8.9.5. Кто перечисляет в бюджет НДС при аренде государственного имущества

К оглавлению
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 

Организация может арендовать недвижимость непосредственно у территориального органа

Росимущества. В этом случае никаких сложностей нет: арендатор должен удерживать НДС из

каждого арендного платежа и перечислять его в бюджет.

В соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ НДС, удержанный из арендной платы, можно принять к

вычету. Причем для этого он должен быть перечислен в бюджет.

При этом, хотя с 2006 г. зачесть НДС, входящий в стоимость приобретаемых товаров (работ,

услуг), можно не дожидаясь его уплаты поставщику, уплата НДС для налоговых агентов по-

прежнему остается обязательным условием для зачета.

Организации часто арендуют государственное или муниципальное имущество, находящееся

в оперативном управлении или хозяйственном ведении у унитарных предприятий. Как правило, в

этих случаях заключается трехсторонний договор, в котором одновременно участвуют арендатор,

арендодатель (муниципальное или государственное унитарное предприятие) и территориальный

орган Росимущества.

В соответствии со ст. 113 ГК РФ имущество государственного или муниципального

унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной

собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или

оперативного управления.

Статьей 295 ГК РФ установлены права собственника в отношении имущества, находящегося

в хозяйственном ведении, в частности определено, что предприятие не вправе продавать

принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в

аренду или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника.

Минфин России неоднократно разъяснял, что НДС с арендной платы по таким

трехсторонним договорам должен перечисляться унитарным предприятием. При этом финансовое

ведомство ссылалось на Определение Конституционного Суда Российской Федерации от

02.10.2003 N 384-О, в котором указано, что если имущество арендуется у юридических лиц, за

которыми оно закреплено на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, то

плательщиками НДС являются арендодатели. Следовательно, унитарное предприятие должно

начислять и уплачивать НДС. Схожей точки зрения придерживаются и арбитражные суды

(Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.01.2005 N Ф03-А80/04-2/3814).

Таким образом, для того чтобы определить, кто должен уплачивать НДС, налогоплательщик

должен внимательно изучить договор аренды. Если там сказано, что арендодателем является

унитарное предприятие, а территориальный орган Росимущества всего только подтверждает его

полномочия, то НДС должен уплачиваться унитарным предприятием. Если же в договоре

арендодателем назван департамент, комитет или управление Росимущества, НДС обязан

перечислять арендатор. Такой подход подтверждает и Постановление ФАС Поволжского округа от

21.10.2004 N А72-5953/04-7/452.