1.6 Методика судебно-бухгалтерской экспертизы

Исследования материалов о преступлениях, совершенных в хозяйственной

деятельности осуществляется путем проведения:

- анализа и сопоставления фактов финансово-хозяйственной

деятельности с целью определения фактических результатов хозяйственной

деятельности, выявления недостоверных данных в первичных документах и

отчетности;

- объективности и полноты исследования актов хозяйственной

деятельности за расследуемый период. Под объективностью понимается строгое

соответствие выводов эксперта в соответствии с нормативно-правовыми актами по

представленным материалам;

- построения логических причинно-следственных взаимосвязей, что

предполагает юридическую оценку деяний рассматриваемого дела в соответствии

нормативами Уголовного права. Построение логических несоответствий

проявляется в несоответствии сведений в документах фактическим хозяйственным

операциям, результатам хозяйственных операций, и в результате материальными

последствиями для собственника имущества и государства;

- определение фактического размера причиненного ущерба

распорядителем средствами имущества собственников и государства.

Основную часть судебно-бухгалтерской экспертизы можно подразделить на

четыре группы. Указанный подход основан на классической теории судебно-

бухгалтерской экспертизы и поэтому в полной мере отражает все аспекты

экспертной деятельности в области бухгалтерского учета с учетом сложившихся

рыночных отношений.

К первой группе относится установление обоснованности оприходования и

списания материальных ценностей и денежных средств. По этой группе

бухгалтерская экспертиза устанавливает:

- обоснованность оприходования материальных ценностей по

отдельным наименованиям материальных ценностей;

- правильность отражения в учете расчетных операций за

материальные ценности и услуги;

- обоснованность оприходования, начисления, выплаты и списания

денежных средств.

Ко второй группе относится установление наличия или отсутствия

материальный и денежных средств. При решении этих задач бухгалтерская

экспертиза устанавливает не только сам факт наличия (отсутствия) недостачи или

излишков, но также ее (их) размеры, место и время образования, сумма

материального ущерба, а также способы сокрытия недостачи (излищка)

материальных ценностей и денежных средств или другого вида материального

ущерба в бухгалтерском учете.

К третьей группе относится определение правильности ведения

бухгалтерского учета, отчетности и организации контроля в целях установления:

- соответствия отражения в бухгалтерских документах хозяйственных

операций требованиям действующих нормативных актов по ведению

бухгалтерского учета и составлению отчетности;

- правильности документального оформления операций приема,

хранения, реализации, списания материальный ценностей и денежных

средств;

- недостатков в организации и ведения бухгалтерского учета и

контроля, которые способствовали образованию недостачи, излишков,

необоснованному списанию материальных и иных ценностей или препятствовали их

своевременному выявлению;

- правильности применения всех необходимых методов контроля при

производстве ревизии или других способов современного контроля для

установления фактов недостачи или излишка.

К четвертой группе относится установление круга лиц, в ведении которых

находились материальные и денежные средства, а также ответственных лиц за

нарушение правил ведения учета и контроля. При решении этой задачи

устанавливается:

- круг материально ответственных лиц , за которыми числились

материальные ценности и денежные средства;

- круг должностных лиц, обязанных обеспечить выполнение

требований по ведению бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение

которых установлено в процессе производства экспертизы.

Основаниями производства судебно-бухгалтерской экспертизы являются

определение суда, постановление судьи, лица, производящего дознание,

следователя или прокурора.

С учетом изложенного, необходимо:

- обеспечить строгое соблюдение законности при возбуждении

уголовных дел по материалам о нарушениях в хозяйственной деятельности.

- принимать незамедлительные меры к своевременному, полному и

объективному расследованию фактов хищений, взяточничества, корыстных

злоупотреблений, и к привлечению к законной ответственности виновных.

В то же время не допускать поспешных, необоснованных решений о

возбуждении уголовных дел по материалам о нарушении государственной

дисциплины, злоупотреблениях, связанных с производственной деятельностью. В

каждом конкретном случае тщательно разбираться и обстоятельно их проверять с

участием соответствующих специалистов.

Нанесенный ущерб может выявляться и ревизией.

В целях установления единого порядка назначения документальных

ревизий предлагается поручать их проведение ревизионным службам отраслевых

министерств и ведомств только после того, как будут исчерпаны возможности

проведения ревизий местными силами. Такие поручения должны подписываться

прокурорами автономных республик, краев и областей.

Ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности

предприятий производятся в соответствии с Типовой инструкцией «О порядке

проведения комплексных ревизий и финансово хозяйственной деятельности

производственных объединений (комбинатов), предприятий и хозяйственных

организаций, проводимых контрольно-ревизионным аппаратом министерств и

ведомств».

Акт ревизии как источник доказательств имеет следующие особенности:

1) акт ревизии составляет ревизор, являющийся представителем

вышестоящей организации или контрольно-ревизионных служб при Минфине

РФ;

2) сведения в акте ревизии проверяются и скрепляются подписью

руководителя ревизуемого предприятиями и проверяющим специалистом.

3) вывод ревизора является ориентиром для следователя в его работе по

установлению определенных фактов, имеющих значение для уголовного дела.

Этим вывод ревизора отличается от заключения эксперта бухгалтера.

Экспертные исследования основных хозяйственных операций

заключаются в проверке: товарно-эквивалентного характера платежей т.е.

в получении прибыли за вложенный товар; без эквивалентном характере

платежей т.е. значительная отдаленность во времени получение прибыли

( исследовательские разработки, капитальные вложения); заемных средств

с обязательствами и без обязательств, но во всех случаях предполагает их

возврат; безвозвратные денежные средства в рамках совместной

деятельности; доход от продажи имущества организации.

Экспертные исследования денежных средств заключается в проверке:

кассы предприятия, денежных документов, расчетного и валютного

счетов, банковских ведомостях о движении денежных средств по счетам

клиентов. Недопустимо анализировать движение денежных средств не по

документам, подтверждающим факты совершения операций.