5.3. Документальное подтверждение расходов на аренду

К оглавлению
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 

Любые расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, подтверждаются

организацией документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской

Федерации либо согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве,

на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами,

косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Предположим, налогоплательщик арендует имущество на территории Российской

Федерации. В этом случае расходы на аренду подтверждаются в первую очередь договором

аренды, заключенным в письменной форме. Должен быть также подтвержден факт использования

арендованного имущества в деятельности, направленной на получение дохода.

В ГК РФ не содержится требования составлять какой-либо документ о передаче

арендодателем арендатору предмета аренды - движимого имущества. Подобное требование

предусмотрено только при аренде зданий (сооружений) и предприятий. В то же время все

хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами (первичными

учетными документами). Об этом, в частности, сказано в ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996

N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете). Согласно ст. 313 НК РФ

первичные учетные документы служат подтверждением данных не только бухгалтерского, но и

налогового учета.

Таким образом, для подтверждения факта внесения арендной платы за пользование

имуществом и правомерности принятия данных расходов для целей налогообложения нет

необходимости составлять акт об оказании услуг. Достаточно иметь договор аренды,

передаточный акт, счет на оплату аренды за определенный отрезок времени и счет-фактуру

арендодателя.

Таким образом, фактическое получение организацией имущества в аренду от арендодателя

должно быть отражено в первичном учетном документе, как того требует законодательство.

Унифицированной формы этого документа не имеется, так как формы N N ОС-1 и ОС-14 не

применяются в отношении арендованных основных средств. Организация вправе самостоятельно

разработать и утвердить форму такого документа, обязательно указав в нем реквизиты,

перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. Например, это может быть акт приема-

передачи имущества по договору аренды. Кроме того, должно быть документально подтверждено

фактическое использование арендованного имущества арендатором.

У организации должны быть и документы, свидетельствующие о сумме расхода и о том, что

затраты фактически произведены. Если у арендодателя - юридического лица трудностей с

получением подобных документов обычно не возникает, то при аренде имущества у физических

лиц организациям-арендаторам нужно быть предельно внимательными. Ведь физическое лицо -

арендодатель не всегда имеет статус индивидуального предпринимателя. Соответственно, такой

арендодатель не обязан выставлять арендатору счета на оплату арендных платежей. Расчеты

могут производиться наличными денежными средствами. В этом случае важно, чтобы в договоре

аренды (или в дополнительном соглашении к нему) были четко предусмотрены сумма арендной

платы или правила ее определения, а также порядок уплаты. Факт наличных расчетов с

арендодателем подтверждается расходным кассовым ордером арендатора. Таково требование п.

14 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением

Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40. В графе "Основание" расходного кассового

ордера (унифицированная форма N КО-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России от

18.08.1998 N 88) делается ссылка на соответствующий договор аренды.