§ 35.

К оглавлению
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 

Прежде, нежели перейти к классификации налогов, не-

обходимо сделать краткие замечания о способе определения по-

датной обязанности граждан. Первый вопрос, являющийся при

этом, заключается в определении объекта обложения, т.е. того, с

чем должен соразмеряться налог; объектом обложения может

быть самая личность граждан, их имущество, их общий доход

или специальные виды его и, наконец, предметы потребления.

Вторая часть этой операции состоит в определении отношения

самого налога к объекту и представляет гораздо более трудно-

стей, так как приходится прибегать к измерению податного объ-

екта: перечислению личностей, исчислению имуществ и доходов.

Для этой же последней цели изобретены особые приемы долго-

временной практикой для определения чистой доходности, так

называемые кадастры, способы производства которых различа-

ются по отдельным категориям доходов и представляют

различные степени совершенства. Если объект обложения не

может ускользнуть из-под взгляда финансовой администрации,

т.е. возможно точно вычислить его податную обязанность,

тогда и кадастр отличается своей полнотой и точностью; наобо-

рот, если объект обложения легко скрывается от наблюдения,

как промысловый доход, то ожидать точности от кадастра

нет никакой возможности: сведения, им доставляемые, в таком

случае всегда будут только приблизительно верны и, следова-

тельно, равномерность обложения только приблизительно дос-

тигнутой.

Как по своему отношению к субъекту, так и по отношению к

объекту налоги весьма разнообразны и многочисленны. По от-

ношению к субъекту разница выражается в том, что одним нало-

гам подлежат все граждане поголовно, другим – только извест-

ные классы общества; по отношению к объекту – в том, что нало-

ги могут падать на общий доход от всякой собственности и лич-

ной деятельности или только на различные виды этого дохода.

Такое разнообразие влечет за собой необходимость для научных

целей возможно правильной классификации их: надо установить

известные сходства и различия между отдельными группами их,

ибо особые экономические свойства каждой группы требуют для

нее и особых начал, а значит, и своего рода административно-

финансовых мер. Устанавливаемая для практических целей клас-

сификация в бюджетах до крайности несовершенна, объясняется

существующими в каждой стране особенностями ее податной

системы и поэтому отличается чрезвычайным разнообразием и

совершенно непригодна для научных целей.

Наиболее общепринятое разделение налогов на прямые и

косвенные представляет и наибольшее затруднение для точного

определения этих понятий и для правильного распределения ме-

жду ними отдельных видов обложения. В самом деле, чтó назы-

вается прямым и чтó косвенным налогом? В общежитии, а также

в некоторых учебниках, преимущественно английских и фран-

цузских, прямым налогом называется такой налог, который упла-

чивается непосредственно тем лицом, которое государство имело

в виду обложить; косвенным же налогом называется сбор, упла-

чиваемый лицами, которые, по предположению финансового за-

кона, не несут его на себе, а переносят на других лиц, являющих-

ся этим косвенным путем действительными плательщиками на-

лога. Очевидно, что это деление еще не проводит точной, ясной

разграничивающей линии между обеими группами. К какой кате-

гории налогов следует отнести по этой классификации таможен-

ную пошлину, т.е. налог, падающий на известный предмет по-

требления при передвижении его, при провозе из-за границы?

Положим, что из Англии в Россию привезен товар и с него взята

таможенная пошлина; какой это будет налог – прямой или кос-

венный? Все зависит от того, привез ли купец товар для собст-

венного потребления или для продажи; в первом случае налог

будет прямым; во втором – косвенным, ибо купец, конечно, пере-

ложит его на покупателя. Та же неопределенность, двойствен-

ность существует и по отношению к налогам на роскошь, напр.

налогу на лошадей: если то лицо, на которое падает налог, дер-

жит лошадь для своего пользования, то налог будет прямым; если

же оно торгует лошадьми, то налог будет косвенным, так как он

будет перенесен на неизвестных правительству потребителей.

Итак, один и тот же налог, по этому определению, обладает свой-

ствами и прямого, и косвенного.

Вследствие этой несостоятельности обыденного определе-

ния немецкие ученые, по свойственному им постоянному стрем-

лению к строгому и точному классифицированию, много раз пы-

тались дать более обстоятельные и разнообразные способы раз-

граничения прямых и косвенных налогов. Для примера укажем на

одну из более оригинальных и удачных попыток, именно на по-

пытку Гофманна. В своем сочинении «Учение о налогах» («Lehre

v. d. Steuern») он дает следующее определение: прямые налоги

суть те, которые падают на владение, в чем бы последнее ни вы-

ражалось, будет ли это вещь или право, или какое-либо личное

качество; налоги же косвенные суть те, которые падают на дей-

ствие. Я владею землей, и на меня падает прямой налог – позе-

мельный, владею имуществом и плачу прямой налог – подоход-

ный, и т.п.; я курю табак, т.е. совершаю известное действие, и

плачу налог косвенный; то же самое при употреблении вина, са-

хара, соли и пр. К сожалению, и это определение вовсе не устра-

няет указанного выше недостатка обычного и потому столь же

несовершенно: куда, напр., следуя классификации Гофманна,

отнести налог квартирный, который падает в одно и то же время

и на владение, и на действие, или те же таможенные пошлины

(владение товаром и действие – перевоз его через границу)? Кро-

ме того, определение Гофманна слишком искусственно, слишком

расходится с воззрениями на тот же вопрос, принятыми в обще-

житии.

Несравненно лучше поэтому остаться при старом устано-

вившемся определении и постараться лишь формулировать его

более точно. Если мы обратим внимание на действия государства

при обложении, на способы организации его, принятые с целью

согласовать податное время с налогоспособностью его, то мы

увидим, что они могут быть двоякого рода. В одной группе нало-

гов государство старается непосредственно исследовать и опре-

делить податную способность каждого из плательщиков и прибе-

гает для этой цели к оценке податного объекта, к кадастру. Все

такие налоги, в которых государство направляет требование к

известному лицу и с целью соразмерить это требование с налого-

способностью лица оценивает с помощь кадастра его имущество

и доходы, составляет первую категорию налогов; они могут быть

названы оценочными и соответствуют прямым налогам.

Вторую категорию налогов составят те, в которых государ-

ство не считает нужным прибегать к кадастру, ибо, по его мне-

нию, сами действия плательщика дают возможность умозаклю-

чить о его податной способности. Государство предполагает, что

потребление плательщиком известного предмета есть признак

существования в его доходе налогоспособных частей, и ставит

налог в зависимость от этого потребления. Такие налоги могут

быть названы налогами на предметы потребления; они вполне

соответствуют налогам косвенным.

Достоинство этого определения состоит в том, что оно ме-

нее, чем определение Гофманна, расходится с принятым в обще-

житии и у большинства французских и английских писателей,

менее искусственно, до известной степени определенно и уста-

навливает различие налогов на твердых принципах; но и оно не

может быть названо совершенным, ибо и при нем некоторые на-

логи можно относить с одинаковым правом и к той, и к другой

категории. Налог на лошадей, напр., есть прямой, когда владелец

пользуется ими лишь для своих надобностей, так как здесь госу-

дарство производит оценку, перепись, с целью обложения именно

того лица, которое платит налог, и косвенный, когда владелец

лошадей торгует ими или занимается извозом, так как в этом

случае это будет налог на потребление и уплачивается потреби-

телями, податная способность которых не констатируется прави-

тельством. Впрочем таких налогов, составляющих как бы пере-

ходную стадию от одной категории к другой, весьма немного.