§ 58.

К оглавлению
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 

 За этими общими теоретическими соображениями пе-

рейдем к описанию существующих форм подоходного налога в

важнейших странах Европы, причем начнем с Пруссии и Англии –

государств, где подоходное обложение приняло наиболее типич-

ные формы.

Мы уже ознакомились со старым устройством прусского классного

налога. Он распространялся на доходы менее 1000 тал.; доходы же выше

этой суммы подлежали уже так называемому классифицированному

подоходному налогу. В такой форме этот налог просуществовал до

25 мая 1873 г., когда во внутренней организации его было произведено

серьезное изменение. До сих пор классный налог был чисто личным

налогом, классифицированный – подоходным; с этого времени оба они

являются по своему устройству как бы двумя подразделениями одного и

того же подоходного налога. Прежде в классном или поразрядном налоге

объектом обложения было лицо, и на имущественное положение его

обращалось внимание лишь по внешним признакам и главным образом

по роду занятий, с этого времени распределение по классам (число кото-

рых осталось то же – 12) совершается не на основании лишь внешних

признаков, а на основании величины заработка или дохода лица, приво-

димой в известность особой податной комиссией, которая собирает не-

обходимые для этого сведения всеми зависящими от нее путями, не

вторгаясь, однако, в частную жизнь плательщика. Важное изменение,

внесенное в 1873 г. в устройство классного налога, заключалось также в

том, что был установлен известный минимум дохода – в 140 тал.

(420 мар.), не подлежащего налогу, и вся сумма налога была континген-

тирована в размере 11 милл. тал. Затем в 1883 г. Existenz-minimum был

повышен до 900 мар.

Подоходное обложение в Пруссии до 1892/3 г., когда вступил в си-

лу закон 24 мая 1891 г., установивший подоходный налог на новых ос-

нованиях, заключалось в общих чертах в следующем. Подоходное обло-

жение распадалось на классное и классифицированное. Первому подле-

жали доходы от 900 до 3000 мар. по 10 классам, и обложение колебалось

в пределах 0,69 % для низшего класса и 1,89 % для высшего, следова-

тельно размер налога был прогрессивным. Классифицированному налогу

подлежали все доходы свыше 3000 мар., подразделенные на 40 классов.

Для каждого класса был назначен особый оклад, а свыше 40-го класса, в

который помещались доходы от 720 000 до 780 000 мар., на каждые из-

лишние 60 000 мар. к окладу 40-го класса прибавлялось по 1800 мар.

налога. Обратно, с классным налогом классифицированный отличается

большей случайностью и неправильностью определений своих окладов:

в нем нет уже точной прогрессивности, даже и пропорциональности

далеко не достигается; так, средний оклад для 5-го класса – 2,85 %, для

6-го – 2,73, для 18-го – 2,87, для 19-го – 2,78 % и т.д.

Доходы плательщиков определялись особыми оценочными комис-

сиями, оценки которых мало вызывали жалоб, так как в большинстве

случаев они ниже действительных на 25 %, по мнению известного стати-

стика Ад. Зетбера (за период 1872–78 гг.).

С 24 июня 1891 г. в Пруссии установлен подоходный налог

на новых началах. Имперский канцлер Каприви в палате предста-

вителей сопровождал проект следующим разъяснением: «Прави-

тельство этой реорганизацией подоходного налога вовсе не жела-

ет увеличить доходы государства, оно желает лишь сделать об-

ложение справедливее и облегчить тяжесть, лежащую на плечах

малоимущих классов, обращая при этом большее внимание на

индивидуальные отношения плательщиков, чем это делалось до-

селе».

Прусский подоходный налог 1891 г. – налог всеобщий, па-

дающий на все виды дохода плательщика – денежные капиталы,

поземельную собственность и т.д. (не исключая и доходов от торгово-промышленной деятельности, хотя эти последние доходы и

подлежат еще специальному подоходному налогу, установлен-

ному промысловым обложением того же 1891 г.).

Субъектами обложения подоходный налог 1891 г. признает

всех прусских подданных (за исключением лиц, живущих более

двух лет за границей, кроме чиновников), иностранцев, живущих

более года в Пруссии, занимающихся торговлей или промыслами

или получающих свой доход от государственной кассы, и, нако-

нец, юридические лица (банки, акционерные предприятия).

Подоходный налог по величине обложения делится на

94 ступени (вместо классов), каждой из которых соответствует

известная доля обложения; таким образом, получается следую-

щий налоговый тариф:

Годовой доход Годовой налог

В м а р к а х

теперь прежде

от 900 до 1050 ........................................... 6 9

» 1050 » 1200 ........................................... 9 12

» 1200 » 1350 ........................................... 12 18

» 1350 » 1500 ........................................... 16 24

и т.д. до 10 500 мар. дохода, а свыше налог поднимается следую-

щим образом:

Доход Обложение

В м а р к а х

на каждые

от 10 500 до 30 500 .................................... 1000 по 30

» 30 500 » 32 000 .................................... 1500 » 60

» 32 000 » 78 000 .................................... 2000 » 80

» 78 000 » 100 000 .................................... 2500 » 100

от 100 000 мар. до 105 000 мар. налог – 4000 мар., а выше с каждых

5000 мар. дохода взимается налога добавочных по 200 мар.

Процент обложения по среднему окладу постепенно подни-

мается от 0,62 % при доходе 975 мар. до 3 % при 10 000 мар. до-

хода и затем поднимается медленно до 4 % при 10 000 мар. дохо-

да, а далее обложение уже только пропорциональное.

Надо отметить как хорошую черту нового прусского подо-

ходного налога облегчение мелких доходов до 9000 мар. сравнительно с прежней системой обложения и, наоборот, увеличение

податной тягости для доходов свыше 9000 мар.; таким путем

для 70 % всех плательщиков с доходом менее 9000 мар. податная

тягость уменьшилась более чем на 61/2 милл. мар.

Кроме того, на каждого ребенка до 14 лет из дохода вычита-

ется 50 мар., а при трех и более малолетних обложение понижа-

ется, по крайней мере, на одну ступень, но эти облегчения допус-

каются лишь при доходах не более 3000 мар., и сбавки составят в

общем еще 21/2 милл. мар. Особые стеснительные хозяйственные

условия, как-то: воспитание детей, обязанность содержать родст-

венников, продолжительная болезнь, несчастья и т.д., – дают при

обложении лицам с доходом не более 9500 мар. право на пони-

жение их доходов на целых три ступени.

В законе точно перечислены все вычеты из валового дохода,

чтобы определить чистый доход (процент по долгам и обязатель-

ствам, премия по страхованию жизни, но не свыше 600 мар. в

год, для рабочих взносы по страхованию от несчастий, от старос-

ти).

Обложение производится особыми комиссиями, составлен-

ными частью из правительственных лиц, частью из местных жи-

телей. При доходах выше 3000 мар. обязательна декларация пла-

тельщика о получаемых им доходах, а при доходах ниже 3000 мар.

председатель комиссии лишь может потребовать декларации,

если сочтет это нужным.

Сумма налога определена в 80 000 000 мар. на 1892/3 г., а

так как имеется в виду перенести поземельный и подомовый на-

логи из государственных в число местных налогов, то и решено

все излишки свыше 4 % сверх 80 милл. мар. употреблять на про-

ведение этой реформы.

Сущность реформы и достоинство нового обложения перед

старым заключается в следующем:

1. Уничтожено разделение на классный и классифицирован-

ный налоги.

2. Введена большая прогрессивность и равномерность в об-

ложении.

3. Распространено обложение на торгово-промышленные

товарищества, акционерные компании и вообще юридические

лица, что дало государству в первый же год по введении налога

лишних 10 милл. мар.

4. Облегчено обложение мелких и средних доходов до

9500 мар.

5. Введена система декларации при обложении.

Финансовые результаты этой реформы оказались блестящи-

ми, доходы государства увеличились на 45 милл. мар. в год.

Любопытны данные, добытые финансовой статистикой, ос-

вещающие экономические условия страны: из 29 милл. 895 тыс.

жителей Пруссии у 20 милл. 945 тыс. доходы не достигают

900 мар., и они не подлежат подоходному налогу; таким образом,

налогу подлежат всего около 9 милл., – но здесь включены дети и

женщины, не зарабатывающие самостоятельно, а между тем на-

лог платят лишь главы семейства и те из его членов, которые са-

мостоятельно зарабатывают или получают доход от капитала,

земли и т.д. более 900 мар. в год; таких плательщиков всего 2 милл.

435 тыс., из них более 2 милл., т.е. более 85 %, получают в год

до 3000 мар.; а 316 000, т.е. 13 % всех плательщиков, получают

более 3000 мар., но эти 13 % пользуются половиной всех дохо-

дов, подлежащих обложению; из них 23 плательщика владеют

доходом до 1/2 милл. р. в год, а двое – от 5 до 7 милл. каждый.