8.7. Отражение операций по аренде государственного и муниципального имущества у арендодателя

К оглавлению
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 

Имущество, передаваемое в текущую аренду, должно отражаться в бухгалтерском учете

арендодателя обособленно. Это означает, что организация-арендодатель открывает на

соответствующих счетах учета имущества отдельные субсчета для учета имущества,

передаваемого в текущую аренду. Передача имущества арендатору отражается внутренней

записью на счетах учета имущества:

Д-т 01, субсчет "Арендованное имущество", К-т 01, субсчет "Собственные основные

средства", - переданы в аренду здание (помещение) или сооружение и земельный участок;

Д-т 02, субсчет "Амортизация собственных основных средств", К-т 02, субсчет "Амортизация

имущества, сданного в аренду", - отражен износ, относящийся к переданному в аренду зданию

(помещению) или сооружению.

По истечении срока аренды, а также в связи с досрочным расторжением договора

отражается возврат арендованного имущества арендодателю:

Д-т 01, субсчет "Собственные основные средства", К-т 01, субсчет "Арендованное

имущество", - возвращены по окончании аренды здание (помещение) или сооружение и

земельный участок;

Д-т 02, субсчет "Амортизация имущества, сданного в аренду", К-т 02, субсчет "Амортизация

собственных основных средств", - отражен износ, относящийся к возвращенному имуществу.

Если земельный участок не является собственностью арендодателя, то его передача и

возврат должны отражаться на соответствующих субсчетах, открытых к забалансовому счету 001.

Справка. При применении п. 4 ст. 250 НК РФ необходимо учитывать, что в составе

внереализационных доходов отражаются доходы от сдачи имущества (включая земельные

участки) в аренду (субаренду), если сдача имущества в аренду не является предметом основной

деятельности организации.

Доходы и расходы предприятий подразделяются в соответствии с ПБУ на две большие

группы: доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие поступления и расходы.

Каждое предприятие самостоятельно определяет, к какой группе будут относиться арендные

платежи. Основанием для такой классификации в бухгалтерском учете должны служить ПБУ 9/99 и

ПБУ 10/99.

Организации, для которых сдача имущества в аренду является вспомогательным видом

деятельности, самостоятельно решают вопрос о том, к какому виду доходов они должны относить

причитающуюся им арендную плату: к доходам от обычных видов деятельности или к прочим

доходам.

Если величина арендной платы существенно влияет на общий финансовый результат

деятельности арендодателя, то аренда зданий и сооружений должна рассматриваться как

предмет деятельности с отнесением полученной арендной платы к доходам от обычных видов

деятельности и отражением их на счете 90. При этом существенной признается величина

арендной платы, отношение которой к общей сумме всех доходов организации составляет не

менее 5%.

Если арендная плата не превышает установленного порога существенности, арендодателю

следует рассматривать аренду зданий и сооружений в качестве отдельной финансовой операции

и включать получаемые доходы в состав прочих доходов с отражением на счете 91. Суммы

причитающейся арендной платы в данном случае накапливаются по кредиту счета 91, субсчет

"Прочие доходы". Расходы, связанные с арендными сделками, отражаются по дебету счета 91,

субсчет "Прочие расходы". Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота по счету 91,

субсчет "Прочие расходы", и кредитового оборота по счету 91, субсчет "Прочие доходы",

определяется сальдо, которое отражается на счете 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и

расходов", и показывает конечный финансовый результат - прибыль или убыток.

Согласно ПБУ 9/99 доходы от предоставления имущества в аренду признаются в учете

исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности при

наличии следующих условий:

- арендодатель имеет право на получение арендной платы, вытекающее из договора

аренды;

- сумма арендной платы может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате начисления арендной платы произойдет

увеличение экономических выгод арендодателя.

Если не выполняется хотя бы одно из этих условий, арендодатель принимает к учету не

доходы, а кредиторскую задолженность.

Методология отражения операций по аренде зданий (помещений) или сооружений

следующая.

Если аренда является видом или предметом деятельности, операции по аренде зданий

(помещений) или сооружений отражаются следующим образом:

Д-т 62 (либо 76, субсчет "Расчеты по арендной плате") К-т 90, субсчет "Выручка", - отражена

задолженность арендатора в связи с оказанием ему услуг по предоставлению зданий (помещений)

или сооружений в аренду;

Д-т 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", К-т 68 - отражена задолженность

бюджету по НДС от суммы арендной платы в случае определения выручки от реализации

продукции (работ, услуг) для целей налогообложения "по начислению";

Д-т 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", К-т 76, субсчет "Расчеты по НДС", -

отражена задолженность бюджету по НДС от суммы арендной платы в случае определения

выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по кассовому методу;

Д-т 20 К-т 02, 10 "Материалы", 76, субсчет "Расчеты по коммунальным платежам", -

отражены прямые затраты, связанные с оказанием услуг по аренде;

Д-т 26 "Общехозяйственные расходы" К-т 02, 10, 76, субсчет "Расчеты по коммунальным

платежам", - отражены косвенные затраты, связанные с оказанием услуг по аренде;

Д-т 20 К-т 26 - списаны в конце отчетного периода косвенные затраты на себестоимость

оказанных услуг по аренде;

Д-т 90, субсчет "Себестоимость продаж", К-т 20 - списаны затраты, относящиеся к услугам по

аренде;

Д-т 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж" [99, субсчет "Прибыль (убыток) от обычных

видов деятельности"], К-т 99, субсчет "Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности" (90,

субсчет "Прибыль/убыток от продаж"), - отражен в конце месяца финансовый результат (прибыль,

убыток) от оказания услуг по аренде;

Д-т 99, субсчет "Платежи в бюджет из прибыли", К-т 68 - отражена задолженность бюджету

по налогу на прибыль;

Д-т 51, 50 К-т 62 (либо 76, субсчет "Расчеты по арендной плате") - получена арендная плата

от арендатора.

Если аренда является отдельной (разовой) хозяйственной операцией, операции по аренде

зданий или сооружений отражаются следующим образом:

Д-т 76, субсчет "Расчеты по арендной плате", К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - отражена

задолженность арендатора в связи с оказанием ему услуг по предоставлению зданий (помещений)

или сооружений в аренду;

Д-т 91 К-т 68 - отражена задолженность бюджету по НДС;

Д-т 91 К-т 68 - отражена задолженность дорожному фонду по налогу на пользователей

автомобильных дорог;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 02, 10, 26, 76, субсчет "Расчеты по коммунальным

платежам", - отражены затраты, связанные с оказанием услуг по аренде;

Д-т 99, субсчет "Платежи в бюджет из прибыли", К-т 68 - отражена задолженность бюджету

по налогу на прибыль;

Д-т 51, 50 К-т 76, субсчет "Расчеты по арендной плате", - получена арендная плата от

арендатора.