2.3. Рабочий план счетов финансово-хозяйственной

К оглавлению
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 

деятельности страховых организаций

 

В развитие Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н, страховые организации с 1 января 2002 г. применяют Дополнения и особенности применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденные Приказом Минфина от 4 сентября 2001 г. N 69н.

В Инструкции по применению Плана счетов раскрывается краткое экономическое содержание и назначение каждого счета, определен порядок ведения учета по каждому счету, приведена типовая схема корреспонденции того или иного счета с другими синтетическими счетами.

Структура плана счетов для страховой организации аналогична структуре общехозяйственного Плана счетов. Счета расположены в порядке, соответствующем бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В разделах с I по VII сконцентрирована информация по счетам бухгалтерского баланса, а разд. VIII связан с отчетом о прибылях и убытках.

В бухгалтерском учете страховых организаций применяются общепринятые правила, положения и способы оценки по учету основных средств, нематериальных активов, материалов, их выбытия и реализации, учету капитальных вложений, арендных обязательств, денежных средств, учету расчетов по заработной плате, расчетов с подотчетными лицами и прочих расчетов с персоналом, учету расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, с прочими дебиторами и кредиторами, расчетов по вкладам учредителей в уставный капитал, учету заемных средств и средств фондов, формируемых за счет прибыли.

В Плане счетов бухгалтерского учета страховых организаций отсутствуют счета, используемые исключительно для производственной и торгово-посреднической деятельности, но предусмотрен особый порядок учета хозяйственных операций, связанный со спецификой страховой деятельности.

Согласно Приказу N 69н для отражения операций по страховой деятельности введены следующие счета: 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования"; 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию"; 92 "Страховые премии (взносы)"; 95 "Страховые резервы". В связи с введением в действие в 2003 г. ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" и применением счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в учетной практике многие страховые организации вместо номера счета 77 перешли на использование счета 78 с сохранением наименования "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию". При этом применение счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" необходимо закрепить в учетной политике страховой организации.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, корреспонденция счетов в типовой схеме, содержащейся в Инструкции по применению Плана счетов, приведены в Приложении 1.

На основе общехозяйственного Плана счетов организации разрабатывают и утверждают рабочий план счетов, учитывающий особенности деятельности и необходимый уровень аналитичности показателей организации.

Основная цель рабочего плана счетов - создание в организации единой схемы бухгалтерского учета, которая позволит использовать полученную информацию для формирования бухгалтерской и статистической отчетности, обеспечит получение аналитической информации по всем структурным подразделениям и в необходимых разрезах (с учетом особенностей деятельности) для целей управления организацией.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов при утверждении рабочего плана счетов организации не вправе вводить дополнительные синтетические счета. Количество синтетических счетов ограничено общехозяйственным Планом счетов, а количество и наименование субсчетов и аналитических счетов организация устанавливает самостоятельно. Согласно Инструкции по применению общехозяйственного Плана счетов организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в общехозяйственный План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Вместе с тем организация может не использовать какие-либо синтетические счета в связи с отсутствием операций, подлежащих отражению на таких счетах, или в силу организации бухгалтерского учета, которой не предусматривается использование отдельных счетов. Например, в учете страховых организаций отсутствуют такие счета, как счет 20 "Основное производство", счет 90 "Продажи" и некоторые другие, включенные в общехозяйственный План счетов.

При разработке рабочего плана счетов следует установить:

- перечень синтетических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета;

- перечень субсчетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета, составленный на основе Плана счетов и адаптированный к потребностям организации;

- перечень аналитических счетов, необходимый для ведения бухгалтерского учета, составленный в соответствии с требованиями нормативных актов и потребностей организации;

- применяемую корреспонденцию синтетических счетов, не предусмотренную в типовой схеме.

Инструкция по применению Плана счетов страховыми организациями содержит общие рекомендации по аналитическому учету страховых операций, что необходимо для эффективного управления страховой организацией (анализа, контроля), составления отчетности. Страховые организации могут как использовать свободные по Плану счетов субсчета (счета второго порядка), так и дополнительно вводить субсчета и счета аналитического учета (третьего, четвертого и т.д. порядка).

При разработке рабочего плана счетов, классификаторов и кодов информации необходимо исходить из принципов единства и преемственности.

Принцип единства предполагает использование одного подхода к выделению общего аналитического признака для различных объектов и способа организации аналитического учета, например выделение для различных счетов (учета премий, выплат, расчетов) единого субсчета или группировку операций в регистрах аналитического учета в определенные разделы (по видам страхования или иному признаку).

Принцип преемственности предполагает построение такой системы аналитического учета, которая позволяет представить информацию различным пользователям и подготовить отчетность исходя из обязательных требований нормативных документов и принципа существенности информации.

Аналитический учет страховых операций имеет общие и индивидуальные (специальные) признаки. Общими признаками в аналитическом учете могут быть те признаки, которые характеризуют аналитическую информацию, формирующуюся одновременно на нескольких счетах синтетического учета.

В числе основных общих признаков выделяют:

- виды договоров (основные, сострахования, перестрахования);

- объекты страхования (страхование жизни, страхование имущества, страхование ответственности);

- виды страхования (страхование жизни на случай смерти; медицинское страхование; страхование грузов; страхование финансовых рисков и др.);

- формы страхования (обязательное, добровольное);

- отчетные периоды (предшествующий, текущий, будущий).

Особенности применения отдельных счетов для отражения в учете операций по страховой деятельности приведены в таблице 2.2.

 

Таблица 2.2

 

Бухгалтерские счета, предназначенные для отражения

операций по страховой деятельности

 

Раздел Плана

 

счетов  

Номер, наименование

 

счета, назначение

Номер и    

 

наименование 

 

рекомендуемого

 

субсчета   

Аналитические  

 

признаки     

Раздел 3   

 

"Затраты на

 

производ-  

 

ство"      

Счет 22 "Страховые

 

выплаты по        

 

договорам         

 

страхования,      

 

сострахования,    

 

перестрахования". 

 

Предназначен для  

 

учета страховых   

 

выплат,           

 

возвращенных      

 

страховых премий, 

 

выкупных сумм     

22-1 "Страховые 

 

выплаты по      

 

договорам       

 

страхования     

 

(основным)";    

 

22-2 "Страховые 

 

выплаты по      

 

договорам       

 

сострахования"; 

 

22-3 "Страховые 

 

выплаты по      

 

договорам,      

 

принятым в      

 

перестрахование";

 

22-4 "Доля      

 

перестраховщиков

 

в страховых     

 

выплатах";      

 

22-5 "Возврат   

 

страховых выплат

 

(взносов) и     

 

выкупные суммы" 

 

и др.           

- виды страхования;

 

страхователи;       

 

- перестрахователи;

 

- перестраховщики; 

 

- медицинские      

 

учреждения;        

 

- периоды          

 

наступления        

 

страховых случаев  

 

(предшествующий,   

 

текущий, будущий)  

 

Счет 26           

 

"Общехозяйственные

 

расходы".          

 

Предназначен для  

 

учета расходов на 

 

ведение дела,     

 

административно-  

 

управленческих    

 

расходов          

Планом счетов не

 

выделены        

- виды договоров   

 

страхования        

 

(основные,         

 

сострахования,      

 

перестрахования);  

 

- расходы на ведение

 

страховых операций 

 

по страхованию     

 

жизни;             

 

- расходы на ведение

 

страховых операций 

 

по видам страхования

 

иным, чем          

 

страхование жизни; 

 

- расходы на ведение

 

обязательного      

 

медицинского       

 

страхования;       

 

- комиссионные     

 

агентам, брокерам; 

 

- управленческие   

 

расходы;           

 

- иные расходы на  

 

ведение страховых  

 

операций           

Раздел 5   

 

"Денежные  

 

средства"  

Счет 58 "Финансовые

 

вложения".        

 

Предназначен для  

 

учета инвестиций  

 

организации, в    

 

том числе и       

 

страховых резервов

58-1 "Паи и     

 

акции";         

 

58-2 "Долговые  

 

ценные бумаги"; 

 

58-3            

 

"Предоставленные

 

займы";         

 

58-4 "Вклады по 

 

договору простого

 

товарищества" и 

 

др.             

- виды ценных бумаг,

 

финансовых вложений;

 

- эмитенты;        

 

- заемщики;        

 

- сроки            

 

(краткосрочные,    

 

долгосрочные);     

 

- виды валют;      

 

- ссуды по         

 

страхованию жизни  

Раздел 6   

 

"Расчеты"  

Счет 76 "Расчеты с

 

разными дебиторами

 

и кредиторами".   

 

Предназначен для  

 

расчетов с        

 

дебиторами и      

 

кредиторами, кроме

 

расчетов с        

 

учредителями,     

 

персоналом        

 

организации,      

 

бюджетом,         

 

внебюджетными     

 

фондами           

76-1 "Расчеты по

 

имущественному и

 

личному         

 

страхованию";   

 

76-2 "Расчеты по

 

претензиям";    

 

76-3 "Расчеты по

 

причитающимся   

 

дивидендам и    

 

другим доходам";

 

76-4 "Расчеты по

 

депонированным  

 

суммам" и др.   

- виды страхования;

 

- форма страхования

 

(обязательное,     

 

добровольное);     

 

- расчеты по       

 

регрессивным искам 

 

Счет 78 "Расчеты  

 

по страхованию,   

 

сострахованию,    

 

перестрахованию". 

 

Предназначен для  

 

расчетов со       

 

страхователями,   

 

страховщиками,    

 

страховыми        

 

агентами и        

 

брокерами         

78-1 "Расчеты по

 

страховым премиям

 

(взносам) со    

 

страхователями";

 

78-2 "Расчеты со

 

страховщиками,  

 

участниками     

 

договора        

 

сострахования"; 

 

78-3 "Расчеты по

 

договорам,      

 

принятым в      

 

перестрахование";

 

78-4 "Расчеты по

 

договорам,      

 

переданным в    

 

перестрахование";

 

78-5 "Расчеты по

 

страховым премиям

 

(взносам) со    

 

страховыми      

 

агентами,       

 

страховыми      

 

брокерами";     

 

78-6  "Расчеты по

 

депо премий";   

 

78-7 "Расчеты со

 

страховыми      

 

агентами,       

 

страховыми      

 

брокерами по    

 

вознаграждению" и

 

др.             

- виды страхования;

 

- форма страхования;

 

- страхователи;    

 

- перестрахователи;

 

- перестраховщики; 

 

- страховые агенты;

 

- страховые брокеры

Раздел 8   

 

"Финансовые

 

результаты"

Счет 91 "Прочие   

 

доходы и расходы".

 

Предназначен для  

 

учета прочих      

 

доходов и расходов

 

(операционных и   

 

внереализационных)

91-1 "Прочие    

 

доходы";        

 

91-2 "Прочие    

 

расходы";       

 

91-9 "Сальдо    

 

прочих доходов и

 

расходов"       

- доходы по        

 

инвестициям по     

 

страхованию жизни; 

 

- доходы по        

 

инвестициям, кроме 

 

инвестиций по      

 

страхованию жизни; 

 

- операционные     

 

доходы, кроме      

 

связанных с        

 

инвестициями;      

 

- внереализационные

 

доходы;            

 

- расходы по       

 

инвестициям по     

 

страхованию жизни; 

 

- расходы по       

 

инвестициям, кроме 

 

инвестиций по      

 

страхованию жизни; 

 

- операционные     

 

расходы, кроме     

 

связанных с        

 

инвестициями;      

 

- внереализационные

 

расходы            

 

Счет 92 "Страховые

 

премии".          

 

Предназначен для  

 

учета страховых   

 

премий (взносов)  

 

по договорам      

 

страхования,      

 

сострахования,    

 

перестрахования   

92-1 "Страховые 

 

премии (взносы) 

 

по договорам    

 

страхования     

 

(основным)";    

 

92-2 "Страховые 

 

премии (взносы) 

 

по договорам    

 

сострахования"; 

 

92-3 "Страховые 

 

премии (взносы) 

 

по договорам,    

 

принятым в      

 

перестрахование";

 

92-4 "Страховые 

 

премии (взносы) 

 

по договорам,   

 

переданным в    

 

перестрахование"

 

и др.           

- виды страхования;

 

- форма            

 

страхования;       

 

- страхователи;    

 

- перестрахователи;

 

- перестраховщики; 

 

- медицинские      

 

учреждения;        

 

- страховые агенты;

 

- страховые брокеры

 

Счет 95 "Страховые

 

резервы".         

 

Предназначен для  

 

учета страховых   

 

резервов,         

 

образуемых в      

 

соответствии со   

 

страховым         

 

законодательством 

95-1 "Страховой 

 

резерв";        

 

95-2 "Доля      

 

перестраховщика в

 

страховом       

 

резерве";       

 

95-3 "Результат 

 

изменения       

 

страхового      

 

резерва";       

 

95-4 "Результат 

 

изменения доли  

 

перестраховщика в

 

страховом       

 

резерве"        

- по видам         

 

создаваемых        

 

страховых резервов:

 

резерв             

 

незаработанной     

 

премии;            

 

резервы убытков;   

 

стабилизационный   

 

резерв;            

 

- по обязательным  

 

видам страхования: 

 

резервы по         

 

обязательному      

 

медицинскому       

 

страхованию;       

 

резервы по         

 

обязательному      

 

страхованию        

 

автогражданской    

 

ответственности    

 

Счет 96 "Резервы  

 

предстоящих       

 

расходов".        

 

Предназначен для  

 

учета иных        

 

нестраховых       

 

резервов,         

 

образуемых по     

 

общему            

 

законодательству  

Планом счетов не

 

выделены        

- резерв           

 

предупредительных  

 

мероприятий:       

 

виды страхования;  

 

форма страхования  

 

Аналитические признаки, приведенные в таблице 2.2, могут быть использованы в качестве оснований для открытия субсчетов второго порядка и аналитических счетов третьего, четвертого и т.д. порядков.

Группировка информации о страховых операциях по видам договоров предусмотрена Планом счетов по страховым премиям (взносам), выплатам, резервам и расчетам на субсчетах, открываемых к счетам 92 "Страховые премии (взносы)", 22 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным), сострахования и перестрахования", 95 "Страховые резервы", 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию".

По объектам и видам страхования аналитический учет организуется для страховых премий, выплат, страховых резервов и расчетов. Так, по объектам и видам страхования необходимо выделять: страхование жизни и виды страхования иные, чем страхование жизни.

Выделение формы страхования диктуется дополнительными нормативами и требованиями законодательства. Например, расходы по обязательному медицинскому страхованию (ОМС), страховые резервы по ОМС, страховые резервы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств (ОСАГО).

Для аналитического учета по отчетным периодам применяются различные подходы. По учету страховых премий и расходов аналитический учет ведется по общим правилам, с соблюдением хронологии записей и порядка отражения доходов (расходов) по отчетным периодам. Данное требование существенно в отношении учета страховых выплат, поскольку связано с формированием и использованием страховых резервов. Важным требованием является обеспечение преемственности и взаимосвязи данных аналитического учета по выплатам и страховым резервам, а также по выделению доли участия перестраховщиков в формировании резервов и урегулировании выплат.

Индивидуальные (специальные) признаки аналитического учета разрабатываются для каждого объекта:

- учет страховых резервов организуется по видам резервов;

- учет расчетов по страхованию, сострахованию и перестрахованию организуется по контрагентам;

- учет расходов организуется по видам расходов, элементам затрат и другим направлениям.

Для аналитического учета по названным признакам должны быть разработаны классификаторы и кодификаторы информации, формы документов, содержащие необходимые реквизиты, и т.п.

Например, структура счета 92 "Страховые премии (взносы)" может быть представлена в следующих аналитических разрезах, как показано на схеме.

 

9

1

Х      

Х    

Х   

...    

Счет второго 

 

порядка -    

 

предусмотрен 

 

Планом счетов:

 

"Страховые   

 

премии       

 

(взносы) по  

 

договорам    

 

страхования  

 

(основным)"  

Счет третьего 

 

порядка -     

 

аналитический 

 

признак       

 

объекта        

 

страхования:  

 

1 - страхование

 

жизни;        

 

2 - страхование

 

имущества     

Счет четвертого   

 

порядка -         

 

аналитический     

 

признак видов     

 

страховых         

 

операций:         

 

06 - страхование  

 

средств наземного 

 

транспорта;       

 

10 - страхование  

 

грузов и т.д.     

Счет пятого 

 

порядка -   

 

аналитический

 

признак:    

 

N договора  

 

страхования 

 

и т.д.      

 

Достижение требуемой детализации и глубины аналитической информации в силу значительной трудоемкости осуществления предполагает использование автоматизированной системы бухгалтерского учета, специальной настройки программных средств учета.