1.5 Использование бухгалтерских знаний в юридической практике
Формы использования специальных бухгалтерских знаний в
юридической практике существуют как процессуальные так и
непроцессуальные. К процессуальным относятся: непосредственное
использование следователем специальных познаний; участие специалистов в
производстве следственных действий; производство судебной экспертизы;
документальная ревизия. К непроцессуальным относятся: консультационная
деятельность; оказание правоприменителю технической помощи; справочно-
информационная деятельность. Аудит может относиться как к
процессуальной так и непроцессуальной формам.
Основными формами привлечения специалистов в области
бухгалтерского учета являются:
1)участие специалиста в производстве следствия и судебных действий с
целью оказания следователю, суду помощи в производстве осмотра, выемки
документа и обыска, наложения ареста на имущество и проведение следственных
экспериментов;
2)производство ревизии в связи с проводимым уголовным расследованием. В
этом случае с помощью ревизии проводится глубокое исследование хозяйственной
и финансовой деятельности организации или должностного лица по материалам
дела;
3)проведение судебно-бухгалтерской экспертизы, бухгалтером-экспертом
__________результаты которой являются доказательством в уголовном, гражданском,
арбитражном судопроизводстве;
Особенности бухгалтерской экспертизы заключаются в следующем:
Бухгалтерская экспертиза основывает свои выводы на документально
подтвержденных данных, отображенных в бухгалтерском учете.
1)бухгалтерская экспертиза определяет материальную и иную
имущественную ответственность за причиненный ущерб материально-
ответственного или должностного лица;
2)бухгалтерская экспертиза определяет сумму, за которую должно отвечать
лица;
Функции судебно-бухгалтерской экспертизы в процессу проверки
хозяйствующего субъекта заключаются в:
1) проверке и установления факта растраты, недостачи, время и место
образования недостачи;
2) проверке обоснованности списания товарно-материальных ценностей.
3) выявлении нарушений финансовой дисциплины ( не целевое назначение
денежных средств);
4)определении законности совершения хозяйственной операции
(подтверждение доказательства соответствующим документам);
5)проверке и определении материального ущерба, которые причинили
должностные лица и иные лица;
6)определении правильности ( ошибочности) ведения методики
бухгалтерского учета. При решении этой функции бухгалтер должен подтвердить
отсутствие или наличие ошибок в ведении бухгалтерского учета и подтвердить
объяснения обвиняемых о нереальности сумм, предъявленных к ним;
7) установление условий, которые способствовали злоупотреблениям;
- запущенности бухгалтерского учета;
- значительный период между ревизиями и инвентаризациями,
неудовлетворительное их проведение и другие условия.
Эти функции решаются методами - общенаучными (анализ, дедукция т.е.
объяснения от общих признаков к объяснению конкретных явлений на
предприятии, по аналогии, моделирование); расчетно-графическим (определение
реальности на основе экономических и статистических
показателей);документально-методический прием (документальный анализ);
метод обобщения и реализации результатов экспертизы (при этом недостатки
группируются по местам и периодам возникновения, результаты экспертизы
систематизируются в обобщенном виде и отражаются в заключении).
В результате, под методом судебно-бухгалтерской экспертизы
подразумевается – совокупность методических приемов и способов, которые
применяются при экспертизе исследований хозяйственных операций отражающих
в бухгалтерском учете. Современная судебно-бухгалтерская экспертиза выполняет
достаточно важные и самостоятельные функции в различных областях
практической юриспруденции, и в частности:
- в криминалистике, которая исследует закономерности
возникновения, собирания, оценки и использования доказательств,
предотвращения преступлений добытые с помощью правовой бухгалтерии;
- в уголовном процессе , при котором утверждают или опровергают
обстоятельства правоотношений, обусловливающих наступление
ответственности, т.е. получение в установленном Законом процедурном
порядке свидетельств фактически совершенных неправомерных
бухгалтерских действий, за которые предусмотрена юридическая
ответственность.
- криминологическом аспекте - включает предупреждение
/превенцию/ прогноз, профилактику финансово-хозяйственной деятельности;
- уголовно-правовом аспекте - предполагает криминализацию, а затем
основанную на ней квалификацию ряда нарушений в области бухгалтерского
учета на основе данных судебной бухгалтерии, т.е. установление оснований
уголовной ответственности за некоторые экономические правонарушения:
- организационно-управленческом процессе - предполагает контрольную
обеспечивающую информационную функцию, функции обратной связи
судебной бухгалтерии в целях повышения уровня востребованности
специальных бухгалтерских познаний в юриспруденции.
Все названные функции взаимосвязаны и могут дать позитивный
результат лишь в комплексе. Таким образом , судебная бухгалтерия есть
отрасль научного знания в основе которой лежит учение о бухгалтерском
учете одной из основных объективных, обязательных и нормативных
функций государственного управления, социального контроля, а так же
способом повышения эффективности правообеспечительной и
правоохранительной деятельности. В то время как «правовая бухгалтерия»,
есть бухгалтерский учет основанный на правовых нормативных актах
отражающих факты хозяйственной деятельности ( с учетом того что нет
«документа» - нет « факта»).