7.2. Учет расходов на ведение дела

К оглавлению
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 

 

Организация и ведение страхового бизнеса сопровождаются соответствующими расходами, которые называют расходами на ведение дела. Эта группа расходов по удельному весу в общей сумме расходов страховой организации занимает одно из лидирующих мест.

Расходы на ведение дела являются многоэлементными, включающими в том числе комплексные статьи:

- расходы по ведению страховой деятельности (расходы по заключению, ведению и исполнению договоров страхования, сострахования и перестрахования);

- административно-управленческие и общехозяйственные расходы;

- прочие расходы.

Состав расходов на ведение дела представлен в таблице 7.3.

 

Таблица 7.3

 

Состав расходов на ведение дела

 

Расходы по ведению

 

страховых операций

Административно-  

 

управленческие   

 

и общехозяйственные 

 

расходы       

Прочие расходы 

1         

2          

3        

- вознаграждения,   

 

уплаченные за        

 

оказание услуг      

 

страхового агента   

 

(брокера);          

 

- вознаграждения по 

 

договорам           

 

страхования,        

 

сострахования,      

 

перестрахования;    

 

- расходы по оплате 

 

труда работников    

 

подразделений,      

 

занятых оформлением 

 

документации по     

 

договорам страхования

 

(включая начисления 

 

ЕСН);               

 

- оплата услуг по   

 

изготовлению        

 

страховых           

 

свидетельств        

 

(полисов),          

 

квитанций, бланков  

 

строгой отчетности  

 

и иных подобных     

 

документов;         

 

- оплата услуг      

 

организаций по      

 

выдаче справок,     

 

заключений,         

 

статистических данных

 

и т.п.;             

 

- амортизационные   

 

отчисления и затраты

 

на ремонт основных  

 

средств, используемых

 

при осуществлении   

 

операций по договорам

 

страхования;        

 

- другие расходы    

- расходы по оплате   

 

административно-      

 

управленческого       

 

персонала (включая    

 

начисления ЕСН);      

 

- амортизационные     

 

отчисления и расходы на

 

ремонт основных средств

 

управленческого и     

 

общехозяйственного    

 

назначения;           

 

- арендная плата за   

 

помещения             

 

общехозяйственного    

 

назначения;           

 

- коммунальные платежи;

 

- оплата услуг        

 

специалистов          

 

(экспертов, сюрвейеров,

 

аварийных комиссаров, 

 

юристов, адвокатов и  

 

др.);                 

 

- оплата услуг        

 

актуариев;            

 

- расходы по оплате   

 

информационных,       

 

аудиторских,          

 

консультационных услуг;

 

- расходы на публикацию

 

бухгалтерской         

 

отчетности;           

 

- оплата услуг банков 

 

и других кредитных    

 

учреждений;           

 

- оплата инкассаторских

 

услуг;                

 

- управленческие и    

 

общехозяйственные     

 

расходы, связанные с  

 

содержанием филиальной

 

сети и других         

 

обособленных          

 

подразделений;        

 

- другие расходы,     

 

связанные с уставной  

 

деятельностью         

 

страховой организации 

- затраты по      

 

добровольному     

 

страхованию своих 

 

работников и      

 

имущества;        

 

- представительские

 

расходы;          

 

- расходы на      

 

рекламу;          

 

- расходы по      

 

набору, подготовке

 

кадров, повышению 

 

квалификации      

 

персонала;        

 

- оплата услуг    

 

внешних            

 

организаций;      

 

- обязательные    

 

сборы, платежи,   

 

налоги, отчисления

 

по                

 

законодательству; 

 

- другие расходы  

 

Для учета расходов на ведение дела используются активные счета 26 "Общехозяйственные расходы", 97 "Расходы будущих периодов" и пассивный счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о фактических расходах на ведение дела. Детализация информации о расходах на ведение дела на счете 26 "Общехозяйственные расходы" организуется в бухгалтерском учете страховщика самостоятельно относительно целей управления и составления отчетности. Поскольку расходы на ведение дела представляются многоэлементными статьями, то нельзя ограничиться одной однозначной группировкой информации на данном счете.

Например, структура счета 26 "Общехозяйственные расходы" может быть представлена в следующих аналитических разрезах, как показано на схеме:

 

┌─────────┬────────┬────────────────┬───────────┬─────┬─────┬───────┬──────┐

   2        6           Х            Х       Х    Х     Х      Х 

├─────────┴────────┼────────────────┼───────────┼─────┴─────┼───────┴──────┤

Счет первого      Счет второго    Счет       Счет       Счет пятого  

порядка           порядка:        третьего   четвертого порядка -    

"Общехозяйственные1 - договоры    порядка:   порядка:   статьи       

расходы"          страхования     1 -        06 -       расходов:    

                  (основные);     страхованиестрахование10 -         

                  2 - договоры    жизни;     средств    управленческие

                  сострахования;  2 -        наземного  расходы;     

                  3 - договоры,   страхованиетранспорта;20 - прочие  

                  принятые в      иное, чем  10 -       расходы      

                  перестрахование;страхованиестрахование             

                  4 - договоры,   жизни      грузов и                

                  переданные в               т.д.                    

                  перестрахование                                    

└──────────────────┴────────────────┴───────────┴───────────┴──────────────┘

 

В соответствии с Указаниями по составлению Отчета о прибылях и убытках (форма N 2-страховщик) к счету 26 "Общехозяйственные расходы" может быть организован и такой вариант открытия отдельных субсчетов:

- 26 "Расходы по ведению страховых операций по страхованию жизни";

- 26 "Расходы по ведению страховых операций по видам страхования иным, чем страхование жизни";

- 26 "Управленческие расходы на ведение дела".

Расходы по ведению страховых операций, состав которых приведен в графе 1 таблицы 7.2, относят к прямым затратам и в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов учитывают по конкретным видам страхования и договорам страхования.

Административно-управленческие, общехозяйственные и прочие расходы обычно определяются на основе предварительно составленной общей сметы. В целях контроля данных расходов по статьям общей сметы могут быть предусмотрены отдельные аналитические счета к счету 26 "Общехозяйственные расходы" для отражения фактических расходов по каждой сметной статье.

Административно-управленческие, общехозяйственные и прочие расходы относят к косвенным расходам и расчетным способом распределяют на конкретные виды страхования и договоры страхования. В этом случае косвенные расходы сначала собираются на отдельном субсчете к счету 26, а затем производится их распределение. В качестве базового показателя распределения косвенных расходов могут использоваться прямые затраты, суммы собранных страховых брутто-премий и др. Способ распределения косвенных расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.

При этом административно-управленческие, общехозяйственные расходы и прочие расходы, не отнесенные к соответствующим видам страхования, отражаемым по счету 26, без распределения и в общей сумме показываются в соответствующей строке Отчета о прибылях и убытках (форма N 2-страховщик).

По дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" отражаются фактические расходы на ведение дела в отчетном периоде в корреспонденции с кредитом счетов 02, 05, 50, 51, 60, 70, 71, 73, 76, 78, 69, 96.

В конце отчетного периода сумма фактических расходов на ведение дела относится на финансовый результат, что отражается по кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки".

Расходы, произведенные в отчетном периоде (месяце), но относящиеся к другим отчетным периодам, учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов". На данном счете отражаются расходы по неравномерно производимому в течение года ремонту основных средств, расходы по рекламе, платежи за полученные лицензии на право деятельности, разовые платежи по лицензионным договорам за полученное право пользования нематериальными активами, расходы на приобретение пакетов прикладных программ для персональных компьютеров и др.

Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" в доле, относящейся к отчетному периоду (месяцу).

Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в расходы на ведение дела отчетного периода страховая организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работников (включая начисления на ЕСН); выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам за год; на ремонт основных средств; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание технических средств и покрытие иных непредвиденных затрат, предусмотренных нормативными актами.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат и расчетов (26, 70, 69, 78 и др.). Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 в корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат и расчетов.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а в конце года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется отдельно по каждому резерву.

Основанием для осуществления бухгалтерских записей по учету расходов на ведение дела являются следующие документы:

1) счета;

2) платежное поручение, кассовый чек;

3) выписка банка;

4) расходный кассовый ордер;

5) агентский договор (договор поручения);

6) отчет страхового агента (страхового брокера);

7) бухгалтерская справка-расчет;

8) акты выполненных работ;

9) лимитно-заборные карты, требования;

10 авансовый отчет;

11) приказ руководителя.

В таблице 7.4 приведен пример корреспонденции счетов учета расходов на ведение дела и перечень документов, подтверждающих соответствующие операции.

 

Таблица 7.4

 

Учета расходов на ведение дела

 

Содержание операций         

Документы

 

(N по 

 

порядку)

Корреспонденция

 

счетов   

Д  

К  

Начислено комиссионное вознаграждение 

 

страховым агентам (брокерам) за       

 

оказание услуг                        

1, 2, 4,

 

5, 6, 7

26 

78.7

Начислена сумма денежных средств в    

 

оплату за изготовление страховых      

 

свидетельств                          

1, 2, 3,

 

7, 8 

26 

60 

Начислена сумма денежных средств      

 

организациям за оказанные ими услуги по

 

страховой деятельности (выдача справок,

 

статистических данных, заключений и   

 

т.п.)                                 

1, 2, 4,

 

8   

26 

60 

Начислена сумма денежных средств за    

 

услуги физических лиц, привлекаемых для

 

работы по страховым операциям         

 

(экспертов, сюрвейеров и т.п.), включая

 

начисление ЕСН                        

1, 2, 4,

 

7, 8 

26 

70, 69

Начислена сумма денежных средств в    

 

оплату за услуги по рекламе           

1, 7, 8

26 

60 

Начислена заработная плата за обработку

 

заявлений на страхование, включая     

 

начисление ЕСН                        

7   

26 

70, 69

Начислена амортизация основных средств

7   

26 

02 

Начислена амортизация нематериальных  

 

активов                               

7   

26 

05 

Списана стоимость материалов,         

 

израсходованных на страховую          

 

деятельность, ее обслуживание и       

 

управление                            

7, 9 

26 

10 

Начислена арендная плата за помещение 

7   

26 

76 

Начислена заработная плата работникам 

 

страховой организации, включая        

 

начисления ЕСН                        

7   

26 

70, 69

Начислены затраты по оплате услуг     

 

экспертов, юристов, вознаграждениям   

 

сюрвейерам, аварийным комиссарам      

7   

26 

60 

Списаны командировочные расходы       

10  

26 

71 

Списаны расходы по проезду на участке 

 

работы                                

10  

26 

71 

Начислены компенсации по использованию

 

личного транспорта для служебных целей

4, 7 

26 

73 

Начислена сумма денежных средств в    

 

оплату за информационные,             

 

консультационные, аудиторские услуги  

2, 8 

26 

60 

Начислена сумма в оплату за           

 

коммунальные услуги                   

1, 3, 7

26 

60 

Начислена сумма в оплату за           

 

инкассаторские услуги                 

1, 3, 7,

 

8   

26 

60 

Списаны расходы будущих периодов в    

 

части, относящейся к отчетному периоду

7   

26 

97 

Произведены отчисления в резерв на    

 

оплату отпусков                       

7   

26 

96 

Произведены отчисления в резерв на    

 

выплату вознаграждений за выслугу лет 

7   

26 

96 

Произведены отчисления в резерв на    

 

ремонт основных средств                

7   

26 

96 

Отражен финансовый результат по       

 

окончании отчетного периода           

7   

99 

26 

 

В соответствии с требованиями ПБУ 10/99 "Расходы организации" к составлению бухгалтерской отчетности страховых организаций (Приказ N 113н) при формировании расходов по обычным видам деятельности производится их классификация по элементам затрат:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

Данная классификация характеризует затраты страховой организации на совокупном уровне в разрезе основных элементов. Информация по основным элементам затрат представляется в приложении к бухгалтерскому балансу страховой организации (форма N 5-страховщик). Следует отметить, что в настоящее время учет затрат по элементам не ведется, и для целей составления бухгалтерской отчетности данная информация формируется расчетным способом.