5.2. Учет страховых резервов и влияния

К оглавлению
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 

перестрахования на их величину

 

Страховые резервы формируются на отчетную дату по данным бухгалтерского учета и отчетности. Учет страховых резервов ведется методом начисления и на основании специальных расчетов их величины согласно методам, закрепленным страховщиком в Положении о порядке формирования страховых резервов.

Регистрами бухгалтерского учета страховых резервов являются:

- журнал учета заключенных договоров страхования (сострахования);

- журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования);

- журнал учета договоров, принятых в перестрахование;

- журнал учета убытков по договорам, принятым в перестрахование;

- таблицы расчетов страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни (по видам резервов и в разрезе учетных групп договоров страхования).

В таблице 5.3 приведены основные и дополнительные источники информации, используемые при ведении учета страховых резервов.

 

Таблица 5.3

 

Источники получения информации

при ведении учета страховых резервов

 

Виды страховых

 

резервов    

Источники информации            

Основные        

Дополнительные 

Резерв по       

 

страхованию жизни

Положение по формированию

 

резерва по страхованию   

 

жизни                    

 

Журнал учета заключенных 

 

договоров страхования    

 

(сострахования)          

 

Журнал учета договоров,  

 

принятых в перестрахование

 

Журнал учета убытков и   

 

досрочно прекращенных    

 

договоров страхования    

 

(сострахования)          

 

Данные бухгалтерской     

 

отчетности               

 

Данные отчетности по     

 

формированию страховых   

 

резервов                 

Договоры          

 

страхования       

 

Договоры, принятые

 

в перестрахование 

 

Учетная политика  

 

Структура          

 

страхового тарифа 

Резерв          

 

незаработанной  

 

премии          

Положение по формированию

 

резерва незаработанной   

 

премии                   

 

Журнал учета заключенных 

 

договоров страхования    

 

(сострахования)          

 

Журнал учета договоров,  

 

принятых в перестрахование

 

Данные бухгалтерской     

 

отчетности               

 

Данные отчетности по     

 

формированию страховых   

 

резервов                 

Договоры          

 

страхования       

 

Договоры, принятые

 

в перестрахование 

 

Учетная политика  

 

Структура         

 

страхового тарифа 

 

Тарифы по         

 

комиссионным      

 

вознаграждениям   

 

страховым агентам 

 

(брокерам)        

Резерв          

 

заявленных, но не

 

урегулированных 

 

убытков          

Положение по формированию

 

резерва заявленных, но   

 

не урегулированных убытков

 

Журнал учета убытков и   

 

досрочно прекращенных    

 

договоров страхования    

 

(сострахования)          

 

Журнал учета убытков по  

 

договорам, принятым в    

 

перестрахование          

 

Данные бухгалтерской     

 

отчетности               

 

Данные отчетности по     

 

формированию страховых   

 

резервов                 

Договоры          

 

страхования       

 

Договоры, принятые

 

в перестрахование 

 

Учетная политика  

 

Заявления         

 

страхователей о   

 

наступивших убытках

 

Данные            

 

бухгалтерского    

 

учета о расходах по

 

урегулированию    

 

убытков           

Резерв          

 

произошедших, но

 

не заявленных   

 

убытков          

Положение по формированию

 

резерва произошедших, но 

 

не заявленных убытков    

 

Журнал учета убытков и   

 

досрочно прекращенных    

 

договоров страхования    

 

(сострахования)          

 

Журнал учета убытков по  

 

договорам, принятым в    

 

перестрахование          

 

Данные бухгалтерской     

 

отчетности               

 

Данные отчетности по     

 

формированию страховых   

 

резервов                 

Договоры          

 

страхования       

 

Договоры, принятые

 

в перестрахование 

 

Учетная политика  

 

Данные            

 

бухгалтерского    

 

учета об убытках по

 

наступившим       

 

страховым случаям;

 

о расходах по     

 

урегулированию    

 

заявленных убытков

Резерв          

 

выравнивания    

 

убытков (ОСАГО) 

Положение о формировании 

 

резерва выравнивания     

 

убытков по ОСАГО         

 

Журнал учета убытков и   

 

досрочно прекращенных    

 

договоров страхования    

 

(сострахования)          

 

Журнал учета убытков по  

 

договорам, принятым в    

 

перестрахование           

 

Данные бухгалтерской     

 

отчетности               

 

Данные отчетности по     

 

формированию страховых   

 

резервов                 

Договоры          

 

страхования       

 

Договоры, принятые

 

в перестрахование 

 

Учетная политика  

 

Структура         

 

страхового тарифа 

 

Данные            

 

бухгалтерского    

 

учета             

Стабилизационный

 

резерв (ОСАГО)  

Положение о формировании 

 

стабилизационного резерва

 

по ОСАГО                 

 

Журнал учета убытков и   

 

досрочно прекращенных    

 

договоров страхования    

 

(сострахования)          

 

Журнал учета убытков по  

 

договорам, принятым в    

 

перестрахование          

 

Данные бухгалтерской     

 

отчетности               

 

Данные отчетности по     

 

формированию страховых   

 

резервов                 

Договоры          

 

страхования       

 

Договоры, принятые

 

в перестрахование 

 

Учетная политика  

 

Данные            

 

бухгалтерского    

 

учета             

Стабилизационный

 

резерв          

Положение по формированию

 

стабилизационного резерва

 

Журнал учета убытков и   

 

досрочно прекращенных    

 

договоров страхования    

 

(сострахования)          

 

Журнал учета убытков по  

 

договорам, принятым в    

 

перестрахование          

 

Данные бухгалтерской     

 

отчетности               

 

Данные отчетности по     

 

формированию страховых   

 

резервов                 

Договоры          

 

страхования       

 

Договоры, принятые

 

в перестрахование 

 

Учетная политика  

 

Данные            

 

бухгалтерского    

 

учета             

 

Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций предложен унифицированный порядок организации и ведения учета страховых резервов по их видам и в разрезах аналитического учета.

Для обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим законодательством и на основании положений о порядке формирования страховых резервов, утвержденных страховой организацией, предназначен счет 95 "Страховые резервы". Методика учета движения страховых резервов состоит в следующем.

К счету 95 "Страховые резервы" могут быть открыты следующие субсчета:

- 95.1 "Резерв незаработанной премии";

- 95.2 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии";

- 95.3 "Результат изменения резерва незаработанной премии";

- 95.4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии".

Страховые организации могут дополнить данный состав субсчетов по видам резервов, по долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам их изменений. Для каждого вида резервов аналитический учет ведется по видам страхования, учетным группам договоров страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например в разрезе периодов наступления страховых случаев для урегулирования убытков, по которым был образован резерв заявленных, но не урегулированных убытков.

По кредиту субсчета 95.1 "Резерв незаработанной премии" отражается определенная на основе специального расчета сумма РНП на конец отчетного периода в корреспонденции с дебетом субсчета 95.3 "Результат изменения резерва незаработанной премии".

По дебету субсчета 95.1 "Резерв незаработанной премии" в корреспонденции с кредитом субсчета 95.3 "Результат изменения резерва незаработанной премии" отражается сумма РНП предыдущего отчетного периода.

Бухгалтерское оформление начисления страхового резерва осуществляется в результате последовательного проведения двух операций:

Д 95.3 "Результат изменения резерва незаработанной премии"

К 95.1 "Резерв незаработанной премии" - начислена сумма РНП на отчетную дату;

Д 95.1 "Резерв незаработанной премии"

К 95.3 "Результат изменения резерва незаработанной премии" - отражена сумма РНП по состоянию на предыдущую отчетную дату.

Кредитовое сальдо, образовавшееся по субсчету 95.1 "Резерв незаработанной премии", и будет отражать размер страхового резерва на отчетную дату.

При определении финансовых результатов дебетовое сальдо по субсчету 95.3 "Результат изменения страхового резерва" на конец отчетного периода, отражающее увеличение размера страхового резерва, списывается в дебет счета 99 "Прибыли и убытки", что означает уменьшение финансового результата отчетного периода:

Д 99 "Прибыли и убытки"

К 95.3 "Результат изменения резерва незаработанной премии".

Если в течение отчетного периода размер резерва уменьшился, кредитовое сальдо по субсчету 95.3 "Результат изменения страхового резерва" списывается в кредит счета 99 "Прибыли и убытки", что означает увеличение финансового результата отчетного периода:

Д 95.3 "Результат изменения страхового резерва"

К 99 "Прибыли и убытки".

Доля перестраховщиков учитывается по договорам страхования, переданным страховой организацией в дальнейшее перестрахование, то есть страховщик выступает в роли перестрахователя. Страховая организация определяет долю участия перестраховщиков на основании специального расчета в соответствии с условиями заключенных договоров перестрахования и учитывает ее в следующих видах страховых резервов: резерве по страхованию жизни; резерве незаработанной премии (РНП); резерве заявленных, но не урегулированных убытков (РЗУ); резерве произошедших, но не заявленных убытков (РПНУ).

При дальнейшей передаче ответственности по договорам страхования, принятым в перестрахование, в ретроцессию страховая организация учитывает долю участия перестраховщика в страховых резервах.

Поскольку стабилизационный резерв, резерв выравнивания убытков и стабилизационный резерв по ОСАГО формируются исходя из показателей нетто-перестрахования (за минусом участия перестраховщиков), то расчет доли перестраховщиков в этих резервах не производится.

При определении доли участия перестраховщика в страховых резервах страховщики могут руководствоваться Письмом Росстрахнадзора от 3 июля 1995 г. N 08/2-32р/02.

Согласно рекомендациям органа страхового надзора доля участия перестраховщика в РНП и РПНУ определяется пропорционально отношению суммы страховой премии, переданной в перестрахование, за минусом комиссионного вознаграждения, полученного по договору перестрахования, к базовой страховой премии, исчисленной страховщиком по переданному в перестрахование договору страхования.

Доля участия перестраховщика в РЗУ определяется в размере доли убытков, подлежащей возмещению перестраховщиком по условиям договора перестрахования.

Доля участия перестраховщика в резерве по страхованию жизни определяется в соответствии с условиями заключенных договоров перестрахования.

Результат изменения доли перестраховщиков в страховых резервах определяется с учетом суммы, начисленной на начало отчетного периода, и величины доли предыдущего периода.

По дебету субсчета 95.2 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии" в корреспонденции с кредитом субсчета 95.4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии" страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают определенную на основании специального расчета долю перестраховщиков в РНП на конец отчетного периода.

По кредиту субсчета 95.2 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии" в корреспонденции с дебетом субсчета 95.4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии" страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают долю перестраховщиков в РНП предыдущего отчетного периода.

Бухгалтерское оформление изменения доли участия перестраховщиков в страховом резерве организуется двумя последовательными записями:

Д 95.4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии"

К 95.2 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии" - начислена сумма доли перестраховщиков в РНП на отчетную дату;

Д 95.2 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии"

К 95.4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии" - отражена сумма доли перестраховщиков в РНП по состоянию на предыдущую дату.

По окончании отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшееся на субсчете 95.4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии", показывающее абсолютное изменение доли перестраховщиков в РНП, списывается соответственно в дебет или кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

По договорам страхования, принятым в перестрахование, когда страховщик выступает в роли перестраховщика, страховые резервы формируются в общепринятом порядке. При этом договоры, принятые в перестрахование, являющиеся непропорциональными договорами перестрахования, выделяются в отдельную учетную группу - учетную группу 19, а договоры, принятые в перестрахование, являющиеся пропорциональными договорами перестрахования, относятся к тем же учетным группам, что и соответствующие договоры прямого страхования.

В таблице 5.4 приведен пример корреспонденции счетов по учету резерва незаработанной премии. Формирование резерва по страхованию жизни, РЗУ, РПНУ, доли перестраховщиков в этих резервах и результаты их изменений в бухгалтерском учете страховой организации отражаются в порядке, аналогичном порядку учета РНП.

 

Таблица 5.4

 

Учет резерва незаработанной премии (РНП)

 

┌─────────────────────────────────────────────────┬───────────────┐

               Содержание операции               Корреспонденция

                                                      счетов   

                                                 ├───────┬───────┤

                                                    Д      К  

├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

Начислена сумма РНП на конец отчетного периода     95.3   95.1

├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

Начислена доля перестраховщиков в РНП на конец     95.2   95.4

отчетного периода                                             

├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

Отражена сумма РНП предыдущего отчетного периода   95.1   95.3

├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

Отражена доля перестраховщиков в РНП предыдущего   95.4   95.2

отчетного периода                                             

├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

Отражен финансовый результат по окончании                     

отчетного периода изменения величины РНП.                     

Списано сальдо, образовавшееся на субсчете 95.3:              

- дебетовое                                         99    95.3

- кредитовое                                       95.3    99 

├─────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

Отражен финансовый результат по окончании                     

отчетного периода изменения доли перестраховщиков             

в РНП.                                                        

Списано сальдо, образовавшееся на субсчете 95.4:              

- дебетовое                                         99    95.4

- кредитовое                                       95.4    99 

└─────────────────────────────────────────────────┴───────┴───────┘

 

В таблице 5.5 приведен пример корреспонденции счетов по учету стабилизационного резерва (СР). Формирование резерва выравнивания убытков (РВУ) и стабилизационного резерва (СРосаго) по ОСАГО и результаты их изменений в бухгалтерском учете страховой организации отражаются в порядке, аналогичном порядку учета СР.

 

Таблица 5.5

 

Учет стабилизационного резерва (СР)

 

┌────────────────────────────────────────────────┬───────────────┐

              Содержание операции               Корреспонденция

                                                    счетов    

                                                ├───────┬───────┤

                                                   Д      К  

├────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

Начислена сумма СР на конец отчетного периода     95.3   95.1

├────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

Списана сумма СР на конец предыдущего периода     95.1   95.3

├────────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┤

Отражен финансовый результат по окончании                    

отчетного периода по формированию СР.                        

Списано сальдо по субсчету 95.3:                             

- дебетовое сальдо субсчета 95.3                   99    95.3

- кредитовое сальдо субсчета 95.3                 95.3    99 

└────────────────────────────────────────────────┴───────┴───────┘

 

Пример. Порядок отражения в учете операций по формированию страховых резервов в I квартале 2006 г. (по состоянию на 31 марта 2006 г.) при следующих исходных данных (табл. 5.6).

 

Таблица 5.6

 

Исходные данные для учета страховых резервов

 

Показатель      

РНП  

РЗУ  

РПНУ 

СР  

Сумма резерва на       

 

31.12.2005 (сальдо на  

 

счете 95.1)            

1 800 000

2 000 000

1 500 000

900 000

Доля перестраховщиков в

 

резерве на 31.12.2005   

500 000

500 000

600 000

-   

Сумма резерва,         

 

начисленного на        

 

31.03.2006             

1 500 000

2 200 000

1 700 000

1 000 000

Доля перестраховщиков в

 

резерве на 31.03.2006  

800 000

900 000

300 000

-   

 

В рамках данного примера для отражения в учете страховых резервов по их видам организуем вспомогательную таблицу 5.7, где каждому виду резерва присвоим соответствующий номер субсчета:

 

Таблица 5.7

 

Показатели               

Виды страховых   

 

резервов      

РНП

РЗУ

РПНУ

СР

Страховой резерв                        

95.1

95.5

95.9

95.13

Доля перестраховщиков в страховом резерве

95.2

95.6

95.10

Результат изменения страхового резерва  

95.3

95.7

95.11

95.14

Результат изменения доли перестраховщика

 

в страховом резерве                     

95.4

95.8

95.12

 

Бухгалтерские записи по учету страховых резервов приведены в таблице 5.8.

 

Таблица 5.8

 

Отражение в учете страховых резервов

 

Содержание операций         

Сумма,

 

руб. 

Корреспонденция

 

счетов   

Д  

К  

Начислен РНП по состоянию на         

 

31.03.2006                           

1 500 000

95.3

95.1

Начислена доля перестраховщиков в РНП

 

по рискам, переданным в              

 

перестрахование на 31.03.2006        

800 000

95.2

95.4

Отражен РНП по состоянию на          

 

31.12.2005                           

1 800 000

95.1

95.3

Отражена доля перестраховщиков в РНП 

 

по состоянию на 31.12.2005           

500 000

95.4

95.2

Списано на финансовый результат по   

 

окончании отчетного периода          

 

кредитовое сальдо по субсчету 95.3   

300 000

95.3

99 

Списано на финансовый результат по   

 

окончании отчетного периода          

 

кредитовое сальдо по субсчету 95.4   

300 000

95.4

99 

Начислен РЗУ по состоянию на         

 

31.03.2006                           

2 200 000

95.7

95.5

Начислена доля перестраховщиков в РЗУ

 

по рискам, переданным в              

 

перестрахование (ретроцессию) на     

 

31.03.2006                           

900 000

95.6

95.8

Отражен РЗУ по состоянию на 31.12.2005

2 000 000

95.5

95.7

Отражена доля перестраховщиков в РЗУ 

 

по состоянию на 31.12.2005           

500 000

95.8

95.6

Списано на финансовый результат по   

 

окончании отчетного периода дебетовое

 

сальдо по субсчету 95.7               

200 000

99 

95.7

Списано на финансовый результат по   

 

окончании отчетного периода          

 

кредитовое сальдо по субсчету 95.8   

400 000

95.8

99 

Начислен РПНУ по состоянию на        

 

31.03.2006                           

1 700 000

95.11

95.9

Начислена доля перестраховщиков в    

 

РПНУ по рискам, переданным в         

 

перестрахование на 31.03.2006        

300 000

95.10

95.12

Отражен РПНУ по состоянию на         

 

31.12.2005                           

1 500 000

95.9

95.11

Отражена доля перестраховщиков в РПНУ

 

по состоянию на 31.12.2005           

600 000

95.12

95.10

Списано на финансовый результат по   

 

окончании отчетного периода дебетовое

 

сальдо по субсчету 95.11             

200 000

99 

95.11

Списано на финансовый результат по   

 

окончании отчетного периода дебетовое

 

сальдо по субсчету 95.12             

300 000

99 

95.12

Начислен СР по состоянию на          

 

31.03.2006                           

1 000 000

95.14

95.13

Отражен СР по состоянию на 31.12.2005

900 000

95.13

95.14

Списано на финансовый результат по   

 

окончании отчетного периода дебетовое

 

сальдо по субсчету 95.14             

100 000

99 

95.14