1.8 Судебно-бухгалтерская экспертиза в уголовном судопроизводстве

К оглавлению
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 

Данная тема в соответствии с Федеральным Законом РФ № 73-ФЗ от

31.05.2001г «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ»

определяет правовую основу, принципы организации и основные

направления государственной судебно-экспертной деятельности в РФ в

гражданском, административном и уголовном судопроизводстве. Каждое из

направлений судопроизводства несет конкретную задачу и функции,

касающиеся судебно-бухгалтерской экспертизы со свойственными

специфическими особенностями каждого из участников в деле. Объектом

исследования являются документы. Основаниями производства судебной

экспертизы в государственном судебно-экспертном учреждении являются

определение суда, постановления судьи, лица, производящего дознание,

следователя или прокурора. Судебная экспертиза считается назначенной со

дня вынесения соответствующего определения или постановления. Предмет

судебно-бухгалтерской экспертизы - это явление характеризующиеся

следующие признаки, которые:

- связаны с хозяйственной деятельностью;

- нашли отражение в бухгалтерском учете;

- пределы их определяются вопросами, поставленными следователем или

судом;

- заключение по ним делается специалистом в области бухгалтерского

учета.

Основными задачами судебно-бухгалтерской экспертизы являются:

- проверка и выявление фактов отклонения от требований налоговой,

бюджетно-сметной и кассовой дисциплины;

- определение и анализ недостатков в системе бухгалтерского отчета и

отчетности ( определение правильности методики учета, отклонений от нее,

несоответствие данных учета и отчетности);

- определение правильности ( или неправильности) методики

проведения документальной ревизии и недостатков предварительного,

текущего, и последующего финансового контроля.

Пределы полномочий специалиста-бухгалтера в расследовании и

судебном рассмотрении дел ограничены в частности:

- участие специалиста бухгалтера фиксируется следователем в

соответствующем протоколе, который является источником доказательств;

специалист отдельных документов не составляет ;

- вся деятельность специалиста-бухгалтера осуществляется только в

присутствии следователя (суда);

- специалист-бухгалтер имеет право делать подлежащие занесению в

протокол заявления, относящиеся к обнаружению, закреплению и изъятию

доказательств.

Несмотря на процессуальные требования к эксперту-бухгалтеру,

необходимо также учитывать специализацию бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в разных отраслях имеет свои отличительные

особенности, и поэтому не каждый специалист в одной отрасли бухгалтерского

учета может дать высококвалифицированное заключение о нарушении

бухгалтерского учета. Привлечение специалистов узкого профиля для

разъяснения отдельных вопросов финансового, налогового, кредитного и

некоторых других узких специальных отраслей, право на проведение судебно-

бухгалтерской экспертизы представляется вполне оправданной

необходимостью для проведения анализа фактических обстоятельств, с

сопоставлением нормативно-правовой базы. Проявление экспертом

инициативы в указании на дополнительные обстоятельства возможно лишь

при условии выполнения им исследования по поставленным вопросам. Не

допускается самостоятельная замена поставленных на разрешение вопросов

бухгалтером - экспертом. Возможно, лишь с разрешения следователя или

суда. Заключение эксперта - это представленные в установленном порядке

письменные выводы эксперта, привлеченного в предусмотренном уголовно-

процессуальном порядке в качестве эксперта, относительно обстоятельств

дела, выяснение которых требует специальных познаний

Заключение эксперта или комиссии экспертов формируется в форме акта,

который состоит из вводной, исследовательской части и выводов, удостоверяются

печатью государственного судебно-экспертного учреждения.

Следователь, как самостоятельное процессуальное лицо, в своих выводах и

в оценке доказательств по делу не связан заключением эксперта, поэтому свои

мотивы несогласия он может изложить в обвинительном заключении, либо в

постановлении о прекращении дела, или при назначении дополнительной,

повторной экспертизы.

При поступлении уголовного дела, суд разрешает вопрос о предании

обвиняемого суду. При этом, если по делу на предварительном следствии

проводилась судебно-бухгалтерская экспертиза, исследуется обоснованность ее

назначения, соблюдение требований уголовно-процессуальных норм, полнота

заключения эксперта-бухгалтера.

Заключение эксперта-бухгалтера основано на специальных познаниях в

области бухгалтерского учета и может явиться источником прямых и косвенных

доказательств в зависимости от конкретных обстоятельств подлежащих

доказыванию по делу в соответствии со ст. 73 УПК.

Заключение эксперта-бухгалтера оценивается следователем или судом по

их внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном

рассмотрении всех обстоятельств дела в их совокупности, руководствуясь

законом. Органы следствия и суд должны проверить и оценить:

1. Связь заключения с другими источниками доказательств, в

частности:

- заключение эксперта-бухгалтера должно непосредственно связано с

другими источниками доказательств по делу;

- в заключении эксперта-бухгалтера все факты должны излагаться

объективно, на основе его специальных познаний.

- заключение эксперта-бухгалтера должно быть основано на

исследовании всех имеющихся в деле источников доказательств. Так,

заключение эксперта-бухгалтера нельзя считать полноценным, если оно

основано только на документах без учета показаний свидетелей и обвиняемого

об изложенных фактах;

2. Факторы процессуального характера. Здесь оценивается:

- заключение для данного дела фактов, установленных экспертом-

бухгалтером. В данном случае имеется ввиду соотношение этих фактов с

предметом доказывания;

- заключение может быть признано доброкачественным при условии,

если в процессе его составления были соблюдены все установленные законом

процессуальные нормы;

- достоверность и доброкачественность доказательств, положенных в

основу заключения эксперта. Заключение следует основывать на достоверных и

доброкачественных доказательствах, при этом эксперт-бухгалтер не несет

ответственности за качество исследуемых им материалов;

- доказательства, на которых основано заключение эксперта, и их

источники должны находиться в деле. Это необходимо для оценки

доказательственного заключения фактической стороны заключение эксперта-

бухгалтера.

3. Факторы научно-методического характера, связаны с

исследовательской работой эксперта-бухгалтера и с составлением им

заключения. При этом учитывается:

- степень учета экспертом соответствующих нормативных актов по

бухгалтерскому учету;

- правильность методики, примененной экспертом при исследовании им

операций;

- соответствие заключения вопросам, поставленным на разрешение

эксперта. Заключение эксперта, составленное не в соответствии с

поставленными перед ним вопросами, является неполноценным;

- Обоснованность заключения документами, записями в счетах регистрах

и иными материалами дела. Заключение должно содержать ссылки на листы

дела, где находятся такие доказательства, чтобы облегчить его проверку и

оценку. При ссылке эксперта на нормативные акты указывается их

наименование, номер, дата. Ссылка на листы дела не подтверждается только та

часть заключения, в котором эксперт оперирует своими знаниями.

- отсутствие в заключении внутренних противоречий;

- отсутствие в заключении ошибок. Имеются в виду ошибки, которые не

могут быть исправлены путем допроса эксперта-бухгалтера, а также ошибки,

влияющие на выводы эксперта и ставящие под сомнение новые факты,

излагаемые в заключении.

4. Обстоятельства, относящиеся к субъективным качествам эксперта-

бухгалтера. Они должны быть учтены следователем и судом при назначении

судебно-бухгалтерской экспертизы.

Собранные по делу доказательства, в том числе и содержащиеся в

заключении эксперта-бухгалтера, должны объяснять установленные по делу

обстоятельства.

Если предъявленное заключение недостаточно ясно или неполно и

выявленные неточности невозможно устранить путем допроса, то назначается

дополнительная экспертиза ( ч.1 ст. 81 УПК РФ). Перед экспертом ставятся новые

вопросы или указываются какие части заключения следствия, суду непонятны, что

конкретно требуется уточнить, если обвиняемый дает объяснения, имеющие

существенное значение для дела ( например, после ознакомления с заключением

эксперта-бухгалтера обвиняемый представил следователю документы, не

исследованные ранее экспертом и следователь поставил перед ним

дополнительный вопрос о том, какие изменения он вносит в свое заключение в

связи с предъявленными документами).

Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения

экспертом или сомнений в его правильности, когда противоречит другим

доказательствам и проводят ее другие эксперты. Кроме того могут назначить и

проведение комплексной экспертизы с привлечением различных специалистов (

бухгалтер, товаровед, экономист). Каждый эксперт подписывает ту часть

заключения, в которой содержатся эти исследования и несет за них

ответственность.

Таким образом, специфика оценки заключения эксперта-бухгалтера

правоохранительных органов и судом следующая. Оценка допустимости его как

источника фактических данных для доказывания включает: анализ соблюдения

процессуального порядка назначения и проведения экспертизы: проверку

компетентности эксперта и его не заинтересованности в исходе дела; соблюдение

процессуальных действий; правильности оформления заключения эксперта-

бухгалтера.

Финансирование судебно-экспертных подразделений федеральных органов

исполнительной власти финансируется за счет средств федерального бюджета,

подразделений органов исполнительной власти субъектов РФ за счет средств

бюджетов субъектов РФ.