1.6 Методика судебно-бухгалтерской экспертизы
Исследования материалов о преступлениях, совершенных в хозяйственной
деятельности осуществляется путем проведения:
- анализа и сопоставления фактов финансово-хозяйственной
деятельности с целью определения фактических результатов хозяйственной
деятельности, выявления недостоверных данных в первичных документах и
отчетности;
- объективности и полноты исследования актов хозяйственной
деятельности за расследуемый период. Под объективностью понимается строгое
соответствие выводов эксперта в соответствии с нормативно-правовыми актами по
представленным материалам;
- построения логических причинно-следственных взаимосвязей, что
предполагает юридическую оценку деяний рассматриваемого дела в соответствии
нормативами Уголовного права. Построение логических несоответствий
проявляется в несоответствии сведений в документах фактическим хозяйственным
операциям, результатам хозяйственных операций, и в результате материальными
последствиями для собственника имущества и государства;
- определение фактического размера причиненного ущерба
распорядителем средствами имущества собственников и государства.
Основную часть судебно-бухгалтерской экспертизы можно подразделить на
четыре группы. Указанный подход основан на классической теории судебно-
бухгалтерской экспертизы и поэтому в полной мере отражает все аспекты
экспертной деятельности в области бухгалтерского учета с учетом сложившихся
рыночных отношений.
К первой группе относится установление обоснованности оприходования и
списания материальных ценностей и денежных средств. По этой группе
бухгалтерская экспертиза устанавливает:
- обоснованность оприходования материальных ценностей по
отдельным наименованиям материальных ценностей;
- правильность отражения в учете расчетных операций за
материальные ценности и услуги;
- обоснованность оприходования, начисления, выплаты и списания
денежных средств.
Ко второй группе относится установление наличия или отсутствия
материальный и денежных средств. При решении этих задач бухгалтерская
экспертиза устанавливает не только сам факт наличия (отсутствия) недостачи или
излишков, но также ее (их) размеры, место и время образования, сумма
материального ущерба, а также способы сокрытия недостачи (излищка)
материальных ценностей и денежных средств или другого вида материального
ущерба в бухгалтерском учете.
К третьей группе относится определение правильности ведения
бухгалтерского учета, отчетности и организации контроля в целях установления:
- соответствия отражения в бухгалтерских документах хозяйственных
операций требованиям действующих нормативных актов по ведению
бухгалтерского учета и составлению отчетности;
- правильности документального оформления операций приема,
хранения, реализации, списания материальный ценностей и денежных
средств;
- недостатков в организации и ведения бухгалтерского учета и
контроля, которые способствовали образованию недостачи, излишков,
необоснованному списанию материальных и иных ценностей или препятствовали их
своевременному выявлению;
- правильности применения всех необходимых методов контроля при
производстве ревизии или других способов современного контроля для
установления фактов недостачи или излишка.
К четвертой группе относится установление круга лиц, в ведении которых
находились материальные и денежные средства, а также ответственных лиц за
нарушение правил ведения учета и контроля. При решении этой задачи
устанавливается:
- круг материально ответственных лиц , за которыми числились
материальные ценности и денежные средства;
- круг должностных лиц, обязанных обеспечить выполнение
требований по ведению бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение
которых установлено в процессе производства экспертизы.
Основаниями производства судебно-бухгалтерской экспертизы являются
определение суда, постановление судьи, лица, производящего дознание,
следователя или прокурора.
С учетом изложенного, необходимо:
- обеспечить строгое соблюдение законности при возбуждении
уголовных дел по материалам о нарушениях в хозяйственной деятельности.
- принимать незамедлительные меры к своевременному, полному и
объективному расследованию фактов хищений, взяточничества, корыстных
злоупотреблений, и к привлечению к законной ответственности виновных.
В то же время не допускать поспешных, необоснованных решений о
возбуждении уголовных дел по материалам о нарушении государственной
дисциплины, злоупотреблениях, связанных с производственной деятельностью. В
каждом конкретном случае тщательно разбираться и обстоятельно их проверять с
участием соответствующих специалистов.
Нанесенный ущерб может выявляться и ревизией.
В целях установления единого порядка назначения документальных
ревизий предлагается поручать их проведение ревизионным службам отраслевых
министерств и ведомств только после того, как будут исчерпаны возможности
проведения ревизий местными силами. Такие поручения должны подписываться
прокурорами автономных республик, краев и областей.
Ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности
предприятий производятся в соответствии с Типовой инструкцией «О порядке
проведения комплексных ревизий и финансово хозяйственной деятельности
производственных объединений (комбинатов), предприятий и хозяйственных
организаций, проводимых контрольно-ревизионным аппаратом министерств и
ведомств».
Акт ревизии как источник доказательств имеет следующие особенности:
1) акт ревизии составляет ревизор, являющийся представителем
вышестоящей организации или контрольно-ревизионных служб при Минфине
РФ;
2) сведения в акте ревизии проверяются и скрепляются подписью
руководителя ревизуемого предприятиями и проверяющим специалистом.
3) вывод ревизора является ориентиром для следователя в его работе по
установлению определенных фактов, имеющих значение для уголовного дела.
Этим вывод ревизора отличается от заключения эксперта бухгалтера.
Экспертные исследования основных хозяйственных операций
заключаются в проверке: товарно-эквивалентного характера платежей т.е.
в получении прибыли за вложенный товар; без эквивалентном характере
платежей т.е. значительная отдаленность во времени получение прибыли
( исследовательские разработки, капитальные вложения); заемных средств
с обязательствами и без обязательств, но во всех случаях предполагает их
возврат; безвозвратные денежные средства в рамках совместной
деятельности; доход от продажи имущества организации.
Экспертные исследования денежных средств заключается в проверке:
кассы предприятия, денежных документов, расчетного и валютного
счетов, банковских ведомостях о движении денежных средств по счетам
клиентов. Недопустимо анализировать движение денежных средств не по
документам, подтверждающим факты совершения операций.