7.4. Учет прочих доходов и расходов

К оглавлению
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 

 

В состав прочих доходов и расходов страховой организации согласно нормативным актам, указанным в п. 7.1, включаются:

- доходы и расходы, связанные с размещением (инвестированием) средств страховых резервов и собственных средств;

- операционные доходы и расходы;

- внереализационные доходы и расходы.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету рекомендованы следующие субсчета:

- 91.1 "Прочие доходы";

- 91.2 "Прочие расходы";

- 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

По кредиту субсчета 91.1 "Прочие доходы" учитывают поступления активов, признаваемых прочими (за исключением чрезвычайных), в корреспонденции со счетами учета расчетов, денежных средств и др.

По дебету субсчета 91.2 "Прочие расходы" учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных) в корреспонденции со счетами учета расчетов, денежных средств и др.

Субсчет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период (месяц).

Записи по субсчетам 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.1 "Прочие доходы" и кредитового оборота по субсчету 91.2 "Прочие расходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, на отчетную дату счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы" закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

В соответствии с Указаниями по составлению Отчета о прибылях и убытках (Приложение 3 к Приказу Минфина России от 8 декабря 2003 г. N 113н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора") к субсчетам 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы" могут быть открыты аналитические счета в следующих разрезах:

- доходы (расходы) по инвестициям по страхованию жизни;

- доходы (расходы) по инвестициям по страхованию иному, чем страхование жизни;

- операционные доходы (расходы), кроме связанных с инвестициями;

- внереализационные доходы (расходы).

В качестве оснований для осуществления бухгалтерских записей по учету прочих доходов и расходов могут быть разнообразные документы в зависимости от содержания операций. В таблице 7.5 приведен пример корреспонденции счетов учета прочих доходов. Перечень документов, подтверждающих соответствующие операции:

1) договор сострахования, перестрахования;

2) акт передачи ценных бумаг;

3) акты выполненных работ;

4) акт приемки-передачи основных средств, накладная;

5) бухгалтерская справка-расчет;

6) акт инвентаризации;

7) платежные документы.

 

Таблица 7.5

 

Учет прочих доходов

 

Содержание операций         

Документы

 

(N по 

 

порядку)

Корреспонденция

 

счетов   

Д  

К  

Начислены суммы денежных средств от  

 

продажи ценных бумаг                 

2   

62 

91.1

Произведена дооценка финансовых      

 

вложений                             

5   

58 

91.1

Начислено вознаграждение от          

 

состраховщиков по договору           

 

сострахования                        

1, 5  

78.2

91.1

Начислены суммы процентов по депо    

 

премий у перестрахователей           

1, 5  

78.3

91.1

Начислено вознаграждение за оказание 

 

услуг страхового агента               

3   

76 

91.1

Начислены проценты за пользование    

 

кредитной организацией денежными     

 

средствами, находящимися на расчетном

 

счете организации                    

5   

76 

91.1

Отражена прибыль прошлых лет,        

 

выявленная в отчетном году           

5   

02, 05,

 

60, 76

 

и др.

91.1

Поступила дебиторская задолженность, 

 

ранее списанная в убыток             

7   

51 

91.1

Начислены штрафы, пени, неустойки за 

 

нарушение хозяйственных договоров    

5   

76 

91.1

Отражен возврат созданных резервов под

 

обесценение финансовых вложений      

5   

59 

91.1

Отражены излишки имущества, выявленные

 

по результатам инвентаризации        

6   

01, 10,

 

50 

91.1

Отражен финансовый результат по      

 

окончании отчетного периода по прочим

 

доходам и расходам                   

5   

91.9

99 

 

В таблице 7.6 приведен пример корреспонденции счетов учета прочих расходов. Перечень документов, подтверждающих соответствующие операции:

1) договор перестрахования;

2) акты выполненных работ;

3) акт инвентаризации;

4) бухгалтерская справка-расчет.

 

Таблица 7.6

 

Учет прочих расходов

 

Содержание операций         

Документы

 

(N по 

 

порядку)

Корреспонденция

 

счетов   

Д  

К  

Отражена сумма начисленной тантьемы,  

 

подлежащей уплате перестрахователю    

1, 4 

91.2

78.3

Отражены расходы, связанные с оказанием

 

другому страховщику услуг страхового  

 

агента                                

2, 4 

91.2

78.7

Списана учетная стоимость проданных   

 

ценных бумаг                           

4   

91.2

58 

Отражена уценка ценных бумаг до       

 

рыночной стоимости                    

4   

91.2

58 

Отражены расходы на оплату труда      

 

персонала подразделения, занятого     

 

управлением инвестициями (включая     

 

начисленный ЕСН)                      

4   

91.2

70, 69

Начислены суммы налогов, уплачиваемых 

 

по законодательству за счет финансовых

 

результатов                           

4   

91.2

68 

Начислены резервы под обесценение     

 

финансовых вложений, по сомнительным  

 

долгам                                

4   

91.2

59, 63

Отражены недостачи, выявленные по     

 

результатам инвентаризации            

3   

91.2

94 

Отражен финансовый результат по       

 

окончании отчетного периода по прочим 

 

доходам и расходам                    

4   

99 

91.9

 

В настоящее время в страховой практике возникают случаи отказа страхователя или выгодоприобретателя от своих прав на застрахованное имущество в пользу страховщика с целью получения полной страховой суммы по договору страхования в случае фактической или конструктивной гибели имущественного объекта. В международной практике данная норма называется "абандон".

В Законе "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (в ред. от 10 декабря 2003 г. N 172-ФЗ) эта норма установлена п. 5 ст. 10. В результате заявления об абандоне (а в соответствующих случаях после регистрации права собственности) к страховщику переходят все права на абандонированное имущество, то есть право владения, пользования и распоряжения.

В бухгалтерском учете доходы и расходы по данным операциям отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

 

Пример 1. По договору страхования транспортного средства страховая сумма была определена в размере 150 000 руб. В результате ДТП ущерб, причиненный транспортному средству, составил более 80% от страховой стоимости автомобиля. Страховая организация выплатила страхователю страховую сумму (150 000 руб.). В соответствии с условиями договора страхования к страховщику перешло право собственности на поврежденный автомобиль. По акту независимого эксперта стоимость годных остатков составила 12 000 руб. В дальнейшем страховая организация реализовала годные остатки физическому лицу за 9000 руб.

В учете данная ситуация может быть отражена следующим образом:

 

Содержание операции

Документ-основание

Сумма,

 

руб.

Корреспонденция

 

счетов    

Д  

К  

Произведена страховая

 

выплата              

Акт на страховую 

 

выплату, расходный

 

кассовый ордер   

150 000

22 

50 

Отражена стоимость   

 

безвозмездно          

 

полученного автомобиля

 

(в экспертной оценке)

Акт независимого 

 

оценщика         

11 950

08 

98.2

Уплачен              

 

регистрационный сбор в

 

ГАИ                  

Выписка банка по 

 

расчетному счету 

50

76 

51 

Сумма сбора отнесена 

 

на увеличение        

 

стоимости автомобиля 

Бухгалтерская    

 

справка-расчет   

50

08 

76 

Безвозмездно         

 

полученный объект    

 

принят к учету       

Акт приемки-     

 

передачи основного

 

средства         

12 000

01 <*>

08 

Начислена амортизация

Бухгалтерская    

 

справка-расчет   

600

26 

02 

Одновременно отражена

 

в составе            

 

внереализационных    

 

доходов часть        

 

стоимости безвозмездно

 

полученных ОС        

Бухгалтерская    

 

справка-расчет   

600

98.2

91.1

Поврежденный автомобиль был реализован за 9000 руб.      

 

физическому лицу                      

Списана начисленная  

 

амортизация          

Бухгалтерская    

 

справка-расчет   

600

02 

01 

Списана остаточная   

 

стоимость ОС         

Бухгалтерская    

 

справка-расчет   

11 400

91.2

01 

Признан доход от     

 

реализации           

 

поврежденного        

 

автомобиля           

Договор купли-   

 

продажи          

9 000

76 

91.1

Начислен НДС при     

 

реализации автомобиля

Счет-фактура      

1 620

91.2

68 

Поступили денежные   

 

средства от          

 

покупателя -         

 

физического лица     

Приходный кассовый

 

ордер            

9 000

50 

76 

Отражен финансовый   

 

результат от продажи 

Бухгалтерская    

 

справка-расчет   

4 020

99 

91.9

 

--------------------------------

<*> Если автомобиль не пригоден к эксплуатации и передается в виде отдельных частей или конструктивно-сочлененных элементов, его следует отразить на счете 10 "Материалы".