5.1. Состав страховых резервов и порядок их формирования

К оглавлению
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 

 

Обязанность формирования и право использования страховых резервов страховщиками исходя из видов страхования, установленных лицензией, определены в ст. 26 Закона РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации". Целевое назначение страховых резервов состоит в признании страховой организацией в составе обязательств тех из них, которые связаны исключительно с договорами страхования и необходимы для предстоящих выплат по ним. Таким образом, страховые резервы являются фактором обеспечения финансовых гарантий по договорам страхования.

Порядок образования и использования страховых резервов определяется особым экономическим регламентом, обусловленным тем, что источником их формирования являются средства страхователей в форме страховых премий. Основная часть премии, а именно нетто-премия, предназначается строго на выплату страхового возмещения. Она обеспечивает исполнение основных договорных обязательств страховщика и используется только в случае необходимости при наступлении страхового события. До тех пор нетто-премия собирается и резервируется, образуя страховой фонд. По своему содержанию этот фонд представляет собой отложенные выплаты страховщика. Сформированный за счет привлеченных средств, он противостоит обязательствам по возмещению ущерба. Состав и структура элементов фонда определяются специализацией страховой организации, то есть зависят от того, какими видами страховой деятельности она занимается.

Средства страховых резервов лишь временно, на период действия договоров страхования, находятся в распоряжении страховой организации, после чего либо используются на выплату страхового возмещения (страховой суммы), либо преобразуются в доходную базу при безубыточном прохождении договора страхования. Размер страховых резервов изменяется адекватно увеличению или уменьшению страховой ответственности страховщика. Образование страховых резервов и их увеличение в течение отчетного периода уменьшают финансовые результаты деятельности, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу для уплаты налога на прибыль страховщика.

В системе бухгалтерского учета страховой организации общее понятие страхового фонда трансформируется в совокупность конкретных страховых резервов, которые показывают объем обязательств страховой организации на отчетную дату. Страховые резервы формируются на основании специальных расчетов в зависимости от поступающих страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. Расчет страховых резервов производится по данным учета и отчетности при определении финансовых результатов деятельности страховщика по проведению страховых операций по состоянию на отчетную дату (на конец отчетного периода). Для целей управления страховой организацией страховые резервы могут определяться на любую дату.

Состав страховых резервов установлен Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни (утв. Приказом Минфина России от 11 июня 2002 г. N 51н, изм. и доп. Приказом Минфина России от 23 июня 2003 г. N 54н) и представлен на рисунке 5.1. Действие настоящих Правил не распространяется на страховые медицинские организации в части операций по обязательному медицинскому страхованию.

 

                         ┌─────────────────┐

                         Страховые резервы

                         └────────┬────────┘

      ┌───────────────┬───────────┼──┬────────────┬─────────────┐

┌─────┴─────┐ ┌───────┴──────┐ ┌──┴──┴─┐ ┌────────┴───────┐ ┌───┴───┐

Резерв по     Резерв    Резервы Стабилизационный   Иные

страхованию незаработанной убытков      резерв     резервы

   жизни   премии (РНП)   (РУ)                       

└───────────┘ └──────────────┘ └───┬───┘ └────────────────┘ └───────┘

                     ┌─────────────┴─────────────┐

           ┌─────────┴───────────┐   ┌───────────┴─────────┐

             Резерв заявленных,    Резерв произошедших,

           но не урегулированных      но не заявленных 

              убытков (РЗУ)           убытков (РПНУ)  

           └─────────────────────┘   └─────────────────────┘

 

Рис. 5.1. Состав страховых резервов

 

На основании нормативных актов органов страхового надзора (ФССН) страховщики самостоятельно разрабатывают и утверждают Положение о порядке формирования страховых резервов, которое является элементом учетной политики. По согласованию с Минфином России и в случаях, предусмотренных Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, страховщики могут формировать иные виды страховых резервов и (или) использовать методы расчета, отличные от методов, предложенных в Правилах.

Страховые резервы, в соответствии с требованиями страхового законодательства РФ, рассматриваются отдельно по страхованию жизни и по видам страхования иным, чем страхование жизни (рисковые виды). Разделение страховых резервов в страховании жизни и рисковых видах страхования вызвано различным содержанием страховой защиты, характером риска, функциями, задачами и, наконец, методологией расчета тарифов.

Резервы по страхованию жизни предназначены для расчетов со страхователями после окончания срока действия договора. Обязательства страховщика по видам страхования жизни рассчитываются с учетом нормы доходности, используемой страховщиками при расчете страховых тарифов и согласованной с надзорными органами.

В настоящее время отсутствуют общие правила формирования страховых резервов по страхованию жизни, в связи с чем каждая страховая организация, осуществляющая операции по страхованию жизни, разрабатывает самостоятельно положения о формировании соответствующих резервов, согласовывая их с органами надзора. Базой для расчета величины резерва по страхованию жизни служит начисленная в отчетном периоде страховая нетто-премия по заключенным договорам страхования.

В случае отсутствия собственных положений о формировании страховых резервов по страхованию жизни, согласованных с органами надзора, страховые организации применяют рекомендации Разъяснений Росстрахнадзора от 27 декабря 1994 г. N 09/2-16р/02, от 5 апреля 1995 г. N 09/2-12р/02, согласно которым величина страховых резервов по страхованию жизни рассчитывается по формуле:

 

Р = Рк х ((100 + 0,25i) / 100) + По х ((100 + 0,25i) / 100) - В,

 

где Р - размер резерва по виду страхования на отчетную дату;

Рк - размер резерва по виду страхования на начало отчетного периода;

По - страховая нетто-премия по виду страхования, полученная за отчетный период;

i - годовая норма доходности (в %), использованная при расчете тарифной ставки по виду страхования;

В - сумма выплат страхового обеспечения и выкупных сумм по виду страхования за отчетный период.

Классификация страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, с точки зрения их целевого назначения и источников формирования, представлена в таблице 5.1.

 

Таблица 5.1

 

Целевое назначение страховых резервов,

источники формирования

 

Виды страховых

 

резервов   

Вид   

 

обязательств

Типы рисков    

Источник 

 

формирования

Резерв         

 

незаработанной 

 

премии         

Для будущих

 

выплат     

Массовые, однородные

 

риски, по которым   

 

страховые случаи    

 

наступят в будущем, 

 

поддающиеся         

 

количественной оценке

Поступления

 

в виде     

 

страховых  

 

премий     

Резервы убытков

Для текущих

 

выплат     

Любые риски         

 

(массовые, единичные,

 

однородные и        

 

неоднородные), по   

 

которым страховые   

 

случаи уже наступили

 

или наступят по     

 

прогнозу            

Поступления

 

в виде     

 

страховых  

 

премий     

Стабилизационный

 

резерв         

Для будущих

 

выплат     

Единичные,          

 

индивидуальные и    

 

трудноизмеримые риски

Собственные

 

средства   

 

В соответствии с Приказом Минфина России N 51н для расчета страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, договоры распределяются на 19 учетных групп. Необходимость отнесения договоров страхования (или видов страхования) к определенной учетной группе объясняется тем, что оценка страховых резервов с точки зрения их достаточности зависит от характера страховых операций, осуществляемых страховщиком. Среди признаков, на основе которых произведена классификация договоров страхования по учетным группам, выделяют:

- продолжительность срока страхования;

- частоту наступления ущерба;

- размер возможного ущерба;

- продолжительность урегулирования убытков;

- определенность (или неопределенность) моментов начала и (или) окончания срока действия договора страхования.

Страховщики осуществляют расчет страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, отдельно по каждой учетной группе.

Распределение видов страхования по учетным группам в соответствии с Приказом Минфина России N 51н приведено в таблице 5.2.

 

Таблица 5.2

 

Учетные группы договоров страхования

 

Номер

 

учетной

 

группы

Наименование вида страхования            

Страхование (сострахование) от несчастных случаев и    

 

болезней                                               

Добровольное медицинское страхование (сострахование)   

Страхование (сострахование) пассажиров (туристов,      

 

экскурсантов)                                          

Страхование (сострахование) граждан, выезжающих за рубеж

Страхование (сострахование) средств наземного транспорта

Страхование (сострахование) средств воздушного         

 

транспорта                                             

Страхование (сострахование) средств водного транспорта 

Страхование (сострахование) грузов                     

Страхование (сострахование) товаров на складе          

10 

Страхование (сострахование) урожая сельскохозяйственных

 

культур                                                 

11 

Страхование (сострахование) имущества, кроме           

 

перечисленного в учетных группах 5 - 10, 12            

12 

Страхование (сострахование) предпринимательских        

 

(финансовых) рисков                                     

13 

 

 

 

 

 

13.1

Страхование (сострахование) гражданской ответственности

 

владельцев автотранспортных средств - только договоры  

 

добровольного страхования.                             

 

Обязательное страхование (сострахование) гражданской   

 

ответственности владельцев транспортных средств (доп.  

 

Приказ Минфина России от 23.06.2003 N 54н)             

14 

Страхование (сострахование) гражданской ответственности

 

перевозчика                                            

15 

Страхование (сострахование) гражданской ответственности

 

источников повышенной опасности, кроме указанного в    

 

учетной группе 13                                      

16 

Страхование (сострахование) профессиональной           

 

ответственности                                        

17 

Страхование (сострахование) ответственности за         

 

неисполнение обязательств                              

18 

Страхование (сострахование) ответственности, кроме     

 

перечисленного в учетных группах 13 - 17               

19 

Договоры, принятые в перестрахование, кроме договоров  

 

перестрахования, в соответствии с условиями которых у  

 

перестраховщика возникает обязанность по возмещению    

 

заранее установленной доли в каждой страховой выплате, 

 

производимой страховщиком по каждому принятому в       

 

перестрахование договору (договорам), по которым       

 

произошел убыток, подпадающий под действие договора    

 

перестрахования (договоры непропорционального          

 

перестрахования)                                       

 

В соответствии с Правилами договоры, принятые в перестрахование, являющиеся непропорциональными договорами перестрахования, выделяются в 19 учетную группу, а договоры, принятые в перестрахование, являющиеся пропорциональными договорами перестрахования, относятся к тем же учетным группам, что и соответствующие прямые договоры, с отнесением каждого к соответствующей учетной группе.

Для расчета страховых резервов страховщик может внутри каждой учетной группы вводить дополнительные группы договоров в зависимости от условий договоров, объектов страхования, перечня страховых рисков, местоположения объектов страхования. В связи с введением в действие Закона РФ от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (с изм. от 24 декабря 2002 г., 23 июня 2003 г., 29 декабря 2004 г.) в учетной группе 13 выделена отдельная учетная подгруппа договоров 13.1 по обязательному страхованию (сострахованию) гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

В случае заключения страховщиком договоров, относящихся к нескольким учетным группам, для целей расчета страховых резервов указанные договоры разделяются на отдельные условные договоры, каждый из которых относится к соответствующей учетной группе.

Совокупная величина каждого резерва определяется путем суммирования резервов по всем учетным группам договоров.

Расчет страховых резервов производится в специальных таблицах, рекомендованных в Правилах формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни.

Резерв незаработанной премии (РНП) - это часть начисленной страховой премии по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода (незаработанная премия), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах. При расчете РНП исходят из предположения, что ответственность по договору страхования, заключенному до отчетной даты, частично переносится за отчетную дату. Премия, адекватная ответственности, переходящей на следующий период, обозначается как незаработанная премия. Часть ответственности, приходящаяся на отчетный период, признается исполненной, а соответствующая этому объему премия - заработанной. Таким образом, РНП является денежной оценкой обязательств страховщика, которые могут возникнуть в будущем после отчетной даты до момента окончания действия договора.

Основой расчета РНП по каждой учетной группе договоров служит начисленная страховая брутто-премия, уменьшенная на сумму начисленного вознаграждения за заключение договора страхования (сострахования) и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством:

 

БСПi = БПi - КВi - Оi,

 

где

БСПi - базовая страховая премия по i-му договору страхования;

БПi - начисленная страховая брутто-премия по i-му договору страхования;

КВi - комиссионное вознаграждение за заключение i-го договора страхования;

Оi - отчисления от страховой брутто-премии по i-му договору страхования.

В качестве отчислений от страховой брутто-премии действующим законодательством предусмотрены отчисления в резерв предупредительных мероприятий (РПМ).

Для расчета РНП по договору, принятому в перестрахование, начисленная страховая брутто-премия уменьшается на сумму начисленного комиссионного вознаграждения, то есть отчисления от страховой брутто-премии не предусмотрены.

В соответствии с п. 17 Приказа N 51н при расчете РНП в случае, когда дата вступления договора в силу наступает позднее даты начисления страховой премии по договору и расчет страховых резервов производится до даты вступления договора в силу, РНП принимается равным величине начисленной страховой брутто-премии по договору. Дата признания дохода в виде страховой премии по договорам страхования должна быть определена в учетной политике организации.

РНП формируется в обязательном порядке по всем учетным группам договоров.

Для расчета величины РНП страховщик может использовать следующие методы:

- "pro rata temporis" ("пропорционально сроку");

- "одной двадцать четвертой" ("1/24");

- "одной восьмой" ("1/8").

Методом "pro rata temporis" можно формировать РНП по договорам, относящимся к любой учетной группе.

Незаработанная премия методом "pro rata temporis" определяется по каждому договору как произведение базовой страховой премии по договору на отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договора (в днях) ко всему сроку действия договора (в днях) по формуле:

 

НПi = БСПi х Кi,

 

где

НПi - незаработанная премия по i-му договору;

БСПi - базовая страховая премия по i-му договору;

Кi = (ni - mi) / ni - коэффициент для расчета незаработанной премии, оценивающий долю ответственности страховщика по i-му договору, приходящуюся на следующий за отчетным период;

ni - срок действия i-ro договора в днях,

mi - число дней с момента вступления i-го договора в силу до отчетной даты.

РНП, рассчитанный методом "pro rata temporis", позволяет рассчитать сумму незаработанной премии наиболее точно по сравнению с другими методами из предложенных.

Отличие методов "1/24" и "1/8" от метода "pro rata temporis" состоит в более усредненной оценке незаработанной премии. Продолжительность договоров страхования измеряется не с точностью до дня, а в календарных единицах - в периодах, что учитывается при расчете коэффициентов незаработанной премии Кi. Дискрет расчета в данных методах, соответственно, с точностью до полумесяцев или полутора месяцев.

По методу "1/24" срок действия договора страхования принимается в периодах, длительность которых - половина месяца. Например, если договор страхования заключен сроком на 12 месяцев, то принимается, что его длительность - 24 периода. При этом делается допущение, что даты начала действия договоров страхования приходятся на середину месяца, то есть 15-е число. Так, если договор страхования заключен 1 января сроком на 12 месяцев, то ответственность страховщика, переходящая на следующий отчетный период, измеряется 1/24 от начисленной страховой брутто-премии по i-му договору страхования.

Срок действия договора, не равный целому числу месяцев, равен ближайшему целому числу месяцев и не может быть меньше одного месяца.

По каждой учетной группе договоров осуществляется группировка договоров страхования по месяцу начала течения ответственности страховщика и сроку действия договора. Общая сумма базовой страховой премии по договорам, входящим в подгруппу, определяется суммированием базовых страховых премий по каждому договору, входящему в подгруппу.

РНПj по каждой j-й учетной группе договоров методом "1/24" ("1/8") включает последовательность действий, представленную на рисунке 5.2.

 

┌─────────────────┐  ┌─────────────────┐  ┌──────────────────────┐  ┌──────────────────┐

Группировка i-х   Суммирование БСП      Расчет РНПn по      Расчет РНПj по j-й

    договоров      по i-м договорам,    договорам, входящим     учетной группе 

по месяцу начала      входящим в        в n-ю подгруппу:         договоров:   

срока действия и├─>  n-ю подгруппу: ├─>                      ├─>                  

продолжительности                     РНПnj = Ki SUM БСПin   РНПj = SUM РНПnj

  на n подгрупп       сигма БСПin                  i                   n       

                        i                                                       

└─────────────────┘  └─────────────────┘  └──────────────────────┘  └──────────────────┘

 

Рис. 5.2. Последовательность действий

при расчете РНП по учетной группе договоров

методом "1/24" ("1/8")

 

По методу "1/8" срок действия договоров принимается в периодах, длительность которых в половинах кварталов. Порядок расчета РНП по методу "1/8" аналогичен порядку, используемому по методу "1/24".

Методы "1/24" и "1/8" используются при расчете РНП только по договорам, относящимся к следующим учетным группам:

- учетная группа 3. Страхование пассажиров (туристов, экскурсантов);

- учетная группа 4. Страхование граждан, выезжающих за рубеж;

- учетная группа 9. Страхование товаров на складе;

- учетная группа 19. Договоры, принятые в перестрахование (непропорциональные договоры).

Целесообразность использования усредненных методов расчета РНП - методов "1/24" или "1/8" - для договоров учетных групп 3, 4, 8 и 9 определяется особенностями видов страхования, для которых характерными являются:

- постоянно изменяющаяся стоимость объектов страхования в течение срока страхования (динамические колебания стоимости объектов);

- открытая дата либо начала, либо окончания срока действия договора (например, при страховании груза);

- заключение генерального договора, при котором взаиморасчеты ведутся не по каждому отдельному случаю, а сразу по целой их группе.

Использование методов "1/24" или "1/8" для расчета РНП по договорам непропорционального перестрахования (учетная группа 19) определяется в зависимости от порядка взаиморасчетов перестраховщика и перестрахователя, порядка определения величины ответственности перестраховщика: в конце срока действия договора или в любой момент действия договора перестрахования.

Страховая организация постоянно находится в состоянии выплат, поэтому возникает объективная необходимость формирования резервов убытков (РУ). Эти резервы представляют собой оценочную стоимость расходов на неурегулированные страховые случаи и на страховые случаи, урегулированные, но не оплаченные полностью на отчетную дату. Правилами формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, предусмотрено наличие двух обязательных РУ: резерва заявленных, но не урегулированных убытков (РЗУ) и резерва произошедших, но не заявленных убытков (РПНУ).

Принципиальная схема формирования РУ показана на рисунке 5.3.

 

    Страховой   Заявление о

     случай     страховом случае     Выплаты по

   ┌─────────  ┌────────────────    урегулированию убытков

                                <---------------------->

  ┌┴┐         ┌┴┐                                              t

──┤ ├─────────┤ ├─────────────────Х----Х-------------------Х----->

  └┬┘         └┬┘                                         

                                                        

   <────┬────>                                          

             Период урегулирования заявленных убытков 

             <----------------------------------------->

                                                       

               Период между страховым случаем          

               и заявкой о нем в установленном         

               порядке                                 

        └─────┼─────────────────────────────────         

                                                         

   <────┬────>                                          

             Резерв заявленных, но не урегулированных 

             убытков (РЗУ)                            

             <----------------------------------------->

                                                       

             Резерв произошедших, но                  

             не заявленных убытков (РПНУ)             

        └─────┼────────────────────────────               

                                                        

                                                         

                    Резерв убытков (РУ)                  

   <----------------------------------------------------->

                                                          

 

Рис. 5.3. Формирование резерва убытков (РУ)

 

Формирование РЗУ обусловлено тем, что выплата страхового возмещения по страховому случаю или ликвидация убытка иногда производится не сразу, а через определенное время после предъявления претензии страхователем. По некоторым видам страхования (страхование строительно-монтажных рисков; морское страхование; страхование ответственности и т.п.) процесс урегулирования претензии может занять достаточно долгий период. В связи с этим на сумму принятых исков (претензий) страхователей на дату составления отчетности страховщик создает резерв, предназначенный для финансирования заявленных, но не урегулированных окончательно убытков.

Резерв заявленных, но не урегулированных убытков (РЗУ) является оценкой неисполненных или исполненных не полностью на отчетную дату (конец отчетного периода) обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая сумму денежных средств, необходимых страховщику для оплаты экспертных, консультационных или иных услуг, связанных с оценкой размера и снижением ущерба (вреда), нанесенного имущественным интересам страхователя (расходы по урегулированию убытков), возникших в связи со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.

РЗУ формируется в обязательном порядке по всем учетным группам договоров.

Величина РЗУ по каждой учетной группе договоров рассчитывается как сумма:

- заявленных, но не урегулированных убытков (ЗУ) на отчетную дату;

- страховых премий, подлежащих на отчетную дату возврату страхователям или перестрахователям в связи с досрочным прекращением договоров или изменением их условий (ВСП);

- расходов по урегулированию заявленных убытков, устанавливаемых в размере 3% от суммы заявленных, но не урегулированных убытков и страховых премий (выкупных сумм), подлежащих возврату по прекращенным договорам:

 

РЗУ = 1,03 (ЗУ + ВСП).

 

Если о страховом случае заявлено, но размер заявленного убытка, подлежащего оплате страховщиком в соответствии с условиями договора, не установлен, для расчета РЗУ принимается максимально возможная величина убытка, не превышающая страховую сумму.

Одно из условий договора страхования - своевременное извещение страхователем страховщика о наступившем страховом случае по договору страхования. Однако промежуток времени от наступления страхового случая до сообщения о нем и оформления претензии, укладываясь в период, обозначенный в договоре, может выходить за пределы отчетного периода. Также может возникнуть ситуация, когда страхователь по объективным причинам не мог известить страховщика своевременно (болезнь, служебная командировка и т.п.) и в соответствующей форме. Для исполнения обязательств по таким претензиям страховщик формирует резерв произошедших, но не заявленных убытков (РПНУ).

Резерв произошедших, но не заявленных убытков (РПНУ) является оценкой обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая расходы по урегулированию убытков, возникших в связи со страховыми случаями, произошедшими в отчетном или предшествующих ему периодах, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке не заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.

РПНУ формируется в обязательном порядке по всем учетным группам договоров. Использование средств этого резерва носит вероятностный характер, что и определяет порядок его формирования.

В соответствии с Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, РПНУ рассчитывается для выполнения страховых обязательств не только с учетом фактических значений произошедших, но не заявленных убытков, но и с учетом их прогноза. Методы расчета РПНУ представляют собой статистический анализ исторических данных об оплаченных убытках, оценки их развития (интенсивности) во времени с учетом ряда экономических факторов (фактора запаздывания оплаты убытков, инфляции).

Для расчета РПНУ по каждой учетной группе договоров формируется статистическая база по таким показателям, как:

- суммы оплаченных убытков (страховых выплат);

- суммы заявленных, но не урегулированных убытков;

- суммы заработанной страховой премии.

Прогнозная величина РПНУ определяется как максимальная из следующих показателей:

 

РПНУ = max (0,1 ЗП; 1,03 ПНУ),

 

то есть выбирается максимальная величина из двух резервов:

- 10% от заработанной страховой премии (ЗП) за последние четыре квартала, предшествующие отчетной дате;

- суммарной по периодам наступления убытков величины произошедших, но не заявленных убытков (ПНУ), увеличенной на расходы по урегулированию убытков в размере 3% от ПНУ.

Для расчета РПНУ заработанная страховая премия определяется как страховая брутто-премия, начисленная в отчетном периоде, увеличенная на величину резерва незаработанной премии на начало отчетного периода и уменьшенная на величину резерва незаработанной премии на конец этого же периода.

Величина произошедших, но не заявленных убытков ПНУ рассчитывается на основе использования так называемого метода треугольника. Метод треугольника используется в случаях, когда урегулирование убытков (их оплаты) происходит в течение нескольких кварталов. Прогнозная оценка ПНУ считается приемлемой, если по договорам, относящимся к учетным группам 1 - 11, рассматриваются данные об оплате убытков не менее чем за 12 периодов (кварталов) наступления убытков, предшествующих отчетной дате, по договорам, относящимся к учетным группам 12 - 19, - не менее чем за 20 периодов (кварталов), предшествующих отчетной дате.

Стабилизационный резерв (СР) является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат, в случае образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика, или в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его средним значением. Величина СР определяется на основе "чистых" показателей, то есть за минусом участия перестраховщика.

СР формируется в обязательном порядке по учетным группам договоров 6, 7, 10, 12, 14, 15.

В качестве базы расчета величины СР для данной совокупности учетных групп договоров принимается величина финансового результата. Финансовый результат от страховых операций по учетной группе договоров определяется как сумма:

- страховой брутто-премии, начисленной за отчетный период;

- изменения резерва незаработанной премии, резерва заявленных, но не урегулированных убытков и резерва произошедших, но не заявленных убытков за отчетный период;

уменьшенная на сумму:

- отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством, за отчетный период;

- страховых выплат, произведенных за отчетный период;

- страховых премий (взносов), возвращенных страхователям (перестрахователям) в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров за отчетный период в случаях, предусмотренных действующим законодательством;

- расходов по ведению страховых операций, произведенных за отчетный период, в том числе затрат по заключению договоров, расходов по урегулированию убытков, вознаграждений и тантьем по договорам, принятым в перестрахование, за минусом вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование за отчетный период.

В целях расчета стабилизационного резерва страховые организации устанавливают метод распределения расходов по ведению страховых операций и расходов по урегулированию убытков по учетным группам, с закреплением его в разрабатываемом ими Положении о формировании страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни. Прямые расходы, связанные с проведением конкретных видов страхования, непосредственно относят на договор страхования. В Примерном положении о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни (Письмо Минфина России от 18 октября 2002 г. N 24-08/13), предложен способ распределения косвенных расходов, связанных с организацией, управлением и обслуживанием всего портфеля заключенных договоров между отдельными учетными группами пропорционально доле страховой брутто-премии, соответствующей учетной группе, в сумме страховой брутто-премии по всем учетным группам.

При расчете стабилизационного резерва по учетным группам договоров 6, 7, 10, 12, 14, 15 учитывается величина стабилизационного резерва на начало отчетного периода и следующие условия:

- если финансовый результат страховых операций в отчетном периоде положительный, то есть доходы превышают расходы, то величина СР на начало отчетного периода по учетной группе увеличивается на 60% от финансового результата страховых операций;

- если финансовый результат страховых операций отрицательный, то есть расходы превышают доходы, то величина СР на начало отчетного периода по учетной группе уменьшается на абсолютную величину финансового результата, то есть на сумму превышения расходов над доходами;

- если по итогам года финансовый результат равен нулю, то размер СР на конец отчетного периода принимается равным СР на начало отчетного периода.

Стабилизационный резерв по данным учетным группам договоров имеет определенное верхнее ограничение. Предельный размер СР рассчитывается в процентах от годовой страховой брутто-премии по учетной группе, максимальной за 10 лет, предшествующих отчетной дате, и не может превышать соответственно по учетным группам 6, 7, 10, 14 и 15 - 250%, по учетной группе 12 - 150% годовой страховой брутто-премии.

По учетным группам договоров 1 - 5, 8, 9, 11, 13 и 16 - 19 страховщик может производить расчет СР в случае, если по учетной группе имеются существенные отклонения коэффициента состоявшихся убытков от среднего значения коэффициента состоявшихся убытков.

Коэффициент состоявшихся убытков рассчитывается как отношение суммы произведенных в отчетном периоде страховых выплат по страховым случаям, произошедшим в этом периоде, резерва заявленных, но не урегулированных убытков и резерва произошедших, но не заявленных убытков, рассчитанных по убыткам, произошедшим в этом периоде, к величине заработанной премии за этот же период. Коэффициент состоявшихся убытков определенного периода есть показатель убыточности страховых операций в этом периоде.

Отклонения коэффициента состоявшихся убытков по учетной группе считается существенным, если оценка квадратичного отклонения значений коэффициента состоявшихся убытков превышает 10% от средней величины коэффициента, рассчитанной на основании данных за все предшествующие финансовые годы, но не более чем за 15 лет. Расчет оценки квадратического отклонения значений коэффициента состоявшихся убытков приведен в Правилах формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни.

Для расчета СР заработанная премия определяется как страховая брутто-премия, начисленная в отчетном периоде, увеличенная на величину резерва незаработанной премии на начало отчетного периода и уменьшенная на величину резерва незаработанной премии на конец этого же периода Указанные три показателя при расчете заработанной премии принимаются за минусом участия перестраховщиков.

Стабилизационный резерв по j-й учетной группе на отчетную дату определяется в размере стабилизационного резерва на начало отчетного периода за минусом величины заработанной премии за отчетный период, умноженной на коэффициент состоявшихся убытков за отчетный период, уменьшенный на среднюю величину коэффициента состоявшихся убытков.

Стабилизационный резерв по учетной группе не может превышать 450% от оценки квадратического отклонения значений коэффициента состоявшихся убытков, умноженного на заработанную страховую премию по соответствующей учетной группе за последний финансовый год, предшествующий отчетному периоду.

Если расчетная величина стабилизационного резерва на отчетную дату отрицательна, то он принимается равным нулю. Если эта расчетная величина выше предельно допустимого размера, то стабилизационный резерв принимается равным своему предельно допустимому размеру. Наконец, если расчетная величина стабилизационного резерва меньше предельно допустимой величины, то стабилизационный резерв принимается равным расчетной величине.

В случае если страховщик в течение двух лет не заключает договоры, относящиеся к какой-либо учетной группе, или если по какой-либо учетной группе отклонение коэффициента состоявшихся убытков от средней величины коэффициента становится несущественным, страховщик должен:

1) отказаться от расчета стабилизационного резерва по данной учетной группе, при этом стабилизационный резерв по учетной группе принимается равным нулю;

2) исключить стабилизационный резерв из состава страховых резервов по данной учетной группе.

В связи с введением с 1 июля 2003 г. на территории России обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО) в Правила формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, внесены изменения и дополнения, утвержденные Приказом Минфина России от 23 июня 2003 г. N 54н.

Согласно Приказу N 54н страховщики, осуществляющие операции по ОСАГО на основании выданной в установленном порядке лицензии на проведение этого вида страхования, по дополнительной учетной группе договоров 13.1 "Обязательное страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев транспортных средств" формируют РНП, РЗУ и РПНУ в общем порядке.

При этом страховщики вправе производить расчет РНП как методом "pro rata temporis", так и методами "1/24" и "1/8". При определении базовой страховой премии для расчета РНП по ОСАГО из начисленной страховой премии наряду с суммой комиссионного вознаграждения за заключение договора, признанного в учете в качестве расхода, вычитаются отчисления в резервы для финансового обеспечения компенсационных выплат (резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат), производимые в соответствии с п. 3 ст. 2 Закона об ОСАГО.

Правилами формирования страховых резервов предусмотрено обязательное создание по учетной группе 13.1 дополнительных страховых резервов - резерва выравнивания убытков (РВУ) и стабилизационного резерва (СР ОСАГО).

Цель формирования РВУ состоит в том, чтобы ограничить влияние возможных больших убытков, то есть уменьшить их негативное воздействие на финансовую устойчивость страховых организаций в течение трехлетнего периода освоения данного вида страхования.

РВУ является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат, в случае превышения коэффициента оставшихся убытков над его расчетной величиной по учетной группе 13.1.

Расчет РВУ производится за минусом участия перестраховщиков и включает следующие показатели:

- страховую брутто-премию по ОСАГО, начисленную в отчетном периоде;

- страховые выплаты по ОСАГО, произведенные за отчетный период;

- отчисления от страховой брутто-премии по ОСАГО в резервы компенсационных выплат (резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат), произведенные за отчетный период;

- другие показатели.

Если страховщик до начала отчетного периода не рассчитывал РВУ, указанный резерв на начало отчетного периода принимается равным нулю. Кроме того, если в результате расчетов РВУ принимает отрицательное значение, то величина резерва также принимается равной нулю.

При расчете РВУ на конец отчетного периода отсутствует ограничение предельного уровня. РВУ на конец отчетного периода определяется как:

 

РВУ кон. = max [РВУ нач. - ЗП х (К - Кр.); 0],

 

где

РВУ нач. - величина резерва выравнивания убытка на начало отчетного периода;

ЗП - заработанная страховая премия по ОСАГО за отчетный период;

К - величина коэффициента состоявшихся убытков по ОСАГО;

Кр. - расчетная величина коэффициента состоявшихся убытков по ОСАГО.

Коэффициент состоявшихся убытков К определяется как отношение суммы произведенных в отчетном периоде страховых выплат по ОСАГО, резерва заявленных, но не урегулированных убытков и резерва произошедших, но не заявленных убытков, рассчитанных по убыткам, произошедшим в этом периоде, к величине заработанной премии по ОСАГО за этот же период.

Расчетная величина коэффициента состоявшихся убытков Кр. представляет собой долю нетто-ставки в структуре страхового тарифа по ОСАГО. Согласно Постановлению Правительства от 7 мая 2003 г. N 264 доля нетто-ставки в структуре страхового тарифа по ОСАГО составляет 77%.

РВУ носит временный характер, будет создаваться страховщиками в течение первых трех лет, то есть до 1 июля 2006 г. По состоянию на 30 июня 2006 г. остатки РВУ подлежат присоединению к стабилизационному резерву по ОСАГО.

Стабилизационный резерв по ОСАГО есть денежная оценка обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих выплат, в случае отрицательного финансового результата от проведения обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика.

Особенности формирования СР ОСАГО отражаются в составе показателей доходов и расходов, принимаемых при определении финансового результата страховых операций по учетной группе 13.1 как базы расчета величины СР ОСАГО. Финансовый результат страховых операций по учетной группе 13.1 определяется как сумма:

- страховой брутто-премии, начисленной за отчетный период;

- изменения резерва незаработанной премии, резерва заявленных, но не урегулированных убытков, резерва произошедших, но не заявленных убытков и резерва выравнивания убытков за отчетный период в сторону уменьшения;

- вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование, за отчетный период, уменьшенная на сумму расходов:

- отчислений от страховой брутто-премии в резервы компенсационных выплат (резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат) за отчетный период;

- изменения резерва незаработанной премии, резерва заявленных, но не урегулированных убытков, резерва произошедших, но не заявленных убытков и резерва выравнивания убытков за отчетный период в сторону увеличения;

- страховых выплат, произведенных за отчетный период;

- страховых премий (взносов), возвращаемых страхователями (перестрахователями) в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров за отчетный период в случаях, предусмотренных законодательством;

- расходов по ведению страховых операций, произведенных за отчетный период, в том числе затрат по заключению договоров, расходов по урегулированию убытков, вознаграждений и тантьем по договорам, принятым в перестрахование.

С 1 июля 2006 г. доходы и расходы по учетной группе 13.1 на конец отчетного периода определяются без учета изменений РВУ за отчетный период.

При формировании стабилизационного резерва по ОСАГО учитываются его величина на начало отчетного периода и следующие условия:

- если разница между доходами и расходами превышает 5% от доходов, то СР ОСАГО на конец отчетного периода увеличивается на сумму указанного дохода;

- если сумма расходов превышает сумму доходов, то СР ОСАГО на конец отчетного периода уменьшается на сумму превышения расходов над доходами.