего существования. Право госу-

дарства требовать налоги и обязанность подданного платить их

тесно связаны друг с другом, вытекают одинаково из самого фак-

та существования государства, из факта соединения граждан в

государственный союз для достижения общих целей. Цели эти

весьма разнообразны: защита личности и имущества граждан,

поднятие народного благосостояния, осуществление законов

правды и т.п.; общее у них то, что каждая из них отдельно и все

вместе не могут быть достигнуты без материальных средств, а

эти средства в настоящее время получаются главным образом

посредством налогов; существуют даже страны, как Англия, где

налоги с пошлинами составляют почти единственный источник

доходов правительства, которые государство и требует с поддан-

ных в силу своего верховного права. Эта взаимная система прав и

обязанностей между государством и подданными, обусловли-

вающаяся существованием налогов, и составляет в то же время

их юридическое основание, отличающее налоги от других источ-

ников государственного дохода. Те только пожертвования могут

называться податями и налогами, которые вытекают из общих

отношений верховной власти к подданным, вызываются не каки-

ми-либо специальными актами и договорами, а самим фактом

существования государства. Только то, что я как гражданин

жертвую для общественных целей, составляет налог в тесном

смысле. Напротив, если основанием для такого пожертвования

будет не общественная цель, а моя личная выгода, если оно будет

служить не более как вознаграждением с моей стороны за специ-

альную деятельность государства в мою пользу, то такой переход

материальных средств от меня в государственную казну уже не

подойдет под определение налога и будет носить название по-

шлины, характерной чертой которой всегда является именно об-

мен услуг между подданным и государством.

Налоги имеют некоторые черты сходства с регалиями, и их

нельзя слишком резко отделять друг от друга, особенно в случае

фискальной регалии, когда государство захватывает в свои руки

такую ветвь промышленности, которая не представляет для этого

никакого юридического основания, кроме фискальных стремле-

ний. Различие здесь не органическое, ибо результаты достигают-

ся одни и те же, но только различным путем, так что вся разница

заключается в форме: поэтому некоторые ученые и относят фис-

кальные регалии прямо к косвенным налогам, хотя в интересах

правильного классифицирования научного материала и следовало

бы различать эти два источника государственных доходов.

В первоначальные эпохи существования государства налоги

были весьма неразвиты и заменялись другими источниками до-

ходов. Причина этого явления заключалась прежде всего в слабо-

сти правительственной власти: так как взимание налогов проис-

ходит в силу принудительного акта со стороны государства, то

только сильная власть может иметь достаточно значительное

влияние, чтобы принудить общество к уплате установленных ею

пожертвований в пользу казны. Другой причиной являлась нераз-

витость денежного хозяйства, заменявшегося натуральным. Ме-

жду тем взимание налогов сырыми продуктами, практикующееся

еще и теперь и одобряемое наукой по отношению к местностям с

мало развитым денежным хозяйством, как, напр., к новым коло-

ниям, – поневоле, по самому существу своему, должно бы за-

Налоги:

а) В древности трудниться сбытом. Кроме того, самые потребности государства

были весьма скромны и легко удовлетворялись помимо налогов;

если в них и встречалась нужда, то они собирались обыкновенно

с рабов и неполноправных жителей страны, и только в редких

случаях на короткое время как чрезвычайная мера падали на пол-

ноправных граждан. Такой порядок находил себе полнейшее оп-

равдание и объяснение в нравственных понятиях того времени,

согласно которым несение налога считалось чуть ли не позором

для свободного человека. «Как земля имеет менее цены, – гово-

рит Тертуллиан, – когда она обложена, так и человек, который

платит поголовную подать, ибо для него это знак пленения». Ци-

церон в «De officiis» говорит о налогах колеблясь, с оговорками,

как бы считая существовавшие при нем постоянные налоги в Ри-

ме делом страшным и не патриотичным. В средние века налоги

встречаются более часто, вырабатывается даже правило, что они

должны устанавливаться в трех известных случаях (в случае пле-

на короля и пр.); затем, очень часто испрашивались королем у

сословий налоги и по другим поводам. Но они всегда имели в

виду назначение для известной, определенной цели и учрежда-

лись на короткий срок; сами названия, применявшиеся к ним,

указывают на их случайность и временное, преходящее значение

(subsidium, adjutorium, petitio). Да это и вполне гармонировало с

господством в средние века той патримониальной идеи о госу-

дарстве как личной собственности монарха и того частно-

правового строя отношений последнего к подданным, с которыми

мы уже успели познакомиться во вступлении. В разные периоды,

в различных государствах устанавливались и развивались раз-

личные виды налогов, причем аналогично со многими политиче-

скими учреждениями, в силу единства происхождения европей-

ских народов или в силу однообразия в развитии их экономиче-

ского быта, многие формы налогов без всякого заимствования

появлялись в одно и то же время в разных странах. Путем посте-

пенного развития налоги получали все большее значение в фи-

нансовом хозяйстве, и, наконец, последние полтора века создали

цельные, более или менее стройные податные системы и выдви-

нули их вперед как преимущественный источник государствен-

ных доходов.

В самом деле, в России, напр., из 961 милл. р. дохода, которые

предполагались по росписи на 1893 г., налоги должны были дать

568 милл. р., т.е. почти 2/3 всего дохода; во Франции государствен-

ных доходов насчитывалось по бюджету на 1892 г. 3251 милл. фр.,

из которых на долю прямых и косвенных налогов (с монополиями)

приходилось 3 м. фр.; в Англии в 1892–93 г. из 90 милл. ф. ст.

всех государственных доходов более 60 милл. были доставлены

налогами разного рода. Уже одни эти огромные цифры денег,

получаемых посредством налогов, указывают на важность спосо-

бов собирания и раскладывания их для каждого отдельного лица

и для всего общества. Благодаря этой важности ни одна сторона

государственной жизни не вела к таким разнообразным благо-

приятным или неблагоприятным последствиям, как хорошее или

дурное устройство налогов. Если бы мы имели время и возмож-

ность бросить взгляд на общую финансовую историю европей-

ских стран, то увидели бы, какие разнообразные злоупотребле-

ния, какие нарушения выгод различных классов народа, какие

ошибки в экономической политике могут быть следствием не-

умелой или ошибочной организации налогов. Революции, войны,

междоусобия за последние два столетия бывали очень часто вы-

званы не чем иным, как непосильной тягостью и неравномерно-

стью налогов; история представляет массу случаев, где под влия-

нием дурной налоговой системы одни государства быстро прихо-

дили к упадку своей промышленности и политической самостоя-

тельности, как другие массой акцизов тормозили развитие своей

экономической жизни, как третьи своей нерасчетливой полити-

кой в духе крайнего фритредерства или, наоборот, слепого про-

текционизма разрушали туземную промышленную деятельность

и подрывали народное благосостояние; словом, много пришлось

бы потратить времени для того, чтобы дать хотя беглый очерк тех

бедствий, которые были вызваны этим источником финансового

хозяйства. Понятно отсюда, что ни одна ветвь финансового зако-

нодательства не имеет такого важного значения, как законы, от-

носящиеся к определению и взиманию податей, и что ни одна

часть финансовой науки не обладает таким выдающимся практи-

ческим интересом, как та, которая имеет своим предметом иссле-

дование оснований рациональной податной системы. Искусство

обложения созревало весьма медленно; требовался длинный ряд

экспериментов, стоивших иногда очень дорого и правительству,

и народному хозяйству, чтобы выработались целесообразные

способы взимания принудительных сборов с граждан. Конечно, и

в настоящее время финансовая наука весьма далека от совершен-

ства, но желательно, чтобы, по крайней мере, выработанные ею

принципы не оставались без должного практического примене-

ния; правительство не должно оставаться равнодушным к основ-

ным началам, на которых зиждется взимание налогов, − началам,

открытым путем долгого мышления многочисленных теоретиков

и практиков и проверенным многовековым опытом различных

стран. К сожалению, история прошедшего и настоящего слишком

часто указывает на то, что в действительной жизни принципы

науки сплошь и рядом приносятся в жертву рутине и случайным

посторонним соображениям. Объяснение этому явлению может

быть двояко: оно может происходить, во-первых, от того, что

государственные люди придают большее значение другим сторо-

нам государственной жизни, и, во-вторых, просто от невежества,

от слишком легкомысленного взгляда на налоги. В самом деле,

при поверхностном взгляде на них они кажутся делом совершен-

но простым, которое легко может быть направлено к наилучшему

удовлетворению фискальных интересов одним здравым смыслом,

и только при более глубоком изучении выявляется все значение

податных систем для народного хозяйства и неосновательность

такого первоначального вывода. «Устройство налогов, – говорит

профессор Или, – может создавать монополии или предупреж-

дать их, может равномерно распределять богатство или концен-

трировать его, может поощрять развитие свободы и равенства

прав или стремиться к установлению деспотизма и тирании, мо-

жет способствовать полезным реформам или усиливать сущест-

вующие тяжести и питать рознь и ненависть между классами;

система обложения может быть приспособлена искусной рукой к

тому, чтобы предоставить свободный простор всякой возможно-

сти к созданию богатства или преуспеванию всех истинных инте-

ресов государств и городов или может быть направлена, наобо-

рот, невежественной − так, что наложит смертельное бремя на

общество в его стремлении к промышленному усовершенствова-

нию»1. Разнородные, многообразные виды влияния налогов на

все стороны общественной жизни делают безусловно необходи-

мым даже для финансиста-практика возможно близкое знакомст-

во с выводами и требованиями науки относительно основных

начал обложения.