6.3. Учет внутрихозяйственных расчетов

К оглавлению
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 

и расчетов по доверительному управлению

 

Под внутрихозяйственными расчетами понимаются расчеты юридического лица с филиалами и другими обособленными подразделениями. В организационной структуре страховой организации филиалы представляют собственную сеть продаж страховых продуктов. Филиалы обладают хозяйственной самостоятельностью в пределах предоставленных организацией полномочий, имуществом, закрепленным организацией за филиалом, а также имуществом, имущественными правами и обязанностями, приобретенными филиалом от имени организации.

Филиалы действуют на основании устава организации, положения о филиале, утвержденного руководителем страховой организации, в соответствии с другими внутренними организационно-распорядительными документами страховой организации, а также соответствующими нормативными актами РФ.

Основным внутренним документом, регламентирующим деятельность филиала, является положение о филиале. Состав информации, подлежащей раскрытию в данном документе, определяется головной организацией самостоятельно. К основным разделам положения о филиале относятся:

- цели, задачи и функции филиала;

- виды осуществляемой деятельности;

- органы управления филиалом;

- источники образования имущества;

- порядок взаимодействия с органами управления головной организации;

- контроль деятельности филиала.

Бухгалтерский учет у юридических лиц, имеющих филиалы (представительства) или иные структурные подразделения, может осуществляться в различных формах в зависимости от назначения структурного подразделения, источников финансирования их расходов, структуры управления ими, территориального расположения и других особенностей. Порядок ведения бухгалтерского учета у головной организации зависит также от наличия или отсутствия банковского счета у филиала и отдельного баланса. Кроме того, в зависимости от степени законченности внутренней отчетности филиалы, выделенные на отдельный баланс, можно условно разделить на два вида: филиалы, определяющие собственный финансовый результат, и филиалы, его не определяющие.

Учетной политикой страховой организации должен быть предусмотрен порядок организации бухгалтерского учета и отчетности филиалов, выделенных на отдельный баланс, в том числе порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности, формы передаваемых документов (включая расшифровки, справки и пр.), перечень ответственных лиц, порядок документального подтверждения передачи затрат и пр.

При наличии филиальной сети в страховой организации особую значимость в целях обеспечения финансовой устойчивости организации в целом приобретает внутрихозяйственный контроль деятельности обособленных подразделений. В бухгалтерском учете контрольные функции головной организации связаны с контролем внутренних расчетов с обособленными подразделениями, который осуществляется в следующем порядке:

1) проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

2) контроль правильности оформления первичной учетной документации;

3) контроль наличия и сохранности имущества, выделенного обособленным подразделениям;

4) проверка учетных регистров по расчетам с обособленными подразделениями по выделенному имуществу и текущим операциям с целью контроля за налоговым учетом;

5) оптимизация внутрифирменного документооборота по операциям с обособленными подразделениями с целью своевременной и качественной подготовки финансовой отчетности.

В бухгалтерском учете страховые организации для обобщения информации обо всех видах расчетов с обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы, используют счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" общехозяйственного Плана счетов (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н). К счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" могут быть открыты следующие субсчета:

- 79.1 "Расчеты по выделенному имуществу";

- 79.2 "Расчеты по текущим операциям";

- 79.3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и др.

На субсчете 79.1 "Расчеты по выделенному имуществу" учитывают состояние расчетов с обособленными подразделениями организации, выделенными на самостоятельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

На субсчете 79.2 "Расчеты по текущим операциям" учитывают состояние всех прочих расчетов организации с подразделениями, выделенными на отдельный баланс, - по взаимному отпуску материальных ценностей, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, выплате заработной платы работникам подразделений и т.п.

На субсчете 79.3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот счет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Во внутренних балансах обособленных подразделений счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" отражается отдельной строкой как задолженность перед головной организацией (или задолженность головной организации). В общем (сводном) балансе организации сальдо по данному счету всегда должно быть равно нулю. Счет 79 может иметь сальдо только во внутренних балансах подразделений.

Для составления сводного баланса организации необходимо проведение инвентаризации имущества и обязательств обособленного подразделения с утверждением ее результатов руководителем организации или лицом, уполномоченным им.

Кроме субсчетов, рекомендованных общехозяйственным Планом счетов, страховые организации для отражения результатов проведения страховых операций обособленных подразделений могут предусмотреть дополнительный субсчет к счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Например, субсчет 79.4 "Передача результатов от текущей деятельности".

Если обособленное подразделение не формирует финансовый результат, то первичным документом для расчетов по результатам страховой деятельности обособленных подразделений служит извещение (авизо). Форма извещения может быть разработана страховой организацией самостоятельно с учетом обязательных требований, установленных п. 2 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

 

           Расчетная таблица-извещение N ______________

 

    Головная организация              Филиал _____________________

    _____________________             Дата составления ___________

 

Показатели                   

Сумма,  

 

тыс. руб. 

Премии по прямому страхованию                    

 

Премии по сострахованию                          

 

Комиссионное вознаграждение по договору          

 

Комиссионное вознаграждение головной организации 

 

Премии по входящему перестрахованию              

 

Комиссия по входящему перестрахованию            

 

Премии по исходящему перестрахованию             

 

Комиссия по исходящему перестрахованию           

 

Выплаты по прямому страхованию                   

 

Выплаты по сострахованию                         

 

Возмещения, уплаченные перестрахователям         

 

Возмещения, полученные от перестраховщиков       

 

Начисления в РПМ                                 

 

Денежные средства к перечислению в головную      

 

организацию:                                     

 

Премии по прямому страхованию и сострахованию    

 

Премии по входящему перестрахованию               

 

Комиссия, полученная по исходящему перестрахованию

 

Возмещения, полученные от перестраховщиков       

 

Денежные средства, возмещаемые головной          

 

организацией:                                    

 

Премии по исходящему перестрахованию              

 

Выплаты по прямому страхованию и сострахованию   

 

Возмещения, уплаченные перестрахователям         

 

Комиссия, уплаченная по входящему перестрахованию

 

Сальдо перечисления денежных средств в головную  

 

организацию                                       

 

 

    Исполнитель _____________________

    Главный бухгалтер _______________

    Принял

 

Все операции по договорам страхования (сострахования) и перестрахования в учете обособленных подразделений организуются на соответствующих субсчетах к счетам 92 "Страховые премии (взносы)" и 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию". В конце отчетного периода (ежемесячно) обособленные подразделения по авизо передают в головную организацию свои накопленные доходы и расходы по операциям страхования на субсчет 79.4 "Передача результатов от текущей деятельности".

Расходы на ведение дела обособленного подразделения собираются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и в аналогичном порядке в конце отчетного периода по авизо передаются в головную организацию через субсчет 79.4 "Передача результатов от текущей деятельности".

Филиалы, не определяющие собственный финансовый результат, формируют только бухгалтерский баланс, а отчет о прибылях и убытках при этом не составляется. При таком варианте организации учетного процесса финансовый результат определяется только в целом по страховой организации: собранные данные от всех филиалов и представительств со счета 79.4 "Передача результатов от текущей деятельности" переносят в дебет или кредит счета 99 "Прибыли и убытки". На основании их выводится финансовый результат деятельности по обособленным подразделениям и страховой организации в целом. Учет расчетов между головной организацией и обособленными подразделениями строится на принципе зеркального отражения.

В таблице 6.3 приведен пример корреспонденции счетов по учету расчетов страховой организации и филиала, не определяющего финансовый результат.

 

Таблица 6.3

 

Учет расчетов между страховой организацией и филиалом,

не определяющим финансовый результат

 

Содержание операций        

Корреспонденция счетов 

Бухгалтерия

 

головной 

 

организации

Бухгалтерия

 

подразделения

Д 

К 

Д 

К 

Перечислены денежные средства филиалу

79.1

51

Получены денежные средства от головной

 

организации                           

51 

79 

Переданы в филиал объекты основных   

 

средств по первоначальной стоимости  

79.1

01

Получены от головной организации     

 

объекты основных средств             

 

 

01 

79.1

Отражена амортизация по переданному в

 

филиал объекту основных средств      

02

79.1

Отражена амортизация по полученному  

 

филиалом объекту основных средств    

79.1

02 

Приобретены основные средства,       

 

материалы                            

08,

 

10, 15

60, 76

Начислена заработная плата сотрудникам

 

филиала                              

26 

70 

Приняты услуги сторонних организаций 

26 

76 

Передан финансовый результат в       

 

головную организацию                  

99 

79.4

Получен финансовый результат от      

 

филиала                              

79.4

99

Перечислено сальдо денежных средств в

 

головную организацию                 

51

79.4

79.4

51 

Переданы расходы в головную           

 

организацию                          

26

79.4

79.4

26 

 

Наделять правом определять собственный финансовый результат имеет смысл только те филиалы, которые относительно независимы от деятельности других филиалов и головной организации.

Такой же порядок может быть использован организациями, представляющими собой совокупность филиалов, объединенных по общему признаку (например, территориальному). Общее руководство в таких организациях осуществляется подразделением, наделенным головной организацией управленческими функциями.

При передаче имущества в доверительное управление страховые организации руководствуются общими нормами ГК РФ (ст. ст. 209, 433, 1012 - 1026) и требованиями, установленными в Правилах размещения страховщиками средств страховых резервов, утвержденных Приказом Минфина России от 8 августа 2005 г. N 110н.

Порядок организации и ведения бухгалтерского учета участниками договора доверительного управления осуществляется в соответствии с Приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 97н "Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом". В настоящее время отсутствует специальный порядок бухгалтерского учета расчетов по договорам доверительного управления имуществом для страховых организаций. В связи с этим целесообразно использовать данные Указания, отражая доходы и расходы как внереализационные, используя счет 91 "Прочие доходы и расходы", а движение активов как объектов доверительного управления отражать в соответствии с Указаниями.

Согласно нормам ГК РФ имущество, переданное в доверительное управление, учитывается обособленно от другого имущества как у учредителя управления, так и у доверительного управляющего. Договор доверительного управления имуществом считается заключенным с момента передачи учредителем доверительного управления соответствующего имущества доверительному управляющему.

Передача объектов имущества в доверительное управление осуществляется учредителем управления по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу (п. 4 Указаний).

При прекращении договора доверительного управления имуществом возвращенные учредителю управления объекты имущества должны быть учтены в той же оценке, по которой они были переданы в доверительное управление (п. 6 Указаний).

Подтверждением получения имущества, переданного в доверительное управление, для учредителя управления является извещение об оприходовании имущества от доверительного управляющего или первичный учетный документ с пометкой "Д.У." (копия накладной, акт приемки-передачи и т.п.).

Основанием для осуществления бухгалтерских записей по учету расчетов являются следующие документы:

1) договор доверительного управления имуществом;

2) извещение об оприходовании имущества от доверительного управляющего (копия накладной, акт приема-передачи и др.);

3) бухгалтерская справка-расчет;

4) платежные документы;

5) акт приемки-передачи.

В таблице 6.4 приведен пример корреспонденции счетов по учету расчетов по договору доверительного управления имуществом у учредителя управления.

 

Таблица 6.4

 

Учет расчетов по доверительному управлению

имуществом у учредителя управления

 

Содержание операций         

Документы

 

(N по 

 

порядку)

Корреспонденция

 

счетов    

Д  

К  

Передано в доверительное управление  

 

имущество (основные средства,        

 

нематериальные активы, ценные бумаги):

 

- первоначальная стоимость объектов  

 

имущества;                            

 

- начислена амортизация объектов     

 

имущества                            

 

 

 

 

 

 

1, 2 

 

 

 

3   

 

 

 

 

 

 

79.3

 

 

 

02, 05

 

 

 

 

 

 

01, 04,

 

58 

 

79.3

Начислена прибыль, причитающаяся по  

 

договору доверительного управления   

 

имуществом                            

1, 3  

79.3

91.1

Получена прибыль от доверительного   

 

управляющего                         

4   

51 

79.3

Начислена причитающаяся сумма        

 

возмещения убытков, упущенной выгоды 

3   

76 

91.1

Получена сумма возмещенных убытков и 

 

упущенной выгоды                     

4   

51 

76 

Получено имущество от доверительного 

 

управляющего:                        

 

- первоначальная стоимость объектов  

 

имущества;                           

 

- начислена амортизация объектов     

 

имущества                            

 

 

 

 

1, 5, 3

 

 

 

 

01, 02,

 

58, 

 

79.3

 

 

 

 

79.3

 

 

 

02, 05

 

Порядок составления отчетности учредителем управления определен п. 7 Указаний. Бухгалтерская отчетность учредителя управления должна полностью включать данные, представленные доверительным управляющим, об активах, обязательствах, доходах и расходах и других показателях путем суммирования аналогичных показателей. В баланс учредителя управления данные по субсчету 79.3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" не включаются.

В соответствии с требованиями ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" раскрытие информации по договорам доверительного управления имуществом включается в пояснительную записку.

Учет операций у доверительного управляющего по получению объектов имущества от учредителя управления, осуществлению договора доверительного управления имуществом (начисление и перечисление прибыли учредителю управления; начисление и перечисление возмещения убытков; возврат имущества учредителю управления) строится на принципе зеркального отражения.

Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору.