4.4. Учет операций перестрахования

К оглавлению
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 

перестрахователем (цедентом)

 

К операциям, осуществляемым перестрахователем (цедентом) по рискам, переданным в перестрахование, относятся:

- начисление и перечисление перестраховочной премии перестраховщику;

- начисление и получение комиссионного вознаграждения и тантьемы от перестраховщика;

- начисление и перечисление депо премий, процентов по депо премий перестраховщику;

- начисление и получение возмещения убытков от перестраховщика;

- начисление и перечисление доли страхового возмещения по реализованному праву регресса;

- начисление и получение перестраховочной премии в случае досрочного расторжения договора перестрахования.

Для учета операций по договорам, переданным в перестрахование, цедентом применяются следующие субсчета счетов бухгалтерского учета 78, 22, 91, 92:

- 78.4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование" - для отражения расчетов с перестраховщиком по заключенным договорам перестрахования;

- 78.6 "Расчеты по депо премий" - для обобщения информации о состоянии депонированных (недоперечисленных) перестраховщику премий по договорам перестрахования;

- 22.4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах" - для отражения в соответствии с договором перестрахования доли перестраховщиков в произведенных в отчетном периоде страховых выплатах;

- 22.5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы" - для отражения страховых премий (взносов), причитающихся к возврату перестраховщиком в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т.п.) договора перестрахования;

- 91.1 "Прочие доходы" - для отражения вознаграждений и тантьем, полученных (подлежащих получению) от перестраховщика по договорам, переданным в перестрахование;

- 91.2 "Прочие расходы" - для отражения процентов, уплачиваемых перестраховщику по депонированным (недоперечисленным) премиям по договорам, переданным в перестрахование;

- 92.4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование" - для отражения причитающихся к уплате перестраховщикам страховых премий (взносов) по заключенным договорам перестрахования.

По договорам, переданным в перестрахование, к основной статье доходов цедента относят возмещение его убытков в виде страховой выплаты перестраховщиками в соответствии с долей их участия по заключенным договорам перестрахования. Момент (дата) возникновения права цедента на перестраховочное возмещение должен быть закреплен в учетной политике цедента (дата утверждения акта на выплату страхового возмещения по договору страхования (основному); дата оплаты страхового возмещения страхователю; дата выставления счета убытков перестраховщику или бордеро убытков; или по иным основаниям (датам), согласованным в договоре перестрахования).

Основной статьей расходов цедента являются страховые премии (перестраховочные премии), причитающиеся к уплате перестраховщикам в соответствии с их долей участия по заключенным договорам перестрахования. Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает обязательство цедента уплатить перестраховщику страховую премию (взнос), вытекающее из конкретного договора перестрахования или подтвержденное иным образом. Момент признания расхода в виде перестраховочных премий по договорам, переданным в перестрахование, и перечень первичных учетных документов, на основании которых расход будет отражаться на счетах бухгалтерского учета, оговариваются в учетной политике перестраховщика. Перестраховочная премия может отражаться в учете на дату составления счета премии, составления или передачи бордеро премий.

Начисленные суммы страховой премии (взносов), подлежащей передаче в перестрахование, отражаются по дебету субсчета 92.4 "Страховые премии по договорам, переданным в перестрахование" в корреспонденции с кредитом субсчета 78.4 "Расчеты, по договорам, переданным в перестрахование":

Д 92.4 "Страховые премии по договорам, переданным в перестрахование"

К 78.4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование".

При признании договора страхования (основного договора) недействительным на сумму начисленной страховой премии производится сторнирующая запись способом "красное сторно":

"Красное сторно"

Д 92.4 "Страховые премии по договорам, переданным в перестрахование"

К 78.4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование".

Суммы уменьшения страховых премий в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования:

Д 78.4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование"

К 92.4 "Страховые премии по договорам, переданным в перестрахование".

Сумма начисленных вознаграждений и тантьем, причитающихся к получению от перестраховщика, отражается проводкой:

Д 78.4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование"

К 91 "Прочие доходы и расходы",

после чего страховая премия по рискам, переданным в перестрахование, уже за вычетом комиссионного вознаграждения перечисляется на счет перестраховщика:

Д 78.4 "Расчеты, по договорам, переданным в перестрахование"

К 51 (52) "Расчетный счет" ("Валютный счет").

Представленный порядок учета соответствует договорам факультативного перестрахования, предусматривающим единовременную уплату перестраховочной премии.

Порядок учета перестраховочных премий, уплаченных по договорам облигаторного перестрахования, и поэтапной оплаты факультативных договоров перестрахования состоит в следующем.

Облигаторное перестрахование предполагает безусловную передачу страховщиком всех рисков, оговоренных в договоре, в перестрахование и обязанность перестраховщика принять эти риски. Поэтому при начислении страховой премии по прямому договору, подлежащему передаче в перестрахование, в бухгалтерском учете перестрахователь вправе сразу сделать запись:

Д 92.4 "Страховые премии по договорам, переданным в перестрахование"

К 78.4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование", поскольку:

- страховщик в любом случае обязан передать, а перестраховщик обязан принять часть этого риска в перестрахование;

- ответственность перестраховщика по этому риску начинается одновременно с началом ответственности по нему страховщика по прямому договору.

Одновременно (с проводкой Д 92.4 - К 78.4) в соответствии с условиями договора перестрахования страховщик удерживает причитающееся ему комиссионное вознаграждение:

Д 78.4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование"

К 91 "Прочие доходы и расходы".

Если договором облигаторного перестрахования предусмотрено перечисление страховых премий по совокупности рисков, передаваемых в перестрахование в течение определенного периода, до окончания этого периода, начисленная по договору перестрахования страховая премия за вычетом комиссионного вознаграждения будет считаться депонированной (недоперечисленной) у перестрахователя. Учет таких премий ведется на отдельном субсчете 78.6 "Расчеты по депо премий", а факт их зачисления на депозит отражается проводкой:

Д 78.4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование"

К 78.6 "Расчеты по депо премий".

По окончании оговоренного договором перестрахования периода (при наступлении срока уплаты страховых премий по рискам, переданным в перестрахование в течение этого периода) делается обратная проводка:

Д 78.6 "Расчеты по депо премий"

К 78.4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование".

Начисление дохода на депонированную перестрахователем сумму производится пропорционально сроку депонирования. Данное начисление дохода отражается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета страховых организаций:

Д 91 "Прочие доходы и расходы"

К 78.4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование".

В соответствии с действующим законодательством при перестраховании ответственным перед страхователем по основному (прямому) договору страхования за выплату страхового возмещения или страховой суммы остается страховщик по этому договору (ст. 967 ГК РФ, ст. 13 Закона "Об организации страхового дела в Российской Федерации").

По условиям договора перестрахования перестраховщик обязуется только возместить расходы перестрахователя, которые тот понес в результате наступления страхового случая по прямому договору страхования в той их части, которая была передана в перестрахование.

Возмещение доли перестраховщиком в страховой выплате перестрахователю учитывается на счете 22.4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах".

На практике учет возмещений, полученных от перестраховщиков доли убытков, образовавшихся у перестрахователя по рискам, переданным в перестрахование, осуществляется следующим образом:

Д 78.4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование"

К 22.4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах",

Д 51 (52) "Расчетный счет" ("Валютный счет")

К 78.4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование".

В случае установления периодичности внесения перестраховочных премий (ежемесячно, ежеквартально и т.д.) по всем страховым рискам, переданным в перестрахование за отчетный период по облигаторному договору, перестраховочные премии (или их часть) будут считаться депонированными у перестрахователя и учитываться по кредиту субсчета 78.6 "Расчеты по депо премий".

Реально указанные платежи в рассматриваемый период остаются у перестрахователя, поэтому он вправе зачесть сумму возмещения доли своих убытков по этим рискам, связанных с выплатой страхового возмещения по прямым договорам страхования в части депонированной перестраховочной премии, причитающейся перестраховщику. Погашение задолженности по суммам депо премий по рискам, переданным в перестрахование, отражается:

Д 78.6 "Расчеты по депо премий"

К 78.4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование",

Д 78.4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование"

К 22.4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах".

В аналогичном порядке учитывается и сумма процентов, начисленная перестрахователем за пользование депонированной перестраховочной премией за весь срок депонирования, если такое начисление предусмотрено договором перестрахования:

Д 91 "Прочие доходы и расходы"

К 78.4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование",

Д 78.4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование"

К 22.4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах".

Рассмотренные корреспондирующие записи делаются на всю сумму депонированной по данному страховому риску перестраховочной премии и процентов по ней за весь срок депонирования, если сумма возмещения превышает размер депонированной премии с учетом процентов.

Перестраховщик в данном случае в предусмотренные договором перестрахования сроки доплачивает причитающуюся часть возмещения доли убытков, понесенных перестрахователем по прямому договору в связи с выплатой страхового возмещения (страховой суммы). После получения соответствующих денежных средств данная операция оформляется проводкой:

Д 78.4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование"

К 22.4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах" - на сумму перечисления,

Д 51 (52) "Расчетный счет" ("Валютный счет")

К 78-4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование".

Страховые премии, причитающиеся к возврату перестраховщиком в случае досрочного прекращения договора перестрахования, отражаются проводкой:

Д 78.4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование"

К 22.5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы".

Все описанные выше проводки, связанные с взаиморасчетами между перестрахователем и перестраховщиком, оформляются только на основании согласованного и подписанного обеими сторонами акта (протокола или иного аналогичного документа) о взаиморасчетах.

При определении финансовых результатов от перестраховочных операций полученные от перестраховщиков суммы списываются с дебета субсчета 22.4 в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Основанием для осуществления бухгалтерских записей по учету операций по договорам, переданным в перестрахование, являются следующие документы:

1) договор перестрахования;

2) бухгалтерская справка-расчет (счет премий/убытков; бордеро премий/убытков; бордеро регрессов);

3) выписка банка, другие платежные документы;

4) уведомление о задолженности (неуплаченной части премий);

5) приказ руководителя о возврате излишне перечисленной перестраховочной премии;

6) страховой акт;

7) договор страхования (полис);

8) заявления страхователя об убытке;

9) заключения организаций, в компетенции которых находится удостоверение факта наступления данного страхового события;

10) расчет суммы ущерба;

11) платежное поручение с отметкой банка о списании средств с расчетного счета или расходный ордер об оплате полной суммы страхового возмещения либо собственного удержания или кассового убытка.

В таблице 4.2 приведены пример корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций по договорам, переданным в перестрахование, и перечень документов, подтверждающих соответствующие операции.

 

Таблица 4.2

 

Учет операций по договорам, переданным в перестрахование

 

Содержание хозяйственной операции  

Документ

 

(N по 

 

порядку)

Корреспонденция

 

счетов    

Д  

К  

Начислена сумма страховой премии      

 

(взносов), подлежащая уплате          

 

перестраховщику в отчетном периоде    

1, 2, 3

92.4

78.4

Начислена сумма задолженности перед   

 

перестраховщиком по образованному депо

 

премий (сумма депонированных           

 

(недоперечисленных) премий)           

1, 2 

78.4

78.6

Начислена сумма процентов по депо     

 

премий, подлежащих уплате             

 

перестраховщику по депонированным     

 

(недоперечисленным) премиям           

1, 2 

91.2

78.4

Начислены суммы вознаграждения и      

 

тантьемы, причитающиеся к получению от

 

перестраховщика                       

1, 2 

78.4

91.1

Начислено высвобождение депонированных

 

(недоперечисленных) премий            

1, 2 

78.6

78.4

Начислена сумма доли перестраховщика в

 

произведенных страховых выплатах в    

 

отчетном периоде цедентом             

1, 2, 3,

 

6, 7, 8,

 

9, 10,

 

11  

78.4

22.4

Начислены страховые премии (взносы),  

 

причитающиеся к возврату              

 

перестраховщику в связи с досрочным   

 

прекращением договора перестрахования 

1, 2, 5

78.4

22.5

Начислены суммы уменьшения страховых  

 

премий (взносов) в связи с уточнением 

 

окончательного размера страхового     

 

взноса по договору перестрахования    

1, 2, 5

78.4

92.4

 

Аналитический учет операций по договорам, переданным в перестрахование, целесообразно организовать по договорам перестрахования и перестраховщикам. Роль регистров аналитического учета к субсчету 92.4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование" выполняет Журнал учета заключенных договоров страхования (сострахования). Обычно в учетной практике страховых организаций при передаче договоров страхования (основных) в перестрахование их регистрируют в Журнале учета заключенных договоров страхования (сострахования) с пометкой "Передано в перестрахование", либо может указываться соответствующий код договора, переданного в перестрахование (код учетной группы). Соответственно, роль регистров аналитического учета к субсчету 22.4 "Страховые выплаты по договорам, переданным в перестрахование" выполняет Журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования).

По окончании отчетного периода сальдо по субсчетам счетов 92, 91 и 22 списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

Страховые организации по договорам, переданным в перестрахование, при формировании страховых резервов учитывают доли перестраховщиков в страховых резервах и результат их изменения.

 

Пример 7. В отчетном месяце страховая организация передала в перестрахование договор страхования ответственности стоимостью 78 000 руб. Доля перестраховщика составила 50%, комиссия цедента - 20%; депо премий, удержанное цедентом, - 15%. По договору страхования заявлен убыток на сумму 52 000 руб., достоверность которого подтверждена.

Отражение операций в учете цедента:

 

Содержание хозяйственной операции   

Сумма,

 

руб.

Корреспонденция

 

счетов   

Д  

К  

1) Начислена перестраховочная премия,   

 

подлежащая уплате по договору           

 

перестрахования (78 000 руб. х 0,5)     

39 000

92.4

78.4

2) Начислено комиссионное вознаграждение

 

за передачу договора в перестрахование  

 

(39 000 руб. х 0,2)                     

7 800

78.4

91.1

3) Начислено депо премий, причитающееся 

 

перестраховщику (39 000 руб. х 0,15)    

5 850

78.4

78.6

4) Перечислена перестраховочная премия, 

 

причитающаяся перестраховщику, за минусом

 

вознаграждения цедента (39 000 руб. -   

 

7800 руб.)                              

31 200

78.4

51 

5) Выплачено страховое возмещение по    

 

страховому случаю по договору страхования

 

(основному)                             

52 000

22.1

51 

6) Начислены проценты по удержанному депо

 

премий (100% годовых в соответствии с   

 

договором перестрахования) (5850 руб. х 

 

100 : 100 : 12)                         

488

91.2

78.4

8) Начислен возврат задолженности по депо

 

премий, удержанных цедентом             

5 850

78.6

78.4

9) Начислен возврат задолженности по    

 

процентам на депо премий, причитающихся 

 

перестраховщику                          

488

78.4

91.1

10) Начислена сумма доли перестраховщика

 

в страховой выплате по договору         

 

страхования (основному) за минусом депо 

 

премий и процентов на депо премий       

 

(52 000 руб. х 0,5 - 5850 руб. -        

 

488 руб.)                               

19 662

78.4

22.4

11) Получено от перестраховщика         

 

возмещение убытка за минусом депо премий

 

и процентов по депо премий              

19 662

51 

78.4

12) Списана на финансовый результат сумма

 

выплаченного страхового возмещения      

 

страхователю                            

52 000

99 

22.1

13) Отражен финансовый результат по     

 

окончании отчетного периода по          

 

перестраховочной премии по договору,    

 

переданному в перестрахование           

39 000

99 

92.4

14) Отражены финансовый результат по    

 

окончании отчетного периода, уплаченное 

 

перестраховщиком страховое возмещение в 

 

размере доли участия                    

19 662

22.4

99 

15) Списано на финансовый результат по  

 

окончании отчетного периода сальдо прочих

 

доходов и расходов: (К 91.1 = 7800 руб. +

 

488 руб.; Д 91.2 = 488 руб.)            

7 800

91.9

99