§ 51.

К оглавлению
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 

 Описанное несовершенство наших «пошлин» с торгов-

ли и промыслов принудило наше Министерство Финансов еще в

1884 г., 26 марта, внести в Государственный Совет проект об ус-

тановлении процентного сбора со значительных торговых и про-

мышленных предприятий и о более равномерном обложении тор-

говли и промышленности. Этот проект, впрочем, был отвергнут

Государственным Советом на том основании, что подоходное

обложение не может представлять затруднений лишь относи-

тельно акционерных компаний и товариществ; что же касается до

обложения отдельных предпринимателей со значительными тор-

говыми оборотами, то относительно их Государственный Совет

высказал мнение, что «обложение их по чистому доходу едва ли

было бы своевременным без введения всеобщего подоходного

налога». В результате от всего проекта остались лишь некоторые

незначительные изменения в интересах более равномерного об-

ложения промыслов, Высочайше утвержденные 5 июня 1884 г. и

касавшиеся цифр обложения компаний и способа обложения ре-

месленников; по самому частному характеру своему они не были

в состоянии исправить общих, описанных нами недостатков про-

мыслового обложения. Поэтому в том же году министр финансов

переработал вновь свой проект и 28 ноября 1884 г. снова внес его

в Государственный Совет; в результате его настояний получился

успех, и 15 января 1885 г. были утверждены «правила об обложе-

нии торговых и промышленных предприятий дополнительным

сбором (процентным и раскладочным)»1.

Вот существенные черты этих новых правил, представляю-

щих собой важнейший в текущем столетии шаг к реформе рус-

ской системы налогов на промышленную и торговую деятель-

ность.

По закону 1885 г. оба дополнительных сбора падали только

на предприятия, уплачивающие гильдейские пошлины; лишь в

1889 г. законом 19 января второй, т.е. раскладочный, сбор рас-

пространен и на предприятия негильдейские, хотя и не все, а

именно: на торговые и промышленные предприятия, содержимые

по свидетельствам: а) на мелочной торг; б) промысловым 1-го и

1 Так как в последующем изложении приведены только правила раскладки и взи-

мания раскладочного сбора лишь с гильдейских предприятий, в общем распро-

страняющиеся ныне и на негильдейские, то здесь считаем уместным изложить те

отступления от них, которые установлены специальным законом 19 января 1889 г.

для обложения раскладочного сбора с негильдейских предприятий.

1) Общая сумма этого сбора определяется для каждой губернии в законода-

тельном порядке отдельно от первого (сбора с гильдейских предприятий).

2) Раскладка суммы сбора, причитающейся с уезда, производится отдельно от

раскладки сбора с гильдейских предприятий уездным податным присутствием в

особом составе. 3) В члены податных присутствий для раскладки сбора между

негильдейскими плательщиками избираются шесть лиц из среды этих платель-

щиков. Вообще новый раскладочный налог на негильдейские предприятия пред-

ставляет собой сбор, отдельный от прежних двух, хотя организация в существен-

ных чертах остается та же самая, почему мы в дальнейшем изложении и не будем

указывать на те мелкие отступления в порядке определения доходности и вообще

действий податной администрации, которые установлены для нового сбора. Об-

щая сумма раскладочного сбора с негильдейских предприятий была назначена

для 1889 и 1890 гг. в 1 250 000 р.

2-го разряда; в) также и промысловым свидетельством 3-го раз-

ряда, если оно обязано выборкой билетов мелочного торга.

Первый «дополнительный 3-, а с 1892 г. 5-процентный сбор»

взимался с акционерных обществ, товариществ на паях и других

видов товариществ по участкам в размере 5 % с чистого дохода

за истекший операционный год. Правления этих обществ и това-

риществ обязаны в течение месяца по утверждении общим соб-

ранием годового их отчета представить сей отчет в губернское

податное присутствие, а равно препроводить для напечатания в

«Вестник Финансов, Промышленности и Торговли» заключи-

тельный баланс и извлечение из годового отчета, с показанием в

оном валового дохода, расхода и чистой прибыли за отчетный

год, а также распределение последней с означением размера ди-

виденда на каждую акцию или пай. Одновременно с представле-

нием отчета за истекший операционный год правление представ-

ляет квитанцию казначейства в уплате следующего с предпри-

ятия дополнительного процентного сбора.

При установлении дополнительного процентного сбора предпола-

галось взимать его с тех предприятий, которые обязаны представлять в

установленном порядке ежегодные отчеты о своих операциях. Поэтому к

этому сбору привлечены также поземельные банки, городские кредит-

ные общества, общественные банки, общества взаимного кредита (не

исключая и земских), ссудо-сберегательные товарищества и кассы, осно-

ванные на начале взаимной помощи, и вообще все торговые и промыш-

ленные общества и товарищества, банковые и кредитные учреждения,

обязанные, по их уставам, публиковать отчеты о своих операциях, если

при этом они должны оплачивать гильдейские пошлины.

Второй – дополнительный – «раскладочный» сбор взимался

со всех остальных предприятий, платящих сначала только гиль-

дейские (а ныне и «негильдейские» по закону 1889 г.) пошлины,

первоначально исключены заводы и фабрики, подлежащие пла-

тежу акцизных сборов. Но в 1892 г. раскладочный сбор распро-

странен и на них; как видно из самого названия, сбор этот, в от-

личие от первого, имеющего долевой характер, есть налог репар-

тиционный; общая сумма налога по каждой губернии, губернский

контингент, определяется в законодательном порядке на три года.

Различие между формами обоих дополнительных сборов имело

своей причиной, во-первых, затруднительность определения чис-

того дохода отдельных торгово-промышленных предприятий

сравнительно с определением его у акционерных компаний, и,

во-вторых, необходимость соблюдения или, лучше сказать, неже-

лание затрагивать коммерческой тайны оборотов предприятий

первого рода, в противоположность привычной публичности от-

четов акционерных обществ. Достоинство раскладочной формы

второго сбора заключается, по предположению, в том, что она

дает возможность, избегая означенных недостатков, достигнуть

необходимого разнообразия в размере дополнительного обложе-

ния, сопряженного с необходимой уравнительностью. Для дос-

тижения именно этой цели установлено законом привлечение к

делу местной раскладки налога выборных из промышленного

сословия лиц; будучи лично заинтересованы в величине платимо-

го отдельными промышленниками налога, ибо всякое облегчение

одного ведет при раскладочной системе к соответствующему об-

ременению всех остальных плательщиков, они являются лучши-

ми судьями доходности отдельных предприятий и должны по-

мочь администрации в определении торговых оборотов каждого

контрибуэнта. Кроме того, эта же форма оказывается полезной и

выгодной в том отношении, что делает совершенно безвредным

для фиска дозволение, данное законом 15 января 1885 г. подат-

ным присутствиям, освобождать совсем от дополнительного на-

лога предприятия, находящиеся в затруднительном положении,

по незначительности оборотов и другим причинам, ибо налог, от

которого избавляются эти предприятия, будет целиком разложен

на других плательщиков.

Необходимость заведования всеми этими новыми сборами вызвала

на свет и новые административные учреждения, а именно так называе-

мые губернские и уездные податные присутствия. Губернские податные

присутствия составляются под председательством управляющего казен-

ной палатой из членов общего присутствия оной и шести выборных лиц,

платящих гильдейские сборы, и шести кандидатов к ним. Избираются

эти лица на три года губернским земским собранием, городской губерн-

ской думой и местным купеческим обществом. Аналогично с губерн-

скими составляются и уездные податные присутствия под председатель-

ством лица, назначаемого управляющим казенной палаты из числа мест-

ных податных инспекторов. В столицах и наиболее значительных горо-

дах учреждаются отдельные от уездных городские податные присутст-

вия, заменяющие для этих городов уездные присутствия. Во всех этих

учреждениях местное купечество, и притом по избранию самого же ку-

печества, составляет главный элемент. Исключение из этого порядка

представляют лишь те местности России, где нет земств; там выборное

начало заменено назначением членов губернатором по соглашению с

управляющим казенной палатой.

Разверстка губернского контингента раскладочного налога по уез-

дам производится ежегодно в пределах каждой губернии губернским

податным присутствием сообразно степени развития в них торговли и

промышленности; затем уездное податное присутствие распределяет

следующую с уезда сумму раскладочного сбора между подлежащими

сему сбору торговыми и промышленными предприятиями сообразно

предполагаемым прибылям их.

В основании определения этих прибылей лежит личное показание

плательщиков, проверенное администрацией, об оборотах предприятий.

В начале каждого года председатель губерноского податного присутст-

вия приглашает через публикацию лиц, подлежащих платежу раскла-

дочного сбора, доставить к назначенному сроку заявления о размере

оборотов каждого из принадлежащих им предприятий. Для проверки

этих заявлений лица, производящие поверку торговли, собирают в тече-

ние всего года на месте посредством опроса самих торговцев и лиц, за-

служивающих в этом отношении доверия, а также и другими способами

возможно приблизительные сведения о годовых оборотах, условиях

производства и предполагаемой прибыли каждого предприятия. Сведе-

ния эти заносятся в журнал поверки. Все собранные этим порядком све-

дения поверяются казенной палатой с помощью данных, имеющихся в

купеческих, городских и земских управах, статистических сведений,

собираемых ежегодно губернаторами, и статистических исследований,

произведенных некоторыми городами и земствами, а равно и другими

способами. Уездное податное присутствие, пользуясь как данными, вне-

сенными на его рассмотрение председателем, так и сведениями, имею-

щимися у членов присутствия и приглашаемых иногда сведущих лиц,

проверяет заявление фабрикантов, промышленников и торговцев об обо-

ротах их и определяет самообороты тех предприятий, по коим сведений

о сем не доставлено хозяевами. По определении оборотов присутствие

тем же порядком выясняет прибыльность каждого предприятия отдель-

но, если число заведений незначительно, или, в противном случае, уста-

новляет, по совещании со сведущими лицами, предполагаемый процент

нормальной прибыльности от оборотов по каждому виду торга и произ-

водства в данное время и затем, по установленным таким образом про-

центам, исчисляет сумму предполагаемой прибыли каждого из предпри-

ятий. Пропорционально этим прибылям и распределяется сумма раскла-

дочного сбора между плательщиками.

По составлении раскладки все подлежащие обложению лица изве-

щаются о приходящейся на их долю сумме налога; им дается месяц для

представления возражений против назначенного оклада; по исправлении

раскладки соответственно признанным уважительными возражениям она

пересылается на утверждения губернского податного присутствия и за-

тем приводится в исполнение казенной палатой, которая рассылает пла-

тельщикам окладные листы. Срок уплаты раскладочного налога – не

позднее 1 июня; при неуплате в срок назначается штраф в 1 % с суммы

налога в месяц. На неправильные постановления губернских присутст-

вий дозволяется жалоба в месячный срок к министру финансов.

Но этот налог страдает весьма крупными пробелами; так, во-

первых, определение губернских контингентов зависит исключительно от предложений высшей финансовой администрации, от-

чего разверстка их очень неравномерна, еще неравномернее рас-

пределение губернских контингентов внутри губернии по уездам,

городам и участкам; так, в Чухломском уезде раскладочный сбор

составляет 13 % с определенной прибыли, в Варнавинском – 3,08,

в Варшаве – 3, в Одессе – 0,69, в Уржумском (Вятская губ.) –

10,69 %! Далее при разверстке окладов между отдельными пла-

тельщиками закон предписывает податным присутствиям руко-

водиться соображением о предполагаемой (а не действительной)

прибыльности предприятий, так что если бы плательщик, недо-

вольный размером обложения, принес жалобу и представил свои

торговые книги в подтверждение ее, то податное присутствие

все-таки вправе отказать, так как по разъяснению Сената закон

поверку таких предположений документальными данными со-

всем исключает, даже если бы того желал сам плательщик. При-

том сами податные присутствия поставлены часто в необходи-

мость оставлять эти возражения без удовлетворения, так как ина-

че эту скидку надо разложить между другими плательщиками,

посылать им извещения, предоставлять месячный срок для обжа-

лования и т.д., одним словом, чуть ли не всю работу производить

снова, а между тем раскладка должна быть закончена к известно-

му сроку: об отсрочке же надо ходатайствовать перед Министер-

ством Финансов, ввиду этого приходится часто оставлять без по-

следствий и действительно основательные жалобы.

В связи с установлением новых дополнительных налогов на про-

мыслы, хотя и далеко не для одних их, находится учреждение по закону

30 апреля 1885 г. новой финансово-административной должности по-

датных инспекторов, на первый раз в числе 500 для всей России. На

обязанность их возложено: 1) постоянное наблюдение за правильностью

торговли; 2) участие в генеральных поверках прав на торговлю;

3) председательство в уездных податных присутствиях; 4) содействие

казенным палатам по приведению в известность ценности и доходности

имуществ, подлежащих обложению в доход казны, и 5) исполнение раз-

ных иных обязанностей и поручений казенных палат, относящихся к

кругу их занятий. Таким образом, податные инспектора являются необ-

ходимым органом для приведения в ясность и упорядочения сведений,

касающихся платежной способности промышленников и торговцев. При

умелом добросовестном исполнении этой задачи они должны доставить

более или менее точный материал для суждения о прибыльности каждо-

го торгового и промышленного предприятия и таким способом внести в

раскладку новых сборов возможно бóльшую равномерность и справедливость.

Назначенная на первый раз сумма новых сборов – 41/2 милл. р.

немногим превышала 1/4 прежнего дохода от промыслового налога,

так что в фискальном отношении они не имели, конечно, особого

значения; важность их главным образом принципиальная и заклю-

чалась в том, что они впервые установили у нас принцип подоход-

ного, равномерного обложения, которого Россия до сих пор так

чуждалась. Но самая система нашего промыслового налога очень

немного улучшилась от этой реформы: к безобразному туловищу

приделали только миловидную голову; необходима радикальная

реформа наших пошлин с торговли и промыслов в смысле прове-

дения в них того же принципа, который лежит в основании новых

сборов, или даже совершенного ассимилирования их тем или

иным способом с этими сборами.

В 1891 г. пошлины дали 25,5 милл. р., а дополнительный

сбор – 8,5 милл. р., т.е. опять 25 % всего дохода от промыслового

обложения; из этих 8,5 милл. р. 3 %-ный сбор дал 3 милл. р., а

раскладочный – 5 милл. р.

Нуждаясь в средствах, правительство с каждым трехлетием

увеличивало дополнительные сборы; на 1893 г. они были назна-

чены в следующих размерах:

5 500 000 р. с гильдейских

предприятий

1 330 000 « с негильдейских

раскладочных....................

⎧⎪⎪⎨⎪⎪

700 000 « с предприятий,

обложенных

акцизом

от 5 % сбора ожидалось 4 250 000 «

Итого ........... 11 780 000 р., т.е. более оклада

предшествовавшего года на 3 500 000 р.

Раскладочный сбор первоначально составлял 1,4 % с чистой

прибыли обложенных заведений, в 1891 г. он поднялся до 1,9 % с

гильдейских и 1,76 % с негильдейских; на 1893 же год раскла-

дочный сбор с гильдейских предприятий с 4,4 милл. р. увеличен

до 5,5 милл. р. и теперь приблизительно составляет 21/2 % с пред-

полагаемой чистой прибыли. По этой норме расчислен сбор и с

акцизных предприятий, доходность которых определяется в

30 милл. р.

Общая сумма дохода от всех промысловых сборов в 1865 г.

была 10 милл. р., в 1885 г. – 25 милл. р., в 1897 г. – 44 милл. р. (валового). Этот рост дохода объясняется сильным увеличением

обложения: наша система была слишком малоэластична и не спо-

собна автоматически увеличиваться с ростом промышленности, а

доходы росли исключительно лишь благодаря надбавкам и по-

правкам. Но и теперь Министерство Финансов убедилось, что эти

поправки много не помогут, а необходима коренная реформа, и

20 ноября 1892 г. последовало Высочайшее соизволение на обра-

зование комиссии под председательством директора Департамен-

та Мануфактур и Промышленности В. И. Ковалевского для пере-

смотра всего нашего торгово-промышленного обложения.

Новый государственный промысловый налог

8 июня 1898 г. было Высочайше утверждено положение о

новом государственном промысловом налоге после пяти лет ра-

бот и переделок первоначально составленного проекта. Настоя-

щее узаконение вступает в действие с 1 января 1899 г. В кратких

чертах устройство этого важнейшего законодательного памятни-

ка в финансовой политике настоящего царствования следующее.

Государственный промысловый налог состоит из основного

и дополнительного. Основной промысловый налог уплачивается

посредством выборки промысловых свидетельств, за исключени-

ем некоторых, специально указываемых предприятий. Для опре-

деления размера налога местности Империи разделены на четыре

класса сообразно степени развития в них торговли и промышлен-

ности, а сами предприятия и промысловые занятия распределя-

ются на разряды (для торговли четыре разряда, для промышлен-

ных предприятий – восемь). Все деления последнего рода, напо-

минающие несколько французский патентный налог (droit de

patente), суть временного характера и подлежат пересмотру в за-

конодательном порядке через каждые пять лет.

Дополнительный промысловый налог взимается:

1) С акционерных и других предприятий, обязанных пуб-

личной отчетностью (с товариществ полных и на вере, а также с

торговых предприятий первого разряда и промышленных первых

трех разрядов – лишь условно или по их желанию, т.е. вместо

раскладочного и процентного сборов); он взимается в двух видах:

а) налога с капитала и б) процентного сбора с прибыли. 2) С про-

чих предприятий, специально не изъятых законом от сбора, до-

полнительный промысловый налог взимается в виде: а) раскла-

дочного сбора и б) процентного сбора с прибыли, превышающей

определенный законом размер.

Новый промысловый налог имеет довольно много изъятий,

указанных в целых сорока шести пунктах, где содержится пере-

числение торговых и промышленных предприятий, освобожден-

ных по тем или иным соображениям от налога. Сюда принадле-

жат, кроме казенных, кабинетских и иных подобных учреждений

и предприятий, многие принадлежащие духовенству, земству,

сельскохозяйственным обществам, учреждениям по взаимному

страхованию, сберегательным, эмеритальным и т.п. кассам и ар-

телям; сюда же относятся гигиенические лечебные заведения

всякого рода, учебные заведения, библиотеки и читальни, кар-

тинные галереи, театры, цирки и т.п. публичные зрелища, многие

виды сельских промыслов, добыча благородных металлов, же-

лезные дороги и судоходство и т. д.

Оклад основного промыслового налога на торговые пред-

приятия в первом разряде для всех четырех классов местности

представляет собой 500 р., причем получается право на свобод-

ное от налога содержание трех складочных мест; оклад во втором

и остальных разрядах уже варьирует согласно географическому

коэффициенту – от 150 р. в столицах до 50 р. в местностях чет-

вертого класса; для низшего, пятого, разряда оклад опять однооб-

разный повсеместно (на развозный торг – 20 р., на разносный –

6 р.). Для промышленных предприятий однообразные оклады

повсеместно от 1500 до 50 р. и для трех низших разрядов разно-

образятся по местностям – от 30 до 2 р. Сверх того оклады ос-

новного налога для ярмарочной торговли – от 100 до 10 р. и для

паровых судов повсеместно 7 к. с каждого квадратного фута

площади нагрева паровых котлов. Для личных промысловых за-

нятий оклады основного промыслового налога крайне разнооб-

разны, смотря по занятиям – от 2 и до 150 р. В торговых пред-

приятиях, сообразно размеру их прибыли, к первому разряду от-

носятся те из них, у коих прибыль свыше 20 000 р повсеместно

для всей России; в остальных же разрядах размер прибыли как

норма для налога варьирует смотря по классу местности. Та же

самая мысль законодателя замечается и в промышленных пред-

приятиях, где к первому разряду относится прибыль свыше

60 000 р.; а затем от 60 000 р. и ниже распределяется по четырем

следующим классам без различия местности до низшего предела

в 2000 р. прибыли; остальные же (VI, VII и VIII) разряды варьи-

руют по местности, т.е. принимается во внимание географиче-

ский коэффициент. Заметим в заключение, что все промысловые

свидетельства должны быть выбираемы на каждое отдельное

торговое или промышленное заведение.

Вторая часть нового промыслового налога, так называемый

дополнительный налог с предприятий, обязанных публичной от-

четностью, т.е. с акционерных компаний, состоит, как было упо-

мянуто, во-первых, из налога с капитала и, во-вторых, из про-

центного сбора с прибыли. Налог с капитала уплачивается в раз-

мере 15 к. с каждой сотни рублей основного капитала предпри-

ятия, за который принимается нарицательная сумма всего капи-

тала по отчету за истекший операционный год. При этом в уплату

налога зачитывается сумма основного промыслового налога, уп-

лачиваемая по всем принадлежащим предприятию заведениям и

помещениям. Для кредитных установлений за основной капитал

принимается одна десятая часть выпущенных ими закладных

листов или облигаций и т.д.

Процентный сбор с прибыли платят лишь те акционерные

предприятия, коих чистая прибыль превышает 3 % на их основ-

ной капитал; далее налог принимает характер прогрессии от 3

до 6 %, смотря по размерам прибыли (от 3 до 10 % прибыли),

повышаясь при каждом проценте ее роста. Предприятия, полу-

чающие прибыль свыше десяти процентов, уплачивают 6 % с ее

суммы и сверх того еще 5 % с той суммы чистой прибыли, кото-

рая превышает десять процентов на капитал.

Все предприятия, не обязанные публичной отчетностью,

вместо вышеописанных сборов участвуют в уплате так называе-

мого раскладочного сбора, от которого некоторые отдаленные

окраины России в Азии освобождены, а равно и свободны неко-

торые виды предприятий. Общая сумма на Империю для раскла-

дочного сбора назначается в законодательном порядке на каждые

три года и затем распределяется между губерниями и областями

согласно степени развития в них торговли и промышленности.

Все торговые и промышленные предприятия разделяются на

группы и для каждой намечается процент средней прибыльности

и оборота. В основании определения оборотов лежат или заявле-

ния самих плательщиков, или сведения, собранные должностны-

ми лицами податного надзора, при помощи признаков, указы-

вающих на размеры торговли или промыслов. К таковым призна-

кам относятся для первых: помещение, число служащих и их воз-

награждение; для вторых – число и сила действующих машин и

орудий производства, число рабочих, заработная плата, количе-

ство сырья, другими словами, принимаются во внимание все, как

внешние, так и внутренние, признаки, опять-таки несколько схо-

же с французским законодательством. Вообще для определения

полученной прибыли с предприятия при взимании раскладочного

сбора служат оборот предприятия и процент средней прибыльно-

сти для данной группы предприятий (т.е. доход предполагаемый).

Но в том случае, когда плательщик пожелает представить в рас-

кладочное присутствие свои торговые книги и согласится на по-

верку их, основанием для исчисления размера раскладочного

сбора уже служит, напротив, действительно полученная прибыль.

Точно так же, как было упомянуто выше, товарищества полные и

на вере, торговые предприятия первого разряда и промышленные

предприятия первых трех в случае заявленного ими желания об-

лагаются вместо описанного раскладочного и пр. сбора вышеука-

занным налогом с капитала и процентным сбором, если только

они докажут размер своих основных капиталов и будут представ-

лять правильные отчеты.

Такова вкратце сущность организации новейшего русского

промыслового налога, заменившего собой старые формы. Несо-

мненно, закон 8 июня 1898 г. представляет собой важнейший шаг

вперед, который только имел в России место по обложению тор-

говых предприятий. До некоторой степени, хотя и скромно, он

поднимает и расширяет сферу обложения источников торгово-

промышленных доходов и не только вносит в нее элемент подо-

ходности, но отчасти даже и прогрессивности обложения. Таким

образом, новый промысловый налог является как бы естественным

развитием и дальнейшим усовершенствованием реформ Н.Х. Бунге

по торгово-промышленному обложению в 1884–1885 гг. и несо-

мненно составляет крупную заслугу, в целях улучшения нашего

государственного хозяйства, настоящего Министерства Финансов.