2.2.2.1.1. Бухгалтерская отчетность

К оглавлению
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 

 

Заполнение заголовочной части отчетности

 

Заголовочная часть всех форм бухгалтерской отчетности (формы N 1-страховщик - N 5-страховщик) содержит обязательные реквизиты.

Информация по заполнению реквизитов форм бухгалтерской отчетности представлена ниже.

 

Реквизиты    

Расшифровка                

Страховая       

 

организация     

Полное наименование юридического лица в      

 

соответствии с учредительными документами,   

 

зарегистрированными в установленном порядке  

Идентификационный

 

номер           

 

налогоплательщика

 

(ИНН)           

Присвоенный налоговым органом в установленном

 

порядке идентификационный номер              

 

налогоплательщика                            

Вид деятельности

Вид деятельности в соответствии с нормативными

 

актами Государственного комитета Российской  

 

Федерации по статистике                      

Организационно- 

 

правовая        

 

форма/форма     

 

собственности   

Организационно-правовая форма страховой      

 

организации согласно Классификатору          

 

организационно-правовых форм хозяйствующих   

 

субъектов (ОКОПФ) и код собственности по     

 

Классификатору форм собственности (ОКФС)     

Местонахождение 

 

(адрес)         

Место нахождения страховой организации,      

 

указанное в ее учредительных документах      

Дата утверждения

Дата утверждения годовой бухгалтерской       

 

отчетности                                   

Дата            

 

отправки/принятия

Конкретная дата почтового, электронного и    

 

иного отправления бухгалтерской отчетности или

 

дата ее фактической передачи по принадлежности

 

Бухгалтерский баланс страховой организации -

форма N 1-страховщик

 

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс.

Баланс представляет собой группировку имущества и оформлен в виде таблицы. В левой части баланса (активе) отражаются активы по составу и размещению, в правой (пассиве) - источники активов (собственный капитал и обязательства). Правая и левая части должны быть равны. Уравнение баланса может быть представлено следующим образом:

 

Активы = Собственный капитал + Обязательства.

 

Активы представляют собой средства, вложенные организацией с целью получения экономических выгод. В балансе активы располагаются в порядке возрастания ликвидности.

Собственный капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль.

Обязательства представляют собой задолженность организации на отчетную дату, погашение которой должно привести к оттоку активов. Обязательства в балансе делятся на долгосрочные и краткосрочные.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Балансовая статья соответствует отдельным видам активов, собственного капитала и обязательств - например, дебиторская задолженность страхователей. Балансовые статьи объединяются в группы - например, дебиторская задолженность по операциям страхования, сострахования, а группы в свою очередь включаются в раздел. Баланс состоит из следующих разделов:

Раздел 1. Активы;

Раздел 2. Капитал и резервы;

Раздел 3. Страховые резервы;

Раздел 4. Обязательства.

Также баланс включает Справку к балансу, которая отражает ценности, учитываемые на забалансовых счетах - счетах, на которых отражаются средства, не принадлежащие организации, но находящиеся у нее во временном пользовании или временном хранении.

Показатели отчетности составляются на основе данных об остатках синтетических и аналитических счетов. Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Некоторые статьи баланса заполняются непосредственно по остаткам соответствующих счетов, например счет 51 "Расчетный счет", счет 50 "Касса".

Показатели баланса представляются на начало года (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4). Например, для отчетности за 2005 г.

 

На начало отчетного года  

На конец отчетного периода  

3              

4              

по состоянию на 1 января      

 

2005 г.                        

по состоянию на 31 декабря     

 

2005 г.                        

 

В графу 3 баланса отчетного периода переносятся данные графы 4 баланса предыдущего года. Исключением являются случаи, когда данные на начало года изменяются в результате переоценки основных средств, изменения учетной политики или нормативных документов, регулирующих порядок составления отчетности. При этом следует обратить внимание, что в бухгалтерский учет никакие исправительные записи не вносятся.

Рассмотрим порядок заполнения статей баланса.

Актив баланса представлен общими статьями и статьями, характерными только для страховых организаций.

К статьям актива баланса, формирование которых регулируется общими Правилами учета и отражения в отчетности, относятся следующие.

Нематериальные активы - это имущество, которое одновременно удовлетворяет следующим требованиям:

- не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

- может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

- предназначено для использования в производственном процессе и для управленческих нужд организации;

- используется в течение длительного периода времени (более 12 месяцев);

- не предполагается последующая его перепродажа;

- способно приносить организации экономическую выгоду (доход);

- надлежаще оформлены документы, подтверждающие наличие нематериальных активов.

Если одно из вышеуказанных условий не выполняется, то актив не может быть признан и учтен в качестве нематериального актива.

К нематериальным активам относятся следующие:

- исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, используемые для производственных и управленческих нужд. Например, патенты на изобретение, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки. Патенты выдаются от имени государства Российским агентством по патентам и товарным знакам. Право на патент по изобретению, созданному сотрудником в процессе исполнения служебных обязанностей, принадлежит организации;

- организационные расходы. Это расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные учредительными документами в качестве вкладов в уставный капитал. Они состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документов и их нотариального заверения, регистрационных сборов, по изготовлению печати и т.п. Следует обратить внимание на то, что организационные расходы, связанные со сменой организационно-правовой формы производятся за счет прибыли;

- деловая репутация. Это разность между покупной стоимостью организации и стоимостью ее активов и обязательств. В бухгалтерском учете она отражается только при совершении операции покупки (продажи) организации.

Перечень объектов, относимых к нематериальным активам, является закрытым.

В состав нематериальных активов не включаются затраты на получение лицензии на осуществление страховой деятельности, затраты на приобретение бухгалтерских, справочно)правовых программ, на которые организация не имеет исключительных прав. Если они были учтены в составе нематериальных активов до вступления в действие ПБУ 14/2000, то они могут числиться в их составе до полного погашения, что определено в Письмах Министерства финансов Российской Федерации от 29 мая 2001 г. N 04-02-05/2/74 и от 11 марта 2001 г. N 04-05-105/14. Об этом следует указать в пояснительной записке.

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

    Величина  нематериальных  активов,  отражаемая по строке 110

формы  N  1-страховщик, представляет собой остаточную стоимость.

Остаточная    стоимость    исчисляется    как    разница   между

первоначальной стоимостью и амортизацией.                      

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Первоначальная стоимость нематериальных активов отражается на счете 04 "Нематериальные активы", амортизация - на счете 05 "Амортизация нематериальных активов". Аналитический учет по указанным счетам ведется по объектам нематериальных активов. Следует принимать во внимание то, что такие нематериальные активы как организационные расходы и деловая репутация могут учитываться без ведения счета 05, а путем непосредственного уменьшения их первоначальной стоимости на величину амортизации по счету 04.

Порядок учета нематериальных активов определен Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000.

Для целей бухгалтерского учета установлены различные способы определения нематериальных активов по первоначальной стоимости.

При покупке первоначальная стоимость нематериальных активов определяется в сумме фактических затрат. Это затраты соответствующие цене покупки, регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины, вознаграждения посредникам и т.п.

При самостоятельном создании нематериальных активов для собственных нужд первоначальная стоимость определяется по сумме фактических затрат на создание. Нематериальные активы считаются созданными, если права на нематериальные активы принадлежат организации. При этом следует иметь в виду, что первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных для собственных нужд, облагается налогом на добавленную стоимость.

При поступлении нематериальных активов в качестве вкладов в уставный капитал они принимаются к учету по согласованной оценке.

Безвозмездно полученные нематериальные активы от третьих лиц оцениваются по рыночной стоимости на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена при продаже указанного актива на дату его принятия к учету. Текущая рыночная стоимость может быть определена одним из следующих способов:

- компетентными государственными органами;

- органами, регулирующими ценообразование;

- уполномоченными вышеназванными органами юридическими и физическими лицами;

- экспертами;

- на основании данных средств массовой информации;

- с использованием иных подтверждающих источников.

При полном погашении стоимости нематериального актива, по которому не прекращен срок действия патента и других охранных документов, он учитывается в бухгалтерском учете по условной оценке. Условная оценка определяется организацией самостоятельно, ее сумма относится на финансовый результат.

Нематериальные активы, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, учитываются исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей или приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Стоимость нематериальных активов, использование которых для производственных нужд и (или) управленческих целей прекращено (прекращение срока действия патента, уступкой исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), подлежит списанию. Доходы и расходы от списания относятся на финансовый результат (операционные доходы (расходы)) в том периоде, в котором произошло списание.

Основные средства - имущество организации, используемое для производственных и управленческих целей в течение длительного периода времени.

Для принятия к учету основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- использование для производственного процесса и (или) управленческих нужд;

- использование в течение длительного времени (более 12 месяцев);

- не предполагается последующая его перепродажа;

- способность приносить организации экономическую выгоду (доход).

К основным средствам относятся следующие:

- здания и сооружения;

- земельные участки;

- оборудование;

- вычислительная техника;

- транспортные средства;

- многолетние насаждения;

- внутрихозяйственные дороги;

- прочие виды.

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

    Величина  основных  средств, отражаемая по строкам 121, 122,

210   формы   N   1-страховщик,  представляет  собой  остаточную

стоимость.                                                     

    В  составе инвестиций земельные участки и здания (строки 121

и   122  формы  N  1-страховщик) отражаются в случае,  если  они

находятся   в   собственности   страховой  организации  с  целью

получения  арендных  платежей,  доходов  от  прироста  стоимости

капитала  или того и другого. Основные средства, предназначенные

для  производственных  целей,  например,  здания, используемые в

качестве офиса, отражаются по строке 210 формы N 1-страховщик. 

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Первоначальная стоимость основных средств отражается на счете 01 "Основные средства", амортизация - на счете 02 "Амортизация основных средств". Аналитический учет по указанным счетам ведется по видам основных средств. Следует принимать во внимание то, что по таким основным средствам как земельные участки, объекты природопользования амортизационные отчисления не начисляются.

Основные средства, предоставляемые организацией за плату во временное пользование, учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Порядок учета основных средств определен Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Министерством финансов Российской Федерации от 20 июля 1998 г. N 33н, Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1.

Для целей бухгалтерского учета установлены различные способы определения основных средств по первоначальной стоимости.

При приобретении первоначальная стоимость основных средств определяется в сумме фактических затрат на приобретение. Это затраты, соответствующие цене приобретения, регистрационные сборы, таможенные и иные платежи, вознаграждения посредникам, расходы на консультационные услуги, по доставке, монтажу и т.п.

При самостоятельном изготовлении и сооружении основных средств первоначальная стоимость определяется по сумме фактических затрат на изготовление, осуществленных работ по сооружению.

При поступлении основных средств в качестве вкладов в уставный капитал они принимаются к учету по согласованной оценке.

Безвозмездно полученные основные средства от третьих лиц или не учтенные основные средства оцениваются по рыночной стоимости на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Основные средства, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, учитываются исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей или приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Следует обратить внимание на то, что согласно п. 52 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств предусмотрено право организации принимать к бухгалтерскому учету основные средства, по которым документы переданы на государственную регистрацию. При этом в соответствии со ст. 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на недвижимость возникает с момента его государственной регистрации. В связи с этим, в учетной политике целесообразно прописать порядок принятия к учету основных средств, по которым документы переданы на государственную регистрацию. Указанные основные средства должны быть учтены на отдельном субсчете.

Объекты основных средств, находящиеся в совместной собственности нескольких организаций, принимаются к учету в доле, на которую имеет право организация в соответствии с документами.

При определении первоначальной стоимости вычитаются возмещаемые налоги, учтенные в фактических затратах.

Учет основных средств происходит на основании типовых форм первичной учетной документации. Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная руководителем. Комиссия составляет акт приемки-передачи основных средств, акт о выявленных дефектах оборудования, акт приемки-передачи оборудования в монтаж, акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных основных средств.

Стоимость основных средств, принятая к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях:

- достройки;

- дооборудования;

- реконструкции;

- модернизации;

- частичной ликвидации;

- переоценки основных средств.

Существует три варианта принятия решений по переоценке:

- организация осуществляет переоценку всех основных средств;

- организация проводит переоценку только отдельных групп основных средств;

- организация не осуществляет переоценку основных средств. Переоценка основных средств производится для целей определения реальной стоимости объекта. Переоценка проводится не чаще одного раза в год по состоянию на начало года путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При этом переоценка проводится по группам основных средств, например, автотранспорта, вычислительной техники.

Основные средства, по которым была произведена переоценка, подлежат последующей регулярной переоценке для подтверждения их стоимости. Таким образом, объект приводится в соответствие с рыночной стоимостью. Решение о переоценке, как правило, принимается, когда дисбаланс между учетной и восстановительной стоимостью становится существенным в результате инфляции, изменения рыночной стоимости и т.п.

Следует обратить внимание на то, что земельные участки и объекты природопользования переоценке не подлежат.

Результаты проведенной инвентаризации отражаются в отчетности по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, и не включаются в данные отчетности предыдущего года.

Стоимость основных средств, использование которых для производственных нужд и (или) управленческих целей прекращено ввиду полного износа, а также основные средства проданные, безвозмездно переданные, утраченные при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, переданные в виде вклада в уставный капитал, подлежат списанию. При списании основных средств составляется акт о списании.

Незавершенное строительство - это затраты, связанные с поступлением активов, в последующем принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов. К ним относятся затраты на строительно-монтажные работы, приобретение и (или) безвозмездное получение зданий, земельных участков, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты. Основные средства и нематериальные активы являются незавершенным строительством, если они не введены в эксплуатацию, и окончательная стоимость затрат по которым не сформирована. Кроме того, здесь также могут быть учтены объекты до получения документов об их государственной регистрации, например, свидетельства о праве собственности на объект и т.п., в том случае, когда учетной политикой предусмотрено принятие основных средств только при наличии документов, подтверждающих их государственную регистрацию. Следует обратить внимание на то, что отражение данных активов в незавершенном строительстве позволяет не облагать их налогом на имущество.

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

    По  строке  220  формы  N  1-страховщик  отражается величина

вложений     организации    в    незавершенное    строительство,

незаконченные   операции   по   приобретению  основных  средств,

нематериальных  активов  и  других внеоборотных активов, а также

оборудование к установке.                                      

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Затраты по незавершенному строительству отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и 07 "Оборудование к установке". Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется по направлениям - приобретение земельных участков, строительство объектов основных средств и т.д.

При отражении незавершенного строительства в бухгалтерском учете следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1993 г. N 160.

Материалы и другие аналогичные ценности включают сырье, материалы, топливо, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности и т.п.

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

    По  строке  240  формы N 1-страховщик отражается величина по

фактической   себестоимости  за  минусом  резерва  под  снижение

стоимости материальных ценностей.                              

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Порядок формирования стоимости материалов аналогичен порядку, установленному для учета основных средств и нематериальных активов. Учет указанных активов ведется на счетах 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Аналитический учет осуществляется по видам материальных ценностей, например, сырье и материалы, топливо, запасные части и т.п. При отражении материальных ценностей в бухгалтерском учете следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01.

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

    По  строке  242  формы  N  1-страховщик  отражаются  остатки

произведенных  и принятых к учету затрат в прошлых периодах и не

списанные  (не признанные) на соответствующие счета по состоянию

на отчетную дату.                                               

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Период признания расходов будущих периодов определяется на основании соответствующих документов. Если по имеющимся документам период признания расходов определить невозможно, страховщик определяет его самостоятельно и решение оформляет приказом (распоряжением) руководителя. Учет расходов будущих периодов ведется на счете 97 "Расходы будущих периодов". Аналитический учет ведется по видам расходов.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, нематериальным активам, капитальным вложениям, указанная на счетах)фактурах, которая подлежит возмещению из бюджета (налоговый вычет) или списанию на соответствующие источники ее покрытия в следующих отчетных периодах.

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

    По  строке  250 формы N 1-страховщик отражается сумма НДС по

неоплаченным  ценностям,  по  основным средствам, не введенным в

эксплуатацию и т.п.                                            

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Учет налога ведется на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенном ценностям". Аналитический учет осуществляется по видам активов, например, основные средства, нематериальные активы и т.п.

Финансовые вложения представляют собой активы, удовлетворяющие следующим условиям:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающих из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям организации не относятся:

- собственные акции, выкупленные у акционеров;

- векселя, выданные при расчетах за проданные товары, выполненные работы, предоставленные услуги;

- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления основных видов деятельности.

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

    Величина,  отражаемая  по  строкам  131, 132, 133, 134, 135,

136,  141,  142,  145  формы  N 1-страховщик, представляет собой

стоимость, определенную исходя из ПБУ 19/02.                   

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 "Финансовые вложения" и 55 "Специальные счета в банках". Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые они осуществлены.

Порядок учета операций по финансовым вложениям определен Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02.

Оценку финансовых вложений следует проводить при принятии их к бухгалтерскому учету (первоначальная оценка), во время владения ими (последующая оценка) и при их выбытии.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Предусмотрены различные способы определения первоначальной стоимости в зависимости от условий приобретения или поступления активов в организацию.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

- суммы, уплаченные по договору продавцу;

- оплата консультационных и информационных услуг по приобретенным активам;

- вознаграждения посредников за приобретение активов;

- прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением (поступлением) актива.

Безвозмездно полученные активы в качестве финансовых вложений учитываются следующим образом:

- по ценным бумагам, имеющим рыночную стоимость - по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Это текущая рыночная стоимость, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг. Источником информации является официальная информация о биржевых котировках;

- по ценным бумагам, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная стоимость - исходя из суммы, которая может быть получена в результате реализации полученных ценных бумаг на дату их принятия к учету.

Для последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы.

Первая - финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в соответствии с ПБУ 19/02;

Вторая - финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, отнесенные к первой группе, отражаются в отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанная корректировка может проводиться ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценками смежных отчетных дат относится на финансовые результаты (доходы или расходы по инвестициям). К финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, относятся акции и облигации ОАО, государственные ценные бумаги и пр.

Финансовые вложения, отнесенные ко второй группе, отражаются в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. К ним относятся доли в уставном капитале, отдельные виды ценных бумаг и т.п.

Объект финансового вложения, ранее оцениваемый по текущей рыночной стоимости, но на отчетную дату текущая рыночная стоимость по которому не определяется, отражается в отчетности по стоимости его последней оценки.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в отчетности по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под обесценение. То есть резерв под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно в балансе не отражается.

Обесценение ценных бумаг представляет собой устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений ниже величины планируемого к получению дохода по ним в обычных условиях. В этом случая определяется расчетная величина стоимости финансовых вложений, которая является разницей между учетной стоимостью и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

- учетная стоимость значительно выше расчетной величины;

- в течение отчетного периода учетная стоимость значительно снизилась;

- на отчетную дату отсутствует уверенность в том, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Обесценение может произойти, например, в случае неплатежеспособности эмитента либо признания его банкротом.

Для образования резерва под обесценение финансовых вложений необходимо произвести проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Резерв представляет собой величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью финансовых вложений. На сумму сформированного резерва следует уменьшить финансовый результат путем его включения в операционный расход. Учет резерва отражается на счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".

Проверка на обесценение производится не реже одного раза в год по состоянию на последний день отчетного периода (31 декабря) при наличии признаков обесценения. Если последующая проверка показывает снижение расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону увеличения и соответственно уменьшения финансового результата, и наоборот.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки.

Дополнительно следует принимать во внимание то, что объекты финансовых вложений, не оплаченные полностью, но по которым инвестору перешли права на них, отражаются в балансе в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы в кредиторскую задолженность и, наоборот, в случае переплаты - в дебиторскую задолженность.

Выбытие финансовых вложений признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к учету. Выбытие происходит при погашении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в виде вклада в уставный капитал объекта финансовых вложений.

Рассмотрим отдельные виды финансовых вложений.

Вклады в уставные капиталы отражаются на субсчете 1 счета 58 "Паи и акции", представляют собой внесение средств в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью и дают право на получение дохода. Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон.

Акции отражаются на субсчете 1 счета 58 "Паи и акции" и представляют собой ценные бумаги, подтверждающие внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающие право на получение дохода, распределение имущества при ликвидации и т.п. Купленные акции учитываются по сумме фактических затрат на их приобретение. Приобретенные акции хранятся в депозитарии или в кассе самой организации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов, продажа по поручению владельца. При хранении акций в кассе их записывают в специальном реестре, где указываются наименование эмитента, номинальная стоимость, покупная стоимость, номера и серия, общее количество, дата покупки и продажи акций.

Долговые ценные бумаги - это обязательства эмитента, размещенные для заимствования денежных средств. Они представлены облигациями и векселями, учитываемыми на субсчете 2 счета 58 "Долговые ценные бумаги" по стоимости фактических затрат на их приобретение. Облигация - это ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента. Эмитентами облигаций могут быть организации и предприятия, а также государство. При этом государственные ценные бумаги и ценные бумаги других организаций показываются раздельно. К векселям, учитываемым в составе долговых ценных бумаг, относятся финансовые векселя и банковские векселя. Векселя, полученные в оплату товаров, работ и услуг (товарные векселя), а также векселя, не предусматривающие получение экономических выгод (дохода) в будущем, не относятся к долговым ценным бумагам, а включаются в состав дебиторской задолженности.

Следует принимать во внимание то, что по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты.

Предоставленные займы - это денежные средства, выданные третьим лицам (юридическим и физическим) во временное пользование на условиях платности. Однако в отчетности займы, выданные физическим лицам, отражаются в составе иных активов (строка 270 формы N 1-страховщик). Предоставленные займы учитываются на субсчете 3 счета 58 "Предоставленные займы" по первоначальной стоимости. При этом займы, предоставленные работникам организации, учитываются отдельно на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам может составляться расчет их оценки по дисконтированной стоимости. Организация должна обосновать расчет. При этом следует принимать во внимание то, что записи в бухгалтерском учете не производятся.

Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным. Следует учитывать, что беспроцентные займы отражаются как дебиторская задолженность.

Предоставление займа подтверждается договором займа, где определяются порядок и сроки уплаты процентов и возврата займов.

Депозитные вклады представляют собой депонированные денежные средства в кредитных организациях. Депозиты учитываются на субсчете 3 счета 55 "Депозитные счета". Депозитный вклад удостоверяется депозитным сертификатом или другим документом.

Прочие инвестиции включают в себя инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов, займы, предоставленные гражданам, ссуды по договорам страхования жизни и т.п.

Прочая дебиторская задолженность - задолженность других организаций, физических лиц и работников страховой организации по прочим операциям, кроме страховых. Задолженность делится на краткосрочную и долгосрочную. К долгосрочной задолженности относится задолженность, сроки погашения которой с момента принятия к учету составляют более 12 месяцев, к краткосрочной задолженности относится задолженность, сроки погашения которой с момента принятия к учету находятся в пределах 12 месяцев.

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

    В  форме N 1-страховщик дебиторская задолженность делится на

задолженность,  сроки   погашения  которой   составляют    более

12 месяцев  после  отчетной  даты  и в  течение 12 месяцев после

отчетной  даты,  остатки  которой на отчетную дату отражаются по

строкам   190,   200  формы  N  1-страховщик  соответственно  на

основании данных счетов расчета.                               

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Таким образом, если сроки погашения задолженности 1 февраля 2007 г., то к учету она принимается как долгосрочная. В отчетности за 2005 г. она отражается как задолженность, сроки погашения которой составляют более 12 месяцев после отчетной даты, а уже в отчетности за 2006 г. - как задолженность, сроки погашения которой в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В бухгалтерском учете задолженность отражается в основном на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 75 "Расчеты с учредителями" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. Аналитический учет ведется в разрезе дебиторов.

В составе дебиторской задолженности отражаются также авансы по различным расчетам, в том числе с медицинскими организациями по договорам добровольного и обязательного медицинского страхования, векселя и займы, по которым не предполагается получение дохода в будущем, задолженность учредителей по взносам в уставный капитал, суммы излишне уплаченных налогов и сборов, обязательства по уплате пени, штрафов, неустоек и пр. Пени, штрафы, неустойки отражаются только в случае наличия решения суда либо документа, подтверждающего их согласование с дебиторами.

Прекращение обязательств может осуществляться путем перечисления денежных средств в счет оплаты операций, по которым возникла задолженность, при зачете взаимных требований, прощения долга, его списания и т.п.

Дебиторская задолженность, сроки погашения которой истекли, считается просроченной. С момента (даты) истечения сроков погашения задолженности начинает исчисляться срок исковой давности. Общий срок исковой давности составляет три года. Для отдельных случаев сроки исковой давности составляют более или менее трех лет. По истечении срока исковой давности задолженность подлежит списанию. Списание задолженности оформляется приказом руководителя. Следует обратить внимание на то, что списанию подлежит также и задолженность, нереальная к взысканию, и претензионные суммы в зависимости от решения суда.

Списанная задолженность отражается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания. Учет на забалансовом счете производится на случай, если финансовое положение должника изменится в лучшую сторону и задолженность может быть погашена.

Следует обратить внимание на то, что дебиторская задолженность в балансе показывается за вычетом сформированного резерва по сомнительным долгам. При этом на сумму сформированного резерва уменьшится финансовый результат путем его включения в операционный расход.

Резерв по сомнительным долгам формируется по дебиторской задолженности, не погашенной в установленные договором сроки и не обеспеченной соответствующими гарантиями. Резервы создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу. Резерв по сомнительным долгам учитывается по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Денежные средства - средства в российской и иностранной валюте, находящиеся в кассе, на расчетном счете, платежные и денежные документы, переводы в пути.

К денежным средствам, кроме прочего, относятся аккредитивы, чековые книжки, почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и т.п.

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

    Денежные     средства     отражаются     по    строке    260

формы  N 1-страховщик  и  обобщают  данные  счетов  50  "Касса",

51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в

банках"  (кроме субсчета  3 "Депозитные счета"),  57 "Переводы в

пути".                                                          

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Приходные ордера подписываются главным бухгалтером или уполномоченным лицом, расходные - руководителем и главным бухгалтером или уполномоченным лицом.

Операции по расчетному счету отражаются на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Величина валютных средств отражается в отчетности в рублях по официальному курсу Банка России на последний рабочий день отчетного периода.

Для принятия к учету денежных средств, находящихся в пути, необходимо наличие квитанций, подтверждающих их передачу кредитным организациям, сберегательным кассам, почтовым отделениям и т.д.

Отложенные налоговые активы - представляют собой ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих периодах. Сумма отложенного налогового актива рассчитывается как произведение вычитаемой временной разницы и налога на прибыль. Временные разницы представляют собой доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах. Они возникают, если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы - позднее, чем в налоговом учете. Временные разницы, в отличие от постоянной разницы, возникают по доходам и расходам, признаваемым в бухгалтерском и налоговом учете и исчезают в последующих периодах.

Вычитаемая временная разница может возникнуть в следующих случаях:

- при безвозмездном получении имущества. В бухгалтерском учете оно относится к доходам будущих периодов и признается доходом по мере начисления амортизации или списания в производство, в налоговом учете - относится к внереализационным доходам при поступлении актива;

- ввиду различий в сроках полезного использования основных средств, а также методов расчета амортизации. Разница формируется между суммами начисленной амортизации;

- ввиду различий способов формирования резервов в бухгалтерском и налоговом учете;

- при продаже амортизируемого имущества с убытком. В бухгалтерском учете убыток признается сразу, в налоговом учете - равномерно в течение срока полезного использования;

- ввиду различий в моменте признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете;

- при наличии убытка, перенесенного на будущее. Разница составляет сумму убытка, который не уменьшает налог на прибыль в отчетном периоде, но в будущем будет учтен в целях налогообложения и пр.

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

    В   отчете   отложенные   налоговые   активы  отражаются  по

строке 230  формы  N  1-страховщик  в   соответствии  с  данными

счета 09 "Отложенные   налоговые   активы".   Суммы   отложенных

налоговых  активов  или  отложенных налоговых обязательств могут

быть показаны свернуто.                                        

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Следует обратить внимание на то, что страховщики также заполняют показатели, введенные ПБУ 18/02, несмотря на то, что согласно п. 1 указанное ПБУ не распространяется на страховые организации. В то же время согласно Письму Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации от 14 июля 2003 г. N 16-00-14/220 ПБУ 18/02 распространяется на те виды хозяйственной деятельности, в результате которых организация становится налогоплательщиком налога на прибыль.

К статьям актива баланса, которые характеризуют специфику страховой деятельности, относятся следующие.

Депо премий у перестрахователей - депонированные перестрахователями премии в соответствии с условиями заключенных договоров перестрахования.

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

    В  отчете  депо  премий  у  перестрахователей  отражается по

строке  150  формы N 1-страховщик на основании данных субсчета 6

счета 77 "Расчеты по депо премий".                             

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

По дебету счета перестраховщики отражают сумму задолженности перестрахователя. Аналитический учет по указанному счету ведется в разрезе перестрахователей.

Доля перестраховщиков в страховых резервах - доля перестраховщиков в резервах по страхованию жизни, резерве незаработанной премии и в резервах убытков (резерве заявленных, но неурегулированных убытков и резерве произошедших, но незаявленных убытков), определенная в соответствии с условиями договоров перестрахования. Указанный актив является расчетной величиной, метод определения которой устанавливается в Положении о формировании страховых резервов или в учетной политике организации. Страховщик рассчитывает долю участия перестраховщиков в страховых резервах одновременно с расчетом страховых резервов. Доля перестраховщика (перестраховщиков) в страховых резервах определяется по каждому договору (группе договоров) в соответствии с условиями договора (договоров) перестрахования.

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

    В   отчете   доля   перестраховщиков  в  страховых  резервах

отражается  по  строкам  161,  162,  163 формы N 1-страховщик на

основании данных счета 95 "Страховые резервы".                 

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Аналитический учет по указанному счету ведется по видам страхования (учетным группам).

Дебиторская задолженность по операциям страхования, сострахования - задолженность страхователей, страховых агентов, состраховщиков по страховым премиям (взносам), а также задолженность представителей страховой организации, заключившей договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, по рассмотрению требований потерпевших о страховых выплатах и их осуществлению.

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

    В отчете дебиторская задолженность по операциям страхования,

сострахования    отражается    по   строкам    171,   172,   175

формы  N 1-страховщик  на  основании  данных  субсчетов  1, 2, 5

счета  77   "Расчеты   по   страховым   премиям   (взносам)   со

страхователями", "Расчеты со страховщиками, участниками договора

сострахования",  "Расчеты  по  страховым  премиям  (взносам)  со

страховыми агентами, страховыми брокерами".                    

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Аналитический учет по указанному счету ведется в разрезе страхователей, состраховщиков, агентов и брокеров.

Дебиторская задолженность по операциям перестрахования - задолженность перестрахователей и перестраховщиков по договорам перестрахования. В частности, по этой группе статей перестрахователи показывают задолженность за перестраховщиками по сумме вознаграждения и тантьему, а также по доле в убытках. Перестраховщики по этой группе статей показывают задолженность за перестрахователями по сумме страховых премий и процентов на депо премий.

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

    В    отчете    дебиторская    задолженность   по   операциям

перестрахования  отражается  по строке  180 формы N 1-страховщик

на  основании  данных  субсчетов  3,  4,  5 счета 77 "Расчеты по

договорам,  принятым  в перестрахование", "Расчеты по договорам,

переданным  в  перестрахование",  "Расчеты  по страховым премиям

(взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами".       

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Аналитический учет по указанному счету ведется в разрезе перестраховщиков, перестрахователей, агентов и брокеров.

Показатели, характеризующие особенности организации процесса страхования, подробно рассмотрены при определении порядка заполнения показателей в отчетности, представляемой в порядке надзора.

Пассив баланса, как и актив баланса, представлен статьями, являющимися общими для всех организаций, вне зависимости от вида деятельности и статьями, характеризующими специфику деятельности страховщика.

К статьям пассива баланса, формирование которых регулируется общими Правилами учета и отражения в отчетности, относятся следующие.

Уставный капитал представляет капитал, принадлежащий учредителям и складывающийся из их долей. Требования к минимальной величине уставного капитала для осуществления страховой деятельности установлены ст. 25 Закона от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации".

Требования к минимальной величине уставного капитала подробно рассмотрены при определении порядка заполнения показателей в форме N 6-страховщик.

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

    В   отчете   величина   уставного  капитала   отражается  по

строке  410  формы  N  1-страховщик   и   соответствует  размеру

капитала,   зафиксированному   в   учредительных   документах  и

зарегистрированному в установленном порядке.                   

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Данные о величине уставного капитала учитываются на счете 80 "Уставный капитал". Аналитический учет ведется в разрезе учредителей, по видам акций.

Собственные акции, выкупленные у акционеров - акции, выкупленные у акционеров по их требованию или по требованию совета директоров. В соответствии с действующим законодательством (Закон РФ "Об акционерных обществах") выкупленные акции подлежат реализации в течение одного года, или на величину выкупленных акций производится уменьшение уставного капитала.

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

    В   отчете   величина   собственных   акций,  выкупленных  у

акционеров,  отражается  по  строке  415  формы N 1-страховщик и

соответствует  величине  фактических  затрат общества на выкуп у

акционера  (участника), принадлежащих ему акций (доли). При этом

номинальная стоимость акций в расчет не принимается.           

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Данные по указанному показателю учитываются на счете 81 "Собственные акции (доли)".

Добавочный капитал представляет собой капитал, принадлежащий акционерам (участникам), сформированный в течение деятельности страховщика, но не отнесенный в уставный капитал.

Сумма добавочного капитала представляет собой остатки капитала, сформированного из следующих показателей:

- прирост стоимости внеоборотных активов, выявленный по результатам их переоценки;

- эмиссионный доход или сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

Согласно Письму Министерства финансов Российской Федерации от 9 августа 2004 г. N 07-05-12/18 эмиссионный доход может быть сформирован обществом с ограниченной ответственностью в том же порядке, что и акционерным обществом. При этом эмиссионный доход имеет место, если по действующему законодательству у общества с ограниченной ответственностью возникает превышение стоимости вклада участника в уставный капитал общества над номинальной стоимостью оплаченной участником доли.

 

Страховщик провел дополнительную эмиссию акций в количестве 1500 штук номинальной стоимостью 1000 руб. Дополнительная эмиссия оплачена акционерами по цене 1300 руб. за акцию. Таким образом, в результате проведенных операций, общее увеличение капитала составило 1 950 000 руб. (1500 x 1300). Данная сумма будет распределена по статьям баланса следующим образом: по статье "Уставный капитал" - 1 500 000 руб. (1500 x 1000) и статье "Добавочный капитал" - 450 000 руб. (1500 x (1300 - 1000)).

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

    В  отчете   величина   добавочного  капитала  отражается  по

строке 420 формы N 1-страховщик. Данные  о величине  добавочного

капитала учитываются на счете 83 "Добавочный капитал".         

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Аналитический учет ведется по источникам образования капитала и направлениям его использования.

Резервный капитал - остаток капитала, образованного в соответствии с законодательством и (или) учредительными документами. Резерв формируется исключительно из прибыли общества и имеет следующие направления использования:

- покрытие убытков;

- погашение облигаций и выкуп акций общества.

Акционерные общества формируют резервный капитал в обязательном порядке в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от уставного капитала путем ежегодных отчислений в размере не менее 5 процентов от чистой прибыли.

Общества с ограниченной ответственностью вправе формировать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества.

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

    В  отчетности  величина  резервного  капитала  отражается по

строкам  431,  432  формы  N  1-страховщик.  Данные  о  величине

резервного капитала учитываются на счете 82 "Резервный капитал".

Аналитический учет ведется по направлениям использования.      

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - часть прибыли, которая не была распределена и осталась в распоряжении общества или часть убытка, который не был покрыт за счет средств, привлеченных от акционеров (участников) или накопленных обществом. Порядок и направления распределения прибыли определяют акционеры (участники) на общем собрании акционеров (участников).

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

    В  отчетности величина нераспределенной прибыли (непокрытого

убытка)   отражается  по  строке  470  формы  N  1-страховщик  и

представляет собой сумму нераспределенной прибыли отчетного года

и  прошлых  лет  за  вычетом непокрытого убытка отчетного года и

прошлых   лет.   Указанные   данные   учитываются  на  счете  84

"Нераспределенная  прибыль  (непокрытый  убыток)". Аналитический

учет ведется по направлениям использования средств.             

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

По итогам 2003 г. нераспределенная прибыль составила 1250 тыс. руб., по итогам 2004 г. получен убытков в размере 800 тыс. руб., из которых в 2005 г. 500 тыс. руб. покрыто за счет средств, полученных для этих целей от учредителей, по результатам 2005 г. нераспределенная прибыль составила 690 тыс. руб. Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2005 г. величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), подлежащая отражению по строке 470 формы N 1-страховщик, составит 1640 тыс. руб.

Обобщим условие и результат расчета в таблице.

 

Период   

Сумма     

 

нераспределенной

 

прибыли    

 

(непокрытого 

 

убытка),   

 

тыс. руб.  

Направления 

 

использования

 

(погашения) 

 

прибыли   

 

(убытка),  

 

тыс. руб.  

Остаток прибыли

 

(убытка),  

 

тыс. руб.  

2003          

1250     

(0)    

1250     

2004          

(800)    

500     

(300)    

2005          

690     

(0)    

690     

Итого         

1140     

500     

1640     

 

Обратим внимание, что в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 135н показатели "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль" отражаются в отчетности без учета рассмотрения результатов деятельности страховщика за отчетный год, оформленных протоколом общего собрания акционеров (участников).

 

Например, по результатам 2005 г. чистая прибыль составила 500 000 руб. По решению общего собрания акционеров она направлена на увеличение резервного капитала в сумме 25 000 руб., оставшаяся часть не распределена. Таким образом, в отчетности за 2005 г. по статье "Резервный капитал" изменения не произойдут, а показатель "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" увеличится на величину чистой прибыли - 500 000 руб. При этом информация о порядке распределения прибыли подлежит отражению в пояснительной записке как событие после отчетной даты.

 

Кредиты и займы - остатки сумм полученных кредитов и займов от третьих лиц. Кредиты и займы включают:

- суммы полученных кредитов от кредитных учреждений по договорам кредита;

- суммы полученных займов от других организаций по договорам займа;

- суммы выпущенных и размещенных облигаций по их номинальной стоимости. Следует обратить внимание на то, что положительные и отрицательные разницы между номинальной и рыночной стоимостью облигаций отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы";

- дисконтированные векселя.

Кредиты и займы в зависимости от срока обращения делятся на долгосрочные (сроком более 12 месяцев) и краткосрочные (сроком на 12 месяцев и менее), которые в учете и отчетности отражаются раздельно.

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

    В  отчете  долгосрочные  и  краткосрочные  кредиты  и  займы

отражаются   по   строкам   615,   625   формы  N  1-страховщик,

соответственно, и составляют суммы по договорам кредита и займа,

полученные  и  непогашенные  на отчетную дату. Данные о величине

долгосрочных  кредитов и займов учитываются на счете 67 "Расчеты

по  долгосрочным  кредитам  и займам" и краткосрочных кредитов и

займов  -  на  счете  66  "Расчеты  по  краткосрочным кредитам и

займам".  Аналитический учет ведется по видам кредитов и займов,

кредитным организациям и другим заимодавцам.                   

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Прочая кредиторская задолженность - задолженность других организаций, физических лиц и работников страховой организации по прочим операциям, кроме страховых.

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

    В  форме  N  1-страховщик  прочая кредиторская задолженность

отражается  по строке 650 формы N 1-страховщик и включает в себя

данные  строк  651,  652,  655  формы  N  1-страховщик,  которые

обобщают информацию, учтенную на счетах расчета.               

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

В бухгалтерском учете задолженность отражается в основном на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. Аналитический учет ведется в разрезе кредиторов.

В составе кредиторской задолженности отражаются следующие статьи, показываемые в отчетности обособленно:

- задолженность перед персоналом организации;

- задолженность перед государственными внебюджетными фондами;

- задолженность по налогам и сборам;

- прочая задолженность.

К прочей задолженности могут быть отнесены векселя к уплате, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами и т.п.

Невозврат кредиторской задолженности или ее несвоевременный возврат может привести к применению санкций в виде штрафов, пени, неустоек. При этом санкции, признанные самой организацией или судом, включаются в размер кредиторской задолженности при наличии соответствующих документов (акт судебного органа, акт сверки, подписанный сторонами). Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается на финансовые результаты (внереализационные доходы) на основании данных инвентаризации в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя.

Доходы будущих периодов - это доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Указанный показатель включает в себя кроме прочего:

- предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы;

- разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

    По  строке  665  формы  N  1-страховщик  отражаются  остатки

полученных  и  принятых  к учету доходов в прошлых периодах и не

списанные  (не признанные) на соответствующие счета по состоянию

на  отчетную  дату.  Период  признания  доходов будущих периодов

определяется на основании соответствующих документов.          

    Учет  доходов  будущих  периодов ведется на счете 98 "Доходы

будущих периодов". Аналитический учет ведется по видам доходов.

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов - сумма дохода от участия в организации, начисленного учредителям, но невыплаченная на отчетную дату. Решение о выплате дохода учредителям относится к компетенции общего собрания акционеров (участников). Дивиденды могут быть годовыми и промежуточными.

Следует обратить внимание на то, что в соответствии с действующим законодательством начисление и выплата дивидендов не производится в следующих случаях:

- уставный капитал сформирован не полностью;

- стоимость чистых активов менее величины заявленного уставного капитала.

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

    В  отчете  задолженность перед участниками (учредителями) по

выплате  доходов  отражается по строке 660 формы N 1-страховщик.

Учет  ведется  на  субсчете  2  счета  75  "Расчеты  по  выплате

доходов". Аналитический учет ведется в разрезе учредителей.    

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Отложенные налоговые обязательства - представляют собой ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих периодах. Сумма отложенного налогового обязательства рассчитывается как произведение налогооблагаемой временной разницы и налога на прибыль. Налогооблагаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы - раньше.

Налогооблагаемая временная разница может возникнуть в следующих случаях:

- ввиду различий признания товарно-материальных ценностей в бухгалтерском и налоговом учете;

- ввиду различий в признании стоимости амортизируемого имущества, а также методов расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;

- ввиду различий способов формирования резервов в бухгалтерском и налоговом учете;

- ввиду различий в моменте признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете;

- ввиду различий в отражении процентов по заемным средствам. В бухгалтерском учете проценты по заемным средствам включаются в стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов, в налоговом учете - в состав внереализационных расходов;

- прочие.

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

    В  отчете  отложенные  налоговые обязательства отражаются по

строке  620  формы N 1-страховщик в соответствии с данными счета

77 "Отложенные налоговые обязательства".                       

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Обратим внимание на то, что дублирование номера счета 77, введенного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 4 сентября 2001 г. N 69н, для отражения расчетов по страхованию, сострахованию и перестрахованию можно избежать путем его перевода на резервный счет 78. Это должно быть закреплено в учетной политике организации.

Резервы предстоящих расходов формируются для равномерного включения предстоящих расходов на издержки по основной деятельности.

Резервы предстоящих расходов включают следующие резервы:

- на предстоящую оплату отпусков работников;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждения по итогам работы за год;

- на ремонт основных средств;

- на покрытие иных предвиденных затрат и на другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

    По  строке  670  формы  N  1-страховщик  отражаются  остатки

резервов,  переходящие  на следующий год, за исключением резерва

предупредительных    мероприятий,   подлежащего   отражению   по

отдельной   строке   баланса.   Резервы   предстоящих   расходов

отражаются   на   счете   96   "Резервы  предстоящих  расходов".

Аналитический учет должен вестись в разрезе видов резервов.    

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

К статьям баланса, которые характеризуют специфику страховой деятельности, относятся следующие.

Резервы по страхованию жизни - формируются при составлении отчетности в соответствии с методом, определенным Положением о порядке формирования резерва по страхованию жизни.

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

    В  отчете   резервы   по  страхованию  жизни  отражаются  по

строке 510  формы  N  1-страховщик.  Учет  ведется  на  счете 95

"Страховые резервы".                                            

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Порядок и условия формирования страховых резервов по страхованию жизни определяются самостоятельно страховыми организациями или в соответствии с порядком, рекомендованным Письмом Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 27 декабря 1994 г. N 09/2-16р/02.

Резерв незаработанной премии формируется при составлении отчетности в соответствии с методом, определенным Положением о порядке формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, и Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11 июня 2002 г. N 51н.

Резерв незаработанной премии - это часть начисленной страховой премии (взносов) по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода (незаработанная премия), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах.

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

    В  отчете   резерв   незаработанной   премии  отражается  по

Строке 520  формы  N  1-страховщик.  Учет  ведется  на  счете 95

"Страховые резервы".                                           

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Резервы убытков - формируются при составлении отчетности в соответствии с методом, определенным Положением о порядке формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, и Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11 июня 2002 г. N 51н. Резервы убытков включают в себя резерв заявленных, но неурегулированных убытков и резерв произошедших, но незаявленных убытков.

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков является оценкой неисполненных или исполненных не полностью на отчетную дату обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая сумму денежных средств, необходимых страховщику для оплаты экспертных, консультационных или иных услуг, связанных с оценкой размера и снижением ущерба (вреда), нанесенного имущественным интересам страхователя (расходы по урегулированию убытков), возникших в связи со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.

Резерв произошедших, но незаявленных убытков является оценкой обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая расходы по урегулированию убытков, возникших в связи со страховыми случаями, происшедшими в отчетном или предшествующих ему периодах, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке не заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

    В   отчете   резервы  убытков   отражаются   по  строке  530

формы  N 1-страховщик.  Учет  ведется  на  счете  95  "Страховые

резервы".                                                      

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Другие страховые резервы - формируются при составлении отчетности в соответствии с методом, определенным Положением о порядке формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни и в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11 июня 2002 г. N 51н. К ним относятся стабилизационный резерв и резерв выравнивания убытков по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

Стабилизационный резерв является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика, или в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его средним значением. Порядок формирования резерва зависит от учетной группы договоров страхования.

Стабилизационный резерв по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств формируется для компенсации расходов страховщика на осуществление страховых выплат в последующие годы при осуществлении обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств и является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика.

Резерв выравнивания убытков является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его расчетной величиной. Резерв формируется по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств в течение первых трех лет с момента введения в действие обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, то есть с 1 июля 2003 г. по 30 июня 2006 г. включительно.

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

    В  отчете  другие страховые резервы отражаются по строке 540

формы  N  1-страховщик.  Учет  ведется  на  счете  95 "Страховые

резервы".                                                       

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Резервы по обязательному медицинскому страхованию - формируются страховыми медицинскими организациями, осуществляющими в соответствии с лицензией обязательное медицинское страхование. Порядок формирования резервов определяется Фондом обязательного медицинского страхования. К резервам по обязательному медицинскому страхованию относятся резерв оплаты медицинских услуг, запасной резерв. Следует обратить внимание на то, что резерв предупредительных мероприятий отражается отдельно по строке 675 формы N 1-страховщик.

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

    В  отчетности отражаются по строке 540 формы N 1-страховщик.

Учет ведется на счете 95 "Страховые резервы".                  

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Задолженность по депо премий перед перестраховщиками - задолженность по депо премий перед перестраховщиками в соответствии с условиями заключенных договоров перестрахования.

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

    В    отчете    задолженность    по    депо    премий   перед

перестраховщиками отражается по строке 610 формы N 1-страховщик.

Учет  ведется на счете 77-6 "Расчеты по депо премий". По кредиту

счета  перестрахователи  отражают сумму недоперечисленных премий

перестраховщику.    Аналитический   учет   ведется   в   разрезе

перестраховщиков.                                              

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Кредиторская задолженность по операциям страхования, сострахования - задолженность страховой организации перед страхователями, страховыми агентами, состраховщиками по расчетам, связанным с заключением договоров страхования, сострахования. Например, кредиторская задолженность может включать сумму начисленного, но неоплаченного вознаграждения агенту, сумму премии, подлежащей перечислению состраховщику и пр.

В отчете кредиторская задолженность по операциям страхования, сострахования отражается по строкам 631, 632, 635 формы N 1-страховщик на основании данных субсчетов 1, 2, 5, 7 счета 77 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями", "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования", "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами", "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению". Аналитический учет по указанному счету ведется в разрезе страхователей, состраховщиков, агентов и брокеров.

Кредиторская задолженность по операциям перестрахования - задолженность перестрахователей и перестраховщиков по договорам перестрахования. Данный показатель включает:

- для страховой организации, выступающей перестрахователем - задолженность перед перестраховщиками по сумме страховых премий и процентов по депо премий;

- для страховой организации, выступающей перестраховщиком - задолженность перед перестрахователями по сумме вознаграждения и тантьеме, а также по доле в убытках.

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

   В    отчете    кредиторская   задолженность   по   операциям

перестрахования отражается по строке 640 формы N 1-страховщик на

основании  данных субсчетов 3, 4 счета 77 "Расчеты по договорам,

принятым в перестрахование", "Расчеты по договорам, переданным в

перестрахование". Аналитический учет по указанному счету ведется

в разрезе перестраховщиков и перестрахователей.                

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Резервы предупредительных мероприятий представляет собой остаток резервов предупредительных мероприятий, образованных в соответствии с Законом Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации". Целью формирования резерва является финансирование мероприятий по предупреждению наступления страховых случаев.

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

    В  форме N 1-страховщик резерв предупредительных мероприятий

отражается  по  строке 675. Указанный показатель включает в себя

остаток  резерва  по  видам  страхования,  включая  обязательное

медицинское   страхование.  Учет  резерва  ведется  на  субсчете

"Резерв   предупредительных   мероприятий"   счета   96  "Резерв

предстоящих  расходов".  Аналитический  учет  ведется  по  видам

страхования и направлениям использования средств резерва.      

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Порядок формирования и использования резерва подробно рассмотрен при определении порядка заполнения показателей в форме N 9-страховщик.

Информация по показателям, учтенным на забалансовых счетах, отражается в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

На забалансовых счетах учитываются средства, не принадлежащие данной организации, но находящиеся у нее во временном пользовании или временном хранении.

Особенностью ведения забалансовых счетов является их учет без применения двойной записи. При этом полученные ценности либо возникшие обязательства учитываются по дебету, выбытие и погашение обязательств - по кредиту.

Арендованные основные средства отражаются арендатором по строке 910 формы N 1-страховщик по первоначальной стоимости, указанной в договоре аренды или лизинга. Учет ведется на счете 001 "Арендованные основные средства", аналитический учет включает данные в разрезе объектов и по арендодателям.

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение - остаток ценностей, принятых на ответственное хранение, который отражается по строке 920 формы N 1-страховщик. Учет ведется на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, указанных в актах приема)передачи. Аналитический учет включает сведения по сортам, местам хранения ценностей. Учет бланков строгой отчетности ведется на счете 006 "Бланки строгой отчетности" в условной оценке.

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов - суммы просроченной дебиторской задолженности, списанные в убыток организации. Остаток указанной задолженности отражается по строке 940 формы N 1-страховщик, которая подлежит хранению в течение пяти лет с момента списания или до момента ее погашения, и в счете 007 "Списание в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов". Аналитический учет ведется по каждому должнику.

Обеспечения обязательств и платежей полученные и выданные - выданные и полученные гарантии в обеспечение обязательств и платежей. Указанный показатель включается в данные строк 950 и 960 формы N 1-страховщик и отражается на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". К ним, например, относятся:

- облигации и векселя, полученные (выданные) в обеспечение кредитов и займов;

- векселя, полученные (выданные) в обеспечение оплаты товаров, работ и услуг и пр.

Аналитический учет ведется по каждому обеспечению.

Износ жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов представляет собой износ, начисленный по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства и аналогичных объектов, учтенных в балансе по первоначальной стоимости. В отчете отражается по строкам 970 и 980 формы N 1-страховщик, на счете 010 "Износ основных средств". Аналитический учет ведется по каждому объекту.

Нематериальные активы, полученные в пользование - полученные от другой организации для использования объекты интеллектуальной собственности. Забалансовый счет организация определяет самостоятельно.

Расшифровка показателей формы N 1-страховщик "Бухгалтерский баланс страховой организации" приводится в формах N 2-страховщик "Отчет о прибылях и убытках страховой организации" (в части формирования финансового результата отчетного года - прибыль, убыток), N 3-страховщик "Отчет об изменениях капитала страховой организации" (в части показателей, включенных в раздел "Капитал и резервы"), N 4-страховщик "Отчет о движении денежных средств страховой организации" (в части источников получения и направлений использования денежных средств), N 5-страховщик "Приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации" (в части инвестиций, нематериальных активов, основных средств, дебиторской и кредиторской задолженности и т.п.), N 8-страховщик "Отчет о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни" (в части формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни), N 9-страховщик "Отчет об использовании средств резерва предупредительных мероприятий" (в части движения средств резерва предупредительных мероприятий), N 10-страховщик (в части доли перестраховщиков в страховых резервах, дебиторской и кредиторской задолженности перестрахователей и перестраховщиков), N 12-страховщик "Информация о дочерних и зависимых обществах страховой организации" (в части акций и долей в уставном капитале дочерних и зависимых обществ).

 

Отчет о прибылях и убытках страховой организации -

форма N 2-страховщик

 

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности страховщика за отчетный и предыдущий периоды.

Финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток представляет собой разницу между доходом и расходом и складывается из результатов от операций страхования (страхования жизни и страхования иного, чем страхование жизни), доходов и расходов от инвестиционной деятельности, операционных, внереализационных, чрезвычайных доходов и расходов, уменьшенных на сумму налога на прибыль и скорректированных на величину отложенных налоговых активов и обязательств. Чистая прибыль (убыток) отражается по строке 300 формы N 2-страховщик.

Специфика страховой деятельности обуславливает особый состав, порядок поступления и учета доходов страховой организации.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.

К доходам организации не относятся:

- вклады участников;

- суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж и иных аналогичных обязательных платежей;

- денежные суммы или имущество по посредническим сделкам (договорам комиссии, поручения, агентским договорам) в пользу комитента, доверителя, принципала;

- суммы в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задаток;

- залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- суммы, поступившие от заемщика в погашение кредита и займа.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

К расходам не относятся:

- уменьшение вкладов по решению участников;

- приобретение (создание) внеоборотных активов;

- выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иным договорам в пользу принципала, комитента и т.п.;

- предварительная оплата материальных и иных ценностей, работ, услуг;

- авансы, задаток в счет оплаты материальных и иных ценностей, работ, услуг;

- погашение кредита и займов, полученных организацией.

Доходы и расходы в бухгалтерском учете признаются при наличии условий, описанных ниже:

 

Признание      

 

доходов      

Признание     

 

расходов      

Примечание    

- организация имеет 

 

право на получение  

 

дохода, вытекающее из

 

конкретного договора

 

или подтвержденное  

 

иным соответствующим

 

образом;            

 

 

 

- сумма дохода может

 

быть определена;    

 

- имеется уверенность

 

в том, что в        

 

результате конкретной

 

операции произойдет 

 

увеличение          

 

экономических выгод 

 

организации;        

 

- расходы, которые  

 

произведены или будут

 

произведены в связи с

 

получением дохода,  

 

могут быть          

 

определены;         

 

- договор страхования

 

заключен (страховой 

 

продукт реализован) 

- расход признается в

 

соответствии с      

 

конкретным договором,

 

требованием         

 

законодательных и   

 

нормативных актов,  

 

обычаями делового   

 

оборота;            

 

- сумма расхода может

 

быть определена;    

 

- имеется уверенность

 

в том, что в        

 

результате конкретной

 

операции произойдет 

 

уменьшение          

 

экономических выгод 

 

организации         

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

- уверенность      

 

имеется, когда     

 

организация получила

 

в оплату актив     

 

(передала актив)   

 

либо отсутствует   

 

неопределенность в 

 

отношении получения

 

(передачи) актива  

Если  не исполнено хотя бы одно из названных условий в отношении

 

Денежных  средств  и иных  активов,  полученных  организацией  в

 

оплату,  то  в  бухгалтерском   учете   признается  кредиторская

 

задолженность и,  аналогично,  в   отношении   любых   расходов,

 

осуществленных     организацией,      признается     дебиторская

 

задолженность                                                  

 

Для целей отражения показателей в отчете о прибылях и убытках руководствуются следующими принципами:

- наличие связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

- обоснованное распределение между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- признание расходов, когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов;

- признание расходов независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.

Также отражению в форме N 2-страховщик подлежат расходы, признанные в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов.

Показатели отчета о прибылях и убытках отражаются нарастающим итогом в течение финансового года. Финансовый результат показывается в пассиве баланса как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), тем самым увеличивая (уменьшая) валюту баланса.

Показатели отчета о прибылях и убытках представляются за отчетный период (графа 3) и за предыдущий период (графа 4). Например, для отчетности за 2005 г.

 

За отчетный период     

За аналогичный период    

 

предыдущего года      

3               

4              

за 2005 г.         

за 2004 г.         

 

Доходы и расходы в форме N 2-страховщик делятся по видам:

- доходы и расходы от операций страхования;

- доходы и расходы по инвестициям;

- операционные доходы и расходы;

- внереализационные доходы и расходы;

- чрезвычайные доходы и расходы;

- управленческие расходы.

Структуру отчета можно представить следующим образом.

 

Результат от операций по         +        Результат от операций по

    страхованию жизни                      страхованию  иному, чем

    строка 070, гр. 3                         страхование жизни

  формы N 2-страховщик                        строка 170, гр. 3

                                            формы N 2-страховщик

                                                    

          └──────────────────────┬────────────────────┘

                                   ┌─────┐

                                     + 

                                \/ └─────┘

 

Доходы по инвестициям            -          Расходы по инвестициям

  строка 180, гр. 3                             строка 190, гр. 3

 формы N 2-страховщик                        формы N 2-страховщик

                                                    

          └──────────────────────┬────────────────────┘

                                   ┌─────┐

                                     - 

                                \/ └─────┘

 

                     Управленческие расходы

             строка 200, гр. 3 формы N 2-страховщик

 

                                   ┌─────┐

                                     + 

                                \/ └─────┘

 

 Операционные доходы             -            Операционные расходы

  строка 210, гр. 3                             строка 220, гр. 3

формы N 2-страховщик                          формы N 2-страховщик

                                                     

          └──────────────────────┬────────────────────┘

                                   ┌─────┐

                                     + 

                                \/ └─────┘

 

Внереализационные доходы         -       Внереализационные расходы

    строка 230, гр. 3                        строка 240, гр. 3

  формы N 2-страховщик                      формы N 2-страховщик

                                                    

          └──────────────────────┬────────────────────┘

                                   ┌─────┐

                                     = 

                                \/ └─────┘

 

                Прибыль (убыток) до налогообложения

              строка 250, гр. 3 формы N 2-страховщик

 

                                   ┌─────┐

                                     - 

                                \/ └─────┘

 

  Текущий налог   + (Отложенные налоговые  -  Отложенные налоговые

    на прибыль              активы               обязательства)

 стр. 280, гр. 3        стр. 260, гр. 3          стр. 270, гр. 3

ф. N 2-страховщик      ф. N 2-страховщик        ф. N 2-страховщик

 

                                   ┌─────┐

                                     = 

                                \/ └─────┘

 

             Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

               строка 300, гр. 3 формы N 2-страховщик

 

                                   ┌───────────┐

                                   переносится

                                \/ └───────────┘

 

            Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

               строка 470, гр. 4 формы N 1-страховщик

 

Разница между доходами и расходами от страховой деятельности, а именно от операций по страхованию жизни и страхованию иному, чем страхование жизни, формирует результат от операций страхования. Показатели по страховой деятельности отражаются в отчете раздельно по операциям страхования жизни и страхования иного, чем страхование жизни. Результат от операций по страхованию жизни отражается по строке 070 формы N 2-страховщик, а результат от операций по страхованию иному, чем страхование жизни - по строке 170 формы N 2-страховщик.

Обратим внимание на то, что результат по страховым операциям приводится с учетом принятого в перестрахование и за минусом переданного в перестрахование, то есть нетто-перестрахование.

Рассмотрим правила заполнения показателей Отчета о прибылях и убытках.

 

Доходы и расходы по страховой деятельности

(основной деятельности)

 

Доходы и расходы по страховой деятельности отражаются в разд. 1 "Страхование жизни" и разд. 2 "Страхование иное, чем страхование жизни" формы N 2-страховщик.

К показателям по основной деятельности для страховой организации относятся страховая премия, изменение страховых резервов, страховые выплаты, отчисления от страховых премий, затраты по заключению договора страхования и т.п.

Страховая премия представляет собой плату страхователя страховщику за предоставление страховой услуги, состоящей в принятии на себя последним риска и обязательств по возмещению страхователю ущерба в случае его реализации.

Страховую премию оплачивает страхователь в размере и сроки, установленные договором страхования. В зависимости от условий договора страхования различают страховую премию с единовременной уплатой и с уплатой периодических взносов. Единовременная уплата премии предполагает уплату страховой премии один раз и полностью при заключении договора страхования. Уплата периодических взносов означает уплату страховой премии в рассрочку в оговоренные сроки в течение действия договора страхования.

Если рассрочка платежа устанавливается по краткосрочным договорам страхования, то правомерно определение надбавки к премии для компенсации увеличивающихся расходов страховщика по приему платежей и потери инвестиционного дохода.

Страховая премия предназначена для финансирования расходов страховщика, связанных со страховой деятельностью.

Страховая премия, указанная в договоре страхования, представляет собой брутто-премию.

Элементы брутто-премии приведены ниже.

 

┌─────────────────────┬─────────────────────┬────────────────────┐

    Элемент премии         Назначение     Основа для расчета

├─────────────────────┼─────────────────────┼────────────────────┤

Нетто-премия по рискуОсуществление        Статистика ущербов 

                     страховых выплат                        

+ Страховая надбавка Компенсация убытков,                    

                     обусловленных                           

                     техникой страхования                    

├─────────────────────┼─────────────────────┼────────────────────┤

= Нетто-премия                                               

+ Нагрузка для       Покрытие             Данные             

покрытия расходов    аквизиционных и      бухгалтерского учета

                     административно-     и учета затрат     

                     хозяйственных                           

                     расходов                                

+ Надбавка на прибыль                                         

├─────────────────────┼─────────────────────┼────────────────────┤

= Брутто-премия                                              

└─────────────────────┴─────────────────────┴────────────────────┘

 

Страховая премия по операциям страхования жизни и страхования иного, чем страхование жизни, отражается по строкам 011 и 081 формы N 2-страховщик соответственно.

По строке 011 показывается страховая премия по страхованию жизни, причитающаяся к получению от страхователей и перестрахователей за отчетный период в соответствии с установленной в договоре страхования (перестрахования) периодичностью внесения страховых премий (взносов).

По строке 081 показывается величина страховой премии по страхованию иному, чем страхование жизни, указанная в договоре страхования, сострахования и перестрахования и причитающаяся к получению страховщиком.

Учет страховых премий ведется методом начисления на счете 92 "Страховые премии (взносы)" в корреспонденции со счетом 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию". Страховые премии по договорам страхования, сострахования и перестрахования учитываются раздельно на следующих субсчетах:

92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)";

92-2 "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования";

92-3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование".

На субсчете 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)" страховые организации учитывают страховые премии, причитающиеся к получению по договорам страхования.

На субсчете 92-2 "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования" страховые организации, заключившие договор сострахования, учитывают причитающиеся к получению по договору сострахования страховые взносы (премии) в части, приходящейся на ее долю в договоре сострахования.

На субсчете 92-3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование", страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестраховщиком, отражают причитающиеся (начисленные) к получению от перестрахователя страховые премии (взносы) по заключенным договорам перестрахования. Начисленная страховая премия корректируется в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования.

Аналитический учет ведется по видам страхования, в разрезе перестрахователей, страны нахождения перестрахователя в форме журналов учета заключенных договоров страхования, сострахования и договоров, принятых в перестрахование. Требования к ведению и составлению указанных журналов будут рассмотрены в подразделе 2.3.

Следует различать порядок начисление страховой премии по операциям страхования жизни и страхования иного, чем страхование жизни. Страховая премия по договорам страхования иного, чем страхование жизни, начисляется в размере, указанном в договоре и причитающемся к получению от страхователя, по страхованию жизни - в размере, причитающемся к получению от страхователя в отчетном периоде.

 

Например, по условиям договора страхования, срок действия которого три года, страховая премия установлена в размере 30 000 руб. и подлежит уплате ежегодно в размере 10 000 руб. Начисление страховой премии в зависимости от вида страхования следующее:

- страхование жизни - 10 000 руб. ежегодно;

- страхование иное, чем страхование жизни - 30 000 руб. единовременно.

 

Особое внимание при начислении страховой премии следует уделять специфике отдельных договоров страхования. Например, по генеральному соглашению, когда предусмотрена перевозка отдельных партий груза, страховую премию целесообразно начислять по каждому выданному полису, если иное не вытекает из договора страхования. Особенности начисления премии в зависимости от условий договора страхования должны быть прописаны в учетной политике организации.

Момент начисления страховой премии относится к одному из проблемных вопросов действующей практики. В любом случае момент начисления страховой премии должен быть привязан к моменту ее признания доходом.

В соответствии с действующими особенностями применения страховыми организациями Плана счетов и Инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 4 сентября 2001 г. N 69н, страховая премия начисляется в бухгалтерском учете в тот момент, когда возникает право страховой организации на ее получение от страхователя, вытекающее из конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом, например, выставлением счета на уплату страхового взноса.

Варианты начисления страховой премии делятся на начисление до начала страхового покрытия и в момент начала страхового покрытия и могут быть представлены следующим образом.

 

                     поступление страховой премии

                                         

                     \/\/\/          \/\/\/

    ┌─────────────────────────┬─────><────────────────┬──────────>

   \/                                             \/

момент заключения договора            период страхового покрытия

                                   \/

                              начисление в любом случае

                             \/

    начисление в любой момент при поступлении страховой премии

 

Если страховая премия поступает до начала периода страхования, то она подлежит начислению в момент поступления. Но в любом случае, поступила или нет премия, она подлежит начислению в момент начала страхового покрытия.

Рассмотрим примеры начисления страховой премии в зависимости от условий договоров страхования.

 

Условие           

Действие           

Договор страхования вступает в

 

силу с первого страхового     

 

взноса                         

Начисление страховой премии    

 

производится с даты фактического

 

поступления страхового взноса  

Договор страхования вступает в

 

силу 1 января 2005 г., то есть

 

с конкретной даты, страховая  

 

премия уплачивается до        

 

10 января 2005 г., то есть    

 

после вступления договора в   

 

силу                          

Премия начисляется 1 января    

 

2005 г.                        

Договор страхования вступает в

 

силу 1 января 2005 г.,        

 

страховая премия уплачивается 

 

до 15 декабря 2004 г.         

Премия начисляется или с момента

 

ее поступления, или с начала   

 

страхования, в зависимости от  

 

того, какое событие произойдет 

 

раньше                         

Договор страхования вступает в

 

силу 1 января 2005 г., но не  

 

ранее уплаты первого страхового

 

взноса                        

Премия начисляется с момента   

 

поступления первого взноса     

Договор страхования вступает в

 

силу с первого страхового     

 

взноса. Первый взнос          

 

уплачивается до 1 января      

 

2005 г., иначе договор не     

 

вступает в силу               

Премия начисляется до 1 января 

 

2005 г. - в момент, когда      

 

поступит первый взнос. Если до 

 

1 января 2005 г. взнос не      

 

поступит, премия не начисляется,

 

так как по условиям договор не 

 

вступает в силу. Если взнос    

 

поступит после 1 января 2005 г.,

 

необходимо оформить новый      

 

договор или дополнительное     

 

соглашение с новыми условиями, 

 

иначе взнос не может быть учтен

 

как страховая премия, так как  

 

ранее заключенное соглашение не

 

вступило в силу                

Договор страхования подписан  

 

после поступления страховой   

 

премии                        

Страховая премия начисляется   

 

после оформления соглашения. До

 

этого момента поступившие      

 

средства учитываются как прочая

 

кредиторская задолженность     

 

Особое внимание следует обратить на сторнирование страховой премии, которое может привести к возникновению отрицательных значений. При этом страховая премия, являясь доходом, не может приобретать отрицательное значение и показываться в отчетности со знаком "минус".

Страховые премии, переданные в перестрахование, по операциям страхования жизни и страхования иного, чем страхование жизни, отражаются по строкам 012 и 082 формы N 2-страховщик соответственно.

Информацию о страховых премиях, переданных в перестрахование, отражают перестрахователи на субсчете 92-4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование". Премия начисляется в размере, в котором она подлежит уплате перестраховщику по заключенному договору перестрахования. Бухгалтерская запись производится в момент, когда возникает обязательство перестрахователя уплатить премию перестраховщику, вытекающее из конкретного договора перестрахования или подтвержденное иным образом. При этом начисленная премия подлежит корректировке (увеличению или уменьшению) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования.

Следует обратить внимание, если основной договор признается недействительным, то необходимо произвести запись способом "красное сторно".

Аналитический учет ведется в разрезе перестраховщиков и страны нахождения перестраховщика.

Страховая премия - нетто-перестрахование представляет собой страховую премию по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, за минусом страховых премий по договорам, переданным в перестрахование. Данный показатель отражается по строкам 010 и 080 формы N 2-страховщик и представляет собой расчетную величину - разницу строк 011 и 012 для страхования жизни и строк 081 и 082 для страхования иного, чем страхование жизни.

Например, если показатель страховой премии по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, составил 100 000 тыс. руб., а страховая премия, переданная в перестрахование, составила 40 000 тыс. руб., то страховая премия - нетто-перестрахование составит 60 000 тыс. руб.

Изменение страховых резервов представляет собой разницу между резервом по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, по состоянию на конец отчетного периода и на начало отчетного года и отражается в зависимости от вида резерва по строкам 041, 091, 121, 130 формы N 2-страховщик. Если величина резерва по состоянию на отчетную дату увеличивается по сравнению с резервом по состоянию на начало года, то изменение показывается в круглых скобках и уменьшает финансовый результат отчетного периода (т.е. признается расходом). В случае уменьшения резерва изменение показывается без круглых скобок и увеличивает финансовый результат (т.е. признается доходом).

Необходимость отражения изменений страховых резервов в форме N 2-страховщик связана со спецификой реализации страхового продукта. Страховые резервы, являясь отложенными средствами, предназначенными для осуществления будущих выплат, признаются в качестве расхода с момента начала их формирования. Они возвращаются в доход, если их величина окажется больше, чем фактическая величина выплат.

 

Рассмотрим пример отражения изменения резерва незаработанной премии в форме N 2-страховщик.

 

Наименование  

 

показателя   

За 2004 г., тыс. руб.

За 2005 г., тыс. руб.

Страховая премия   

100 000      

0      

Изменение РНП      

(100 000)     

100 000      

Страховая выплата  

0      

80 000      

Финансовый результа

0      

20 000      

 

Таким образом, 80 000 руб. будет признано подтвержденным расходом, а 20 000 руб., наоборот, как неподтвержденный выплатой расход, подлежит возвращению в доход (на финансовый результат деятельности страховщика).

 

Изменение страховых резервов определяется по данным формы N 1-страховщик и обобщается на субсчетах счета 95 "Страховые резервы".

Изменение доли перестраховщиков в страховых резервах представляет собой разницу между долей в резерве по состоянию на конец отчетного периода и на начало отчетного года и отражается в зависимости от вида резерва по строкам 042, 092, 122 формы N 2-страховщик. Если величина доли резерва по состоянию на отчетную дату увеличивается по сравнению с долей в резерве по состоянию на начало года, то изменение показывается без круглых скобок и увеличивает финансовый результат отчетного периода (т.е. признается доходом). В случае уменьшения доли резерва изменение показывается в круглых скобках и уменьшает финансовый результат (т.е. признается расходом).

Изменение резервов - нетто-перестрахование представляет собой изменение резервов за вычетом доли перестраховщиков в резервах. Данный показатель отражается по строкам 040, 090, 120 формы N 2-страховщик и представляет собой расчетную величину - разницу строк 041 и 042 для резервов по страхованию жизни, строк 091 и 092 для резерва незаработанной премии и строк 121 и 122 для резервов убытков.

Следует обратить внимание на то, что показатель нетто-перестрахования не формируется для других страховых резервов, отраженных по строке 130 формы N 2-страховщик, так как по ним не формируется доля перестраховщика.

Выплаты по договорам страхования включают в себя выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

Выплаты по договорам страхования жизни и страхования иного, чем страхование жизни, отражаются по строкам 031 и 111 формы N 2-страховщик соответственно.

По строке 031 показываются выплата, произведенная по договорам страхования, и начисленная выплата по договору перестрахования.

По строке 111 показываются величина выплаты, произведенной по договорам страхования, сострахования, и начисленная выплата по договору перестрахования.

Учет страховых выплат ведется на счете 22 "Страховые премии (взносы)". Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования учитываются раздельно на следующих субсчетах:

22-1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)";

22-2 "Страховые выплаты по договорам сострахования";

22-3 "Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование";

22-5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы".

На субсчете 22-1 "Страховые выплаты по договорам страхования" страховой организацией отражаются:

- суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая;

- суммы возмещенных расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика.

Следует обратить внимание на то, что по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств в состав страховой выплаты включаются расходы, произведенные страхователем в связи с оплатой экспертизы. Однако расходы по экспертизе, оплаченные непосредственно страховщиком, включаются в состав общехозяйственных расходов (счет 26 "Общехозяйственные расходы").

В аналогичном порядке ведется учет на субсчете 22-2 "Страховые выплаты по договорам сострахования". При этом каждый страховщик - участник договора сострахования отражает на субсчете 22-2 "Страховые выплаты по договорам сострахования" выплаченное по договору сострахования страховое возмещение или страховые суммы в части, приходящейся на его долю согласно договору сострахования.

На субсчете 22-3 "Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование" страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестраховщиком, отражают суммы, причитающиеся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам.

На субсчете 22-5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы" отражаются:

- страховые премии (взносы), возвращенные страхователям в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договора страхования, сострахования, относящегося к виду страхования иному, чем страхование жизни;

- выкупные суммы по договорам страхования жизни, выплаченные страхователям при досрочном прекращении или изменении условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договоров страхования жизни, в случаях, предусмотренных условиями этих договоров;

- страховые премии (взносы), подлежащие возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения договора страхования (основного) или договора перестрахования.

Следует обратить внимание на то, что суммы возврата страховой премии, ошибочно начисленной или начисленной в размере большем в связи с неверным расчетом страховой премии, не отражаются на данном субсчете, в этом случае производится запись способом "красное сторно" по счету 92 "Страховые премии (взносы)" или суммы разницы списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Датой осуществления страховой выплаты по договорам страхования является дата платежного или иного документа, удостоверяющего урегулирование убытка.

Аналитический учет ведется по видам страхования, перестрахователям и стране нахождения перестрахователя в форме журналов учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования, сострахования и договоров, принятых в перестрахование.

Доля перестраховщиков в выплате по операциям страхования жизни и страхования иного, чем страхование жизни, отражается по строкам 032 и 112 формы N 2-страховщик соответственно.

Информацию о доле перестраховщика в выплатах отражают на субсчете 22-4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах" перестрахователи в размере произведенной выплаты, приходящейся на долю перестраховщика.

 

Если страховая выплата составила 1200 тыс. руб., из которой 20% приходится на долю перестраховщика, то по субсчету 22-1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)" отражается сумма 1200 тыс. руб. в корреспонденции со счетами денежных средств и (или) счетами расчетов, и одновременно по счету 22-4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах" отражается сумма, причитающаяся возмещению перестраховщиком в размере 240 тыс. руб.

 

Аналитический учет ведется в разрезе перестраховщиков и страны нахождения перестраховщика.

Выплаты по договорам страхования - нетто-перестрахование представляют собой выплаты по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, за минусом доли выплат, приходящихся на перестраховщиков. Данный показатель отражается по строкам 030 и 110 формы N 2-страховщик и представляет собой расчетную величину - разницу строк 031 и 032 для страхования жизни и строк 111 и 112 для страхования иного, чем страхование жизни.

Состоявшиеся убытки - нетто-перестрахование включают в себя показатели страховой выплаты и изменения резервов убытков по операциям страхования иного, чем страхование жизни - строка 100 формы N 2-страховщик. Данный показатель формируется как разница строк 110 и 120 формы N 2-страховщик.

Расходы по ведению страховых операций включают в себя затраты по заключению и исполнению договоров страхования.

Затраты по заключению договоров страхования отражаются по строкам 051 и 161 формы N 2-страховщик и включают:

- вознаграждение страховым агентам за заключение договоров страхования. Порядок определения вознаграждения определяется внутренними документами организации, а также доверенностью или агентским договором и, как правило, устанавливается для каждого вида страхования в пределах суммы, предусмотренной в структуре страхового тарифа;

- затраты на оплату труда работников страховой организации, занятых оформлением документации по заключению договоров страхования, и связанные с ними отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого при осуществлении операций по заключению договоров страхования. Порядок определения указанного элемента затрат подлежит отражению в учетной политике;

- прочие расходы, возникающие в процессе заключения договоров страхования, например затраты на эмиссию страховых полисов.

Прочие расходы по ведению страховых операций отражаются по строкам 052 и 162 формы N 2-страховщик и включают:

- вознаграждение за инкассацию страховых взносов;

- затраты на оплату труда работников страховой организации, занятых оформлением и осуществлением страховых выплат и ведением договоров перестрахования, и связанные с ними отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого при осуществлении операций, связанных со страховыми выплатами и ведением договоров перестрахования;

- прочие расходы, возникающие в процессе осуществления страховых выплат и ведения договоров перестрахования, в том числе расходы, связанные с оплатой экспертных услуг, а также расходы перестраховщика, связанные с выплатой вознаграждения, и тантьему по договорам перестрахования.

Затраты по договорам страхования и прочие расходы по страховым операциям отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в размере признанных расходов. Аналитический учет ведется по видам затрат и видам страхования.

Расходы по ведению страховых операций - нетто-перестрахование отражаются по строкам 050 и 160 формы N 2-страховщик и представляют собой расходы по ведению страховых операций, увеличенные на сумму вознаграждений и тантьемы по договорам, подлежащих возмещению перестраховщиком в соответствии с условиями договора перестрахования (строки 055 и 165 формы N 2-страховщик). Строка 050 определяется следующим образом: строка 051 + строка 052 - строка 055. Аналогичным образом определяется строка 160: строка 161 + строка 162 - строка 165.

Отчисления от страховых премий представляют собой производимые отчисления от страховых премий по страхованию иному, чем страхование жизни, в соответствии с действующим законодательством.

Данный показатель отражается по строке 150 формы N 2-страховщик и включает:

- отчисления в резерв предупредительных мероприятий в размере, предусмотренном структурой страхового тарифа и в соответствии с Положением о порядке формирования и использования резерва предупредительных мероприятий, утвержденным руководителем страховой организации;

- отчисления в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат в соответствии с Федеральным законом от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств".

Управленческие расходы представляют собой расходы для нужд управления, не связанные с реализацией страхового продукта (заключением договоров страхования, оформлением необходимых документов по договорам страхования, осуществлением страховых выплат) и отражаются по строке 200 формы N 2-страховщик. К ним относятся следующие:

- административно-управленческие расходы;

- расходы на содержание общехозяйственного персонала;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и прочих услуг;

- затраты по добровольному страхованию своих работников и имущества в соответствии с действующим законодательством;

- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Управленческие расходы учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Аналитический учет ведется по статьям расходов.

Доходы и расходы по инвестициям представляют собой доходы, полученные от вложений активов, отраженных в бухгалтерском балансе по группе статей "Инвестиции", и связанные с ними расходы.

Доходы и расходы по инвестициям по операциям страхования жизни и страхования иного, чем страхование жизни, показываются в форме N 2-страховщик раздельно. При этом указанные доходы и расходы по операциям страхования жизни включаются в разд. 1 "Страхование жизни" и формируют результат от операций по страхованию жизни. Это обусловлено тем, что по договорам страхования жизни гарантируется получение инвестиционного дохода, который подлежит включению в страховую сумму (страховую выплату). Доходы и расходы по инвестициям по операциям страхования иного, чем страхование жизни, показываются в составе разд. 2 "Прочие доходы и расходы, не отнесенные в раздел 1 и 2" и отдельно не отражаются.

Доходы по инвестициям отражаются по строкам 020 и 180 формы N 2-страховщик и включают:

- проценты к получению;

- доходы от участия в других организациях;

- изменение стоимости финансовых вложений в результате корректировки оценки;

- прочие.

Доходы по инвестициям включают в себя доходы, полученные от вложений в земельные участки, здания, акции, уставные капиталы, финансовые и банковские векселя, государственные ценные бумаги, депозитные вклады и т.п.

Проценты к получению включают проценты, которые организация должна получить в соответствии с условиями договоров. К ним относятся:

- проценты и доходы по облигациям, депозитам, векселям, государственным ценным бумагам;

- доходы, полученные по выданным займам, и др.

Доходы от участия в других организациях включают доходы, причитающиеся к получению от участия в других организациях в соответствии с объявленной в установленном порядке суммой дохода. К ним относятся доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям, доходы от участия в долях уставного капитала общества с ограниченной ответственностью).

Расходы по инвестициям отражаются по строкам 060 и 190 формы N 2-страховщик и включают:

- изменение стоимости финансовых вложений в результате корректировки оценки;

- прочие.

Изменение стоимости финансовых вложений в результате корректировки оценки включают суммы разницы между оценкой по текущей рыночной стоимости финансовых вложений по состоянию на отчетную дату и предыдущей их оценкой (по состоянию на конец предыдущего периода). Указанные корректировки проводятся по финансовым вложениям (акции и облигации ОАО, государственные ценные бумаги и пр.), которые отражаются в отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости в соответствии с порядком, установленным в учетной политике (ежемесячно, ежеквартально). В составе доходов отражается сумма превышения текущей рыночной стоимости по состоянию на отчетную дату по сравнению с предыдущей оценкой, а в составе расходов, напротив, - сумма уменьшения текущей рыночной стоимости.

К прочим доходам и расходам по инвестициям могут быть отнесены суммы разницы между стоимостью финансовых вложений, принятой к учету, и стоимостью фактически переданного имущества. Кроме того, расходы по инвестициям включают также расходы, связанные с получением доходов по инвестициям, отраженных по группе статей "Доходы по инвестициям".

Доходы и расходы по инвестициям учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Аналитический учет ведется по видам доходов и расходов. При этом аналитический учет должен вестись таким образом, чтобы обеспечить возможность выявления финансовых результатов по инвестированию активов за счет средств страховых резервов по операциям страхования жизни, операциям страхования иного, чем страхование жизни, собственного капитала, заемного капитала.

Операционные доходы и расходы включают доходы и расходы, не связанные с инвестициями, и отражаются по строкам 210 и 220 формы N 2-страховщик соответственно. Операционные доходы и расходы не являются предметом деятельности организации, их поступление или выбытие, как правило, носит нерегулярный характер.

Основной перечень операционных доходов и расходов определен ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 4 сентября 2001 г. N 69н "Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

Операционные доходы включают:

- проценты к получению - проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, а также проценты, полученные (подлежащие получению) перестраховщиком по депонированным (недоперечисленным) перестрахователем премиям по договорам, принятым в перестрахование;

- поступления, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара, представителя по выполнению полномочий другой организации по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

- поступления, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования;

- поступления, связанные с возмещением расходов на оказание застрахованному медицинской помощи от юридических или физических лиц, ответственных за причиненный вред здоровью гражданина;

- вознаграждения страховщиков по договорам сострахования;

- поступления от продажи иностранной валюты;

- поступления от ликвидации основных средств;

- суммы повышения и (или) списания с баланса рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы под обесценение ценных бумаг.

Операционные расходы включают:

- проценты к уплате - проценты по облигациям, кредитам, займам и иным средствам, предоставленным страховщику во временное пользование, а также проценты, уплачиваемые перестраховщику по депонированным (недоперечисленным) премиям по договорам, переданным в перестрахование;

- расходы, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара, представителя по выполнению полномочий другой организации по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

- расходы, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования;

- вознаграждения страховщику по договорам сострахования;

- расходы, связанные с управлением инвестициями (например, оплата услуг банка и (или) депозитария за хранения финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо);

- отчисления в оценочные резервы;

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов, выпуском и размещением заемных обязательств;

- начисление налогов и сборов, которые относятся на финансовые результаты (например, налог на имущество, налог на рекламу);

- прочие операционные расходы.

К операционным доходам и расходам также относятся суммовые разницы, возникающие в результате разницы между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных единицах) и рублевой оценкой обязательств, исчисленных по официальному или другому согласованному курсу на дату их погашения. Например, суммовые разницы могут возникать по договорам страхования, по которым оплата страховой премии и возмещение убытков осуществляется в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), так называемые "псевдовалютные договоры страхования".

Операционные доходы и расходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Аналитический учет ведется по видам доходов и расходов.

Внереализационные доходы и расходы отражаются по строкам 230 и 240 формы N 2-страховщик соответственно. Основной перечень внереализационных доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Внереализационные доходы включают:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- сумма дооценки объектов основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие периоды и отнесенной в состав внереализационных расходов;

- прочие внереализационные доходы.

К внереализационным расходам относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- расходы, связанные с возмещением причиненных убытков;

- судебные расходы;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и другие долги, нереальные для взыскания;

- уценка объектов основных средств;

- перечисление средств на благотворительную деятельность, развлечения, спортивные мероприятия и т.п.;

- убыток от снижения стоимости активов по прекращаемой деятельности;

- прочие внереализационные расходы.

К внереализационным доходам и расходам также относятся положительные и отрицательные курсовые разницы, которые возникают по расчетам в иностранной валюте. Например, положительные курсовые разницы могут возникнуть по валютным договорам страхования, если курс соответствующей валюты, установленный Банком России на отчетную дату, вырос по сравнению с датой поступления средств на валютный счет.

При принятии решения об отражении внереализационных доходов и расходов следует обратить внимание на следующее:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных организации убытков признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (или организацией);

- суммы уценки (дооценки) активов определяются в соответствии с правилами, установленными для переоценки активов, и признаются в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, признаются в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек. Срок исковой давности составляет три года по окончании срока исполнения обязательств. Согласно ст. 203 Гражданского кодекса Российской Федерации течение срока исковой давности может прерваться, после чего течение срока исковой давности начинается заново. Срок исковой давности считается прерванным, если кредитор предъявил иск в установленном порядке, а также если организация-должник признала долг путем письменного уведомления или составления акта сверки расчетов за подписью должника.

Внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Аналитический учет ведется по видам доходов и расходов.

В соответствии с ПБУ 9/99 операционные и внереализационные доходы могут показываться за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

- соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

- доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения.

Следует обратить особое внимание на то, что данное условие не может быть применимо для других доходов и расходов, подлежащих отражению в форме N 2-страховщик.

Чрезвычайные доходы и расходы представляют собой доходы и расходы, носящие единичный характер и возникающие в чрезвычайных обстоятельствах хозяйственной деятельности, как, например, стихийные бедствия, пожар, авария и другие чрезвычайные ситуации природного и техногенного характера. По мнению ряда авторов, чрезвычайные доходы и расходы признаются только, если они носят единичный характер, например, если организация находится в зоне периодического затопления в результате паводка, то возникающие доходы и расходы относятся к операционным доходам и расходам.

Чрезвычайные расходы и доходы отражаются по отдельной дополнительно введенной строке 290 формы N 2-страховщик. При заполнении указанной строки следует обратить внимание на необходимость самостоятельного заполнения наименования показателя, например "чрезвычайные доходы" или "чрезвычайные расходы". В форме N 2-страховщик предусмотрена единственная дополнительно введенная строка, в связи с чем раскрытие показателей и чрезвычайных доходов, и чрезвычайных расходов при их наличии не представляется возможным. Решением указанной проблемы может быть свернутое отражение данных показателей с их расшифровкой в пояснительной записке.

К чрезвычайным доходам относятся следующие:

- страховое возмещение убытков, понесенных в результате чрезвычайных обстоятельств;

- стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов;

- прочие чрезвычайные расходы.

К чрезвычайным расходам относятся следующие:

- стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных ситуаций;

- затраты, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций;

- прочие чрезвычайные расходы.

Чрезвычайные доходы и расходы учитываются на счете 99 "Прибыли и убытки" по фактическим затратам. Аналитический учет ведется по видам доходов и расходов.

Отложенные налоговые активы заполняются в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 по строке 260 формы N 2-страховщик. Суммы, подлежащие отражению, представляют собой начисленные и погашенные в отчетном периоде налоговые активы и формируются как разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы". Если кредитовый оборот больше дебетового, то отрицательная величина отражается по строке 260 в круглых скобках.

Отложенные налоговые обязательства заполняются в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 по строке 270 формы N 2-страховщик. Суммы, подлежащие отражению, представляют собой начисленные и погашенные в отчетном периоде налоговые обязательства и формируются как разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства". Если кредитовый оборот больше дебетового, то отрицательная величина отражается по строке 270 в круглых скобках.

Следует обратить внимание на то, что суммы отложенных налоговых активов и обязательств могут показываться свернуто при одновременном наличии следующих условий:

- наличие в организации отложенных налоговых активов и обязательств;

- отложенные налоговые активы и обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Текущий налог на прибыль представляет собой сумму налога, исчисленного организацией в соответствии с установленным законодательством порядком и соответствующего величине, показанной в Декларации по налогу на прибыль. Текущий налог на прибыль отражается по строке 280 формы N 2-страховщик и представляет собой налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (дохода), скорректированного на сумму постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц, налогооблагаемых временных разниц, влекущих возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку). При этом если организация в Декларации по налогу на прибыль показала итоговый убыток, то строка 280 формы N 2-страховщик не заполняется.

По свободной строке 290 формы N 2-страховщик, кроме чрезвычайных доходов и расходов, может отражаться:

- сумма штрафов и пени по налогу на прибыль;

- сумма доначисленного и сумма переплаченного налога на прибыль по прошлым периодам, при уточнении декларации за предыдущие периоды;

- суммы промежуточных дивидендов (в промежуточной отчетности).

Указанные показатели учитываются на счете 99 "Прибыли и убытки".

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода представляет собой финансовый результат отчетного периода, который отражается по строке 300 формы N 2-страховщик. Указанная величина соответствует конечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (убыток)". Следует обратить внимание на то, что по окончании финансового года прибыль (убыток) подлежит утверждению и распределению по решению собрания учредителей.

В форме N 2-страховщик справочно приводится следующая информация:

- постоянные налоговые обязательства (активы) - строка 301 формы N 2-страховщик. Они образуются, когда у организации есть расходы или доходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расчет налога на прибыль. Постоянные налоговые обязательства образуются, если возникают постоянные разницы, приводящие к увеличению налога на прибыль, в обратной ситуации - при уменьшении налога на прибыль - возникают постоянные налоговые активы;

- базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию - строки 305 и 306 формы N 2-страховщик соответственно. Она приводится организациями, чьи простые акции или финансовые инструменты, в них конвертируемые, находятся в свободном обращении на открытом рынке ценных бумаг. Порядок расчета указанных показателей регулируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21 марта 2000 г. N 29н.

В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" приводятся сведения по внереализационным доходам и расходам, отраженным по строкам 230 и 240 формы N 2-страховщик по их видам, а также информация по суммам отчислений в оценочные резервы. Указанные показатели приводятся с разбивкой на прибыль (гр. 3) и убыток (гр. 4). При этом прибыль соответствует доходу и кредитовому обороту счета 91-1 "Прочие доходы", а убыток - расходу и дебетовому обороту счета 91-2 "Прочие расходы".

По свободной строке 370 может отражаться существенная информация, не включенная в предыдущие строки.

Следует обратить внимание на то, что сумма показателей, приведенных по графе 3 расшифровки отдельных прибылей и убытков, кроме строки 350, не может превышать величину, отраженную по строке 230 формы N 2-страховщик. Аналогично - сумма показателей по графе 4, кроме строки 350, должна быть меньше или равна данным строки 240 формы N 2-страховщик.

Страховые организации, осуществляющие операции по обязательному медицинскому страхованию, заполняют форму N 2а-страховщик. Порядок заполнения указанной формы аналогичен порядку заполнения формы N 2-страховщик с учетом особенностей формирования показателей по обязательному медицинскому страхованию.

Если страховая медицинская организация наряду с операциями по обязательному медицинскому страхованию осуществляет операции по добровольному медицинскому страхованию, то в форме N 2а-страховщик заполнению подлежат только доходы, расходы и финансовый результат от операций по обязательному медицинскому страхованию и от инвестирования средств резервов по обязательному медицинскому страхованию (строки с 010 по 140 формы N 2а-страховщик). Другие показатели, как например доходы и расходы по инвестициям, операционные и внереализационные доходы и расходы, чистая прибыль (убыток) отчетного периода и прочие, отражаются в форме N 2-страховщик.

Следует обратить внимание на следующее:

- положительный результат от операций по обязательному медицинскому страхованию (строка 100 формы N 2а-страховщик) переносится в операционный доход - строку 210 формы N 2-страховщик, а отрицательный результат - в операционный расход - строку 220 формы N 2-страховщик;

- "Доходы по инвестициям средств резервов по обязательному медицинскому страхованию (за минусом сумм доходов, предназначенных на пополнение резервов)" и "Расходы по инвестициям средств резервов по обязательному медицинскому страхованию" формы N 2а-страховщик переносятся в доходы и расходы по инвестициям формы N 2-страховщик - строки 180 и 190 соответственно.

Кроме того, в состав операционного дохода формы N 2-страховщик подлежат включению поступления, связанные с выдачей дубликатов страховых полисов по обязательному медицинскому страхованию.

 

Отчет об изменениях капитала страховой организации -

форма N 3-страховщик

 

Отчет об изменениях капитала характеризует наличие и изменение капитала организации, отраженного в разд. 2 бухгалтерского баланса "Капитал и резервы".

Отчет состоит из разд. 1 "Изменение капитала", разд. 2 "Резервы" и Справки.

В разд. 1 "Изменение капитала" показатели приводятся за три года. Например, для отчетности за 2005 г. заполняются следующие данные:

 

Наименование показателя  

Код 

 

строки

Расшифровка    

1              

2  

-         

Остаток на 31 декабря года,   

 

предшествующего предыдущему   

010 

по состоянию на      

 

31 декабря 2003 г.   

Остаток на 1 января предыдущего

 

года                          

050 

по состоянию на       

 

1 января 2004 г.     

Остаток на 31 декабря         

 

предыдущего года              

210 

по состоянию на      

 

31 декабря 2004 г.   

Остаток на 1 января отчетного 

 

года                          

250 

по состоянию на      

 

1 января 2005 г.     

Остаток на 31 декабря отчетного

 

года                          

410 

по состоянию на      

 

31 декабря 2005 г.   

 

Данные раскрываются по следующим статьям капитала:

- уставный капитал;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Статьи отражаются в движении и могут быть представлены следующим уравнением:

 

        Сальдо       Увеличение     Уменьшение        Сальдо

    по статьям на + по статьям в - по статьям в = по статьям на

     начало года    течение года   течение года     конец года

 

Кроме того, в отчете подлежат раскрытию суммы изменения показателей в результате изменений учетной политики или нормативных документов, регулирующих порядок составления отчетности, переоценки объектов основных средств. При этом движение показателей в результате указанных изменений представляется в отчете следующим образом:

 

        Сальдо по статьям     + Корректирующие = Сальдо по статьям

    на конец предыдущего года     показатели       на начало года

 

Рассмотрим заполнение показателей по статьям капитала на примере показателей за отчетный год. Обратим внимание на то, что порядок заполнения показателей за предыдущие годы аналогичен порядку заполнения показателей за отчетный год.

Уставный капитал отражается по графе 3 по данным счета 80 "Уставный капитал".

 

Наименование  

 

показателя   

Код

 

строки

Обороты по счетам  

 

бухгалтерского учета

Взаимоувязка с

 

показателями

 

формы   

 

N 1-страховщик

Остатки на       

 

1 января отчетного

 

года              

250

Входящее кредитовое   

 

сальдо счета 80       

 

"Уставный капитал" на 

 

начало года           

Строка 410,  

 

гр. 3        

Увеличение       

 

величины капитала

 

за счет:         

 

дополнительного  

 

выпуска акций    

 

(вкладов третьих 

 

лиц, принимаемых в

 

общество)        

 

увеличения       

 

номинальной      

 

стоимости акций  

 

(дополнительных  

 

вкладов          

 

участников)      

 

реорганизации    

 

юридического лица

300

 

310

 

320

Кредитовый оборот по  

 

счету 80 "Уставный    

 

капитал" за отчетный  

 

год                   

 

Уменьшение       

 

величины капитала

 

за счет:         

 

уменьшения       

 

номинала акций   

 

(уменьшения      

 

номинальной      

 

стоимости        

 

долей)           

 

уменьшения        

 

количества       

 

акций (погашения 

 

долей)           

 

реорганизации    

 

юридического лица

330

 

340

 

350

Дебетовый оборот по   

 

счету 80 "Уставный    

 

капитал" за отчетный  

 

год                   

 

свободная строка 

360

 

 

Остаток на       

 

31 декабря       

 

отчетного года   

410

Кредитовое сальдо счета

 

80 "Уставный капитал" 

 

на конец года         

Строка 410,  

 

гр. 4        

 

Дополнительно обратим внимание на следующее.

Увеличение или уменьшение уставного капитала может быть осуществлено по решению учредителей и подлежит отражению в отчетности только после государственной регистрации соответствующих изменений в учредительных документах в установленном порядке.

При отражении в отчете результатов реорганизации следует руководствоваться Методическими рекомендациями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 мая 2003 г. N 44н.

По свободной строке 360 может отражаться увеличение (уменьшение) уставного капитала в результате факторов, не нашедших отражения в строках 300, 310, 320, 330, 340, 350.

Добавочный капитал отражается по графе 4 по данным счета 83 "Добавочный капитал".

 

Наименование  

 

показателя   

Код

 

строки

Обороты по счетам  

 

бухгалтерского учета

Взаимоувязка с

 

показателями

 

формы   

 

N 1-страховщик

Результат от     

 

переоценки       

 

объектов основных

 

средств          

230

Разница за отчетный год

 

между кредитовым      

 

оборотом по счету 83  

 

"Добавочный капитал" в

 

корреспонденции со    

 

счетом 01 "Основные   

 

средства" и дебетовым 

 

оборотом по счету 83  

 

"Добавочный капитал" в

 

корреспонденции со    

 

счетом 02 "Амортизация

 

основных средств"     

 

Остатки на        

 

1 января отчетного

 

года             

250

Входящее кредитовое   

 

сальдо счета 83       

 

"Добавочный капитал"  

 

на начало года        

Строка 420,  

 

гр. 3        

Результат от     

 

пересчета        

 

иностранных валют

260

Положительная курсовая

 

разница за отчетный   

 

год - кредитовый оборот

 

по счету 83 "Добавочный

 

капитал" в            

 

корреспонденции со    

 

счетом 75-1 "Расчеты  

 

по вкладам в уставный 

 

(складочный) капитал" 

 

свободная строка 

360

 

 

Остаток на        

 

31 декабря       

 

отчетного года   

410

Кредитовое сальдо счета

 

83 "Добавочный капитал"

 

на конец года         

Строка 420,  

 

гр. 4        

 

Дополнительно обратим внимание на следующее.

В результате переоценки объектов основных средств возможна дооценка или уценка этих объектов. Дооценка показывается как увеличение добавочного капитала. Уценка показывается как уменьшение добавочного капитала только в случае, если по уцененным объектам ранее была произведена дооценка, увеличившая добавочный капитал. При этом сумма превышения уценки над суммой ранее произведенной дооценки относится на счет прибылей и убытков.

Результат от пересчета иностранных валют возникает в случае, если учредителями организации являются нерезиденты Российской Федерации, которые оплатили взносы в уставный капитал в иностранной валюте. В этом случае формирование уставного капитала ведется в рублевой оценке по курсу Банка России по состоянию на дату поступления средств. Положительная разница между рублевой оценкой валюты на дату поступления платежа и рублевой задолженностью учредителя, отраженной на дату регистрации фирмы, отражается как увеличение добавочного капитала. При этом отрицательные курсовые разницы включаются в состав внереализационных расходов.

Обратим внимание на то, что в соответствии с Законом от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела на территории Российской Федерации" оплата иностранными инвесторами принадлежащих им акций (долей в уставных капиталах) страховых организаций производится исключительно в денежной форме в валюте Российской Федерации. Таким образом, строки 060 и 260, графы 4 страховщиками не заполняются.

По свободной строке 360 может отражаться увеличение (уменьшение) добавочного капитала в результате факторов, не нашедших отражения в строке 260, например:

- получение эмиссионного дохода;

- списание (выбытия) объектов основных средств, по которым была произведена дооценка;

- направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала;

- распределение сумм между учредителями.

Следует обратить внимание на то, что использование средств добавочного капитала ограниченно перечисленными выше направлениями.

Резервный капитал отражается по графе 5 по данным счета 82 "Резервный капитал".

 

Наименование  

 

показателя   

Код

 

строки

Обороты по счетам  

 

бухгалтерского учета

Взаимоувязка с

 

показателями

 

формы   

 

N 1-страховщик

Остатки на       

 

1 января отчетного

 

года             

250

Входящее кредитовое   

 

сальдо счета 82       

 

"Резервный капитал" на

 

начало года            

Строка 430,  

 

гр. 3        

Отчисления в     

 

резервный фонд   

290

Кредитовый оборот по  

 

счету 82 "Резервный   

 

капитал" в            

 

корреспонденции со    

 

счетом 84             

 

"Нераспределенная     

 

Прибыль (непокрытый    

 

убыток)" за отчетный  

 

год                   

 

свободная строка 

360

 

Остаток на       

 

31 декабря       

 

отчетного года   

410

Кредитовое сальдо счета

 

82 "Резервный капитал"

 

на конец года         

Строка 430,  

 

гр. 4        

 

Дополнительно обратим внимание на следующее.

По свободной строке 360 может отражаться уменьшение резервного капитала в результате использования средств резервного капитала:

- на покрытие убытков;

- на погашение облигаций;

- на выкуп собственных долей (акций).

Следует обратить внимание на то, что использование средств резервного капитала ограничено перечисленными выше направлениями.

Нераспределенная прибыль отражается по графе 6 по данным счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

 

Наименование  

 

показателя   

Код

 

строки

Обороты по счетам  

 

бухгалтерского учета

Взаимоувязка с

 

показателями

 

формы   

 

N 1-страховщик

Изменения в      

 

учетной политике 

220

Счет 84               

 

"Нераспределенная     

 

(непокрытый прибыль   

 

убыток)"              

 

Результат от     

 

переоценки       

 

объектов основных

 

средств          

230

Разница за отчетный год

 

между дебетовым       

 

оборотом по счету 84  

 

"Нераспределенная     

 

прибыль (непокрытый   

 

убыток)" в            

 

корреспонденции со    

 

счетом 01 "Основные   

 

средства" и кредитовым

 

оборотом по счету 84  

 

"Нераспределенная     

 

прибыль (непокрытый   

 

убыток)" в            

 

корреспонденции со    

 

счетом 02 "Амортизация

 

основных средств"     

 

свободная строка 

240

 

 

Остатки на       

 

1 января         

 

отчетного        

 

года             

250

Входящее сальдо счета 

 

84 "Нераспределенная  

 

прибыль (непокрытый   

 

убыток)" на начало года

Строка 470,  

 

гр. 3        

Чистая прибыль   

270

Сальдо счета 99       

 

"Прибыли и убытки"    

Строка 300   

 

формы        

 

N 2-страховщик

 

(для СМО -   

 

строка 300   

 

формы        

 

N 2а-страхов-

 

щик)         

Дивиденды        

280

Дебетовые обороты счета

 

84 "Нераспределенная  

 

прибыль (непокрытый   

 

убыток)" в            

 

корреспонденции со    

 

счетами 75-2 "Расчеты 

 

по выплате доходов" и 

 

(или) субсчетом счета 

 

70 "Доходы от участия в

 

капитале" (для        

 

работников организации,

 

являющимися           

 

учредителями)         

 

Отчисления в     

 

резервный фонд   

290

Дебетовый оборот счета

 

84 "Нераспределенная  

 

прибыль (непокрытый   

 

убыток)" в            

 

корреспонденции со    

 

счетом 82 "Резервный  

 

капитал"              

 

Увеличение        

 

величины капитала

 

за счет:         

 

реорганизации    

 

юридического лица

320

Кредит счета 84       

 

"Нераспределенная     

 

прибыль (непокрытый   

 

убыток)"              

 

Уменьшение       

 

величины капитала

 

за счет:         

 

реорганизации    

 

юридического лица

350

Дебет счета 84        

 

"Нераспределенная     

 

прибыль (непокрытый   

 

убыток)"              

 

свободная строка 

360

 

 

Остаток на       

 

31 декабря       

 

отчетного года   

410

Сальдо счета 84       

 

"Нераспределенная     

 

прибыль (непокрытый   

 

убыток)" на конец года

Строка 470,  

 

гр. 4        

 

Дополнительно обратим внимание на следующее.

Изменение в учетной политике может привести к корректировке данных путем их списания на прибыль или убыток страховщика. Изменения в учетной политике отражаются в отчетности в случае, если они оказывают существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств, финансовые результаты и могут быть исчислены в денежных единицах. Отражение изменений в отчетности происходит путем применения к операциям на конец прошлого периода новых измененных правил. Сумма, на которую будут скорректированы данные на начало периода, показывается по строке 220 формы N 3-страховщик. Таким образом, источником изменений остатков является нераспределенная прибыль. Корректировка данных вступительного баланса обеспечивает сопоставимость данных отчетности на начало и конец отчетного периода. При этом следует учитывать, если достоверно оценить изменения не представляется возможным, то указанные корректировки не производятся.

По строке 230 формы N 3-страховщик отражается уценка объектов основных средств, которая относится на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

По свободной строке 240 формы N 3-страховщик отражаются показатели, корректирующие данные по состоянию на начало отчетного года, не нашедшие отражения по строкам 220 и 230, например корректировки, вызванные изменением нормативных документов, регулирующих порядок составления отчетности.

Дивиденды отражаются согласно решению собрания учредителей. При этом в отчетности отражается начисленная (объявленная) величина дивидендов по результатам работы за предыдущий год. Например, решение о выплате дивидендов по результатам работы за 2005 г. будет отражено в отчетности за 2006 г.

По свободной строке 360 могут быть отражены средства, предоставленные учредителями для погашения непокрытых убытков и др.

Общие изменения капитала по факторам приводятся в графе 7 "Итого" путем суммирования граф 3, 4, 5, 6.

Общая величина капитала по элементам приводится по строке 410 путем суммирования строк с 250 по 360.

Совокупное изменение капитала по факторам с учетом общей величины капитала на начало года должно соответствовать совокупной величине капитала по элементам и подлежит отражению в графе 7 строки 410.

При сопоставлении данных формы N 3-страховщик и формы N 1-страховщик следует иметь в виду, что данные строки 250 формы N 3-страховщик соответствуют данным графы 3 разд. 2 "Капитал и резервы" и данные строки 410 формы N 3-страховщик соответствуют данным графы 4 разд. 2 "Капитал и резервы".

Раздел 2 "Резервы" содержит информацию о движении резервов организации в течение отчетного и предыдущего года и может быть представлен следующим уравнением:

 

Остаток на начало + Поступило - Использовано = Остаток на конец.

 

Сведения в разделе приводятся в разрезе следующих резервов:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

- оценочные резервы;

- резервы предстоящих расходов.

Наименование каждого резерва заполняется самостоятельно страховщиком по соответствующим строкам.

По статье "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" отражается величина резервного фонда, сформированная акционерным обществом в соответствии с действующим законодательством. По графе "поступило" отражается сумма отчислений в резерв согласно кредитовому обороту счета 82, а по графе "использовано" - сумма, направленная на покрытие убытков и пр. согласно дебетовому обороту счета 82. Данные по указанной статье содержатся в строке 431 формы N 1-страховщик.

По статье "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" отражается величина резервного капитала, сформированного акционерным обществом или обществом с ограниченной ответственностью в соответствии с уставом и другими учредительными документами. Данные по указанной статье содержатся в строке 432 формы N 1-страховщик.

По статье "Оценочные резервы" приводятся сведения о следующих резервах:

- резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

- резервы под обесценение финансовых вложений;

- резервы по сомнительным долгам.

Отчисления в оценочные резервы учитываются по дебету счета 91 "Доходы и расходы" и отражаются в составе операционных расходов (строка 220 формы N 2-страховщик).

По статье "Резервы предстоящих расходов" приводятся сведения о следующих резервах:

- на предстоящую оплату отпусков сотрудникам;

- на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет;

- на ремонт основных средств;

- прочие.

Указанные резервы создаются в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки. Начисление резерва учитывается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов", использование - по дебету счета. Остатки резерва отражаются по строке 670 формы N 1-страховщик.

Раздел "Справки" содержит информацию о стоимости чистых активов страховой организации по состоянию на начало и конец отчетного года. Оценка стоимости чистых активов производится ежеквартально и в конце года и подлежит раскрытию в годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности.

При расчете стоимости чистых активов страховые организации руководствуются Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 12 сентября 2003 г. N 83н, N 03-158/пз "Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ". Порядок расчета показателя чистых активов, установленный данным Приказом, распространяется не только на акционерные общества, но и на общества с ограниченной ответственностью. Это определено в Письме Министерства финансов Российской Федерации от 22 октября 2004 г. N 07-05-19/7 (см. Приложение 8).

Под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Для оценки стоимости чистых активов составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности, в соответствии с формой, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12 сентября 2003 г. N 83н, а также с учетом Письма Министерства финансов Российской Федерации от 3 ноября 2005 г. N 07-05-06/493. Согласно указанному Письму отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства подлежат включению в строки "Иные активы" и "Прочие обязательства" соответственно.

Сумма активов, принимаемых к расчету, включает активы, отраженные в разд. 1 формы N 1-страховщик за минусом дебиторской задолженности участников по взносам в уставный капитал.

Сумма пассивов, принимаемых к расчету, включает пассивы, отраженные в разд. 3 и 4 формы N 1-страховщик, то есть пассив баланса за минусом данных разд. 2 формы N 1-страховщик.

Таким образом, показатель стоимости чистых активов может быть определен с использованием данных разд. 2 "Капитал и резервы" (Итого - строка 490 формы N 1-страховщик), разд. 4 "Дебиторская и кредиторская задолженность" (Задолженность участников по взносам в уставный капитал - строка 431 формы N 5-страховщик):

 

      Строка 810       Строка 490       Строка 431

        формы      =     формы      -     формы

    N 3-страховщик   N 1-страховщик   N 5-страховщик

 

Показатель стоимости чистых активов имеет важное значение для оценки финансового состояния организации. Понятие чистых активов, введенное Гражданским кодексом Российской Федерации, является регулирующей величиной размера уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах. В соответствии со ст. ст. 90 (для обществ с ограниченной ответственностью) и 99 (для акционерных обществ) Гражданского кодекса Российской Федерации, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке. В случае если стоимость чистых активов меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, организация подлежит ликвидации.

Ситуация, когда стоимость чистых активов меньше размера уставного капитала, может возникнуть при наличие в балансе таких показателей, как непокрытые убытки прошлых лет и отчетного года, задолженность акционеров по взносам в уставный капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров. Возникновение подобной ситуации сигнализирует об ухудшении финансового состояния организации. При принятии решения о стабилизации (оздоровлении) финансового положения, необходимо определить факторы, способствующие снижению стоимости чистых активов. Мероприятия, направленные на приведение в соответствие стоимости чистых активов и размера уставного капитала, могут быть сведены к следующим:

- погашение убытков прошлых лет и отчетного года. При этом следует учитывать, что увеличение уставного капитала для покрытия понесенных убытков обществом не допускается (ст. 100 ГК РФ). В этой связи первое действие, которое должна провести организация, состоит в уменьшении уставного капитал до размера чистых активов, второе - увеличение уставного капитала до необходимого уровня;

- погашение задолженности акционеров по взносам в уставный капитал;

- оплата собственных акций, выкупленных у акционеров.

Дополнительные ограничения, которые основаны на понятии чистых активов, определены Законом об обществах с ограниченной ответственностью и Законом об акционерных обществах. Рассмотрим некоторые из них.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества. Это означает, что увеличение уставного капитала за счет резервного капитала не допустимо.

Размер денежных средств, выделяемых акционерным обществом на выкуп акций у акционеров, заявивших такие требования, не должен превышать 10% от стоимости чистых активов общества.

Организация не может объявлять и выплачивать дивиденды до тех пор, пока стоимость чистых активов меньше ее уставного капитала.

Статьи "Получено на расходы по обычным видам деятельности" и "Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы" заполняются организациями, которые в отчетном и (или) предыдущих периодах получили средства из бюджета и внебюджетных фондов. Полученные средства целевого назначения отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование".

Рассмотрим порядок заполнения формы N 3-страховщик на примере.

 

Данные о величине капитала организации представлены в таблице, которая содержит показатели разд. 2 формы N 1-страховщик и строки 300 формы N 2-страховщик.

 

Форма N 1-страховщик                    

Наименование  

 

показателя   

Код

 

строки

На начало    

 

отчетного года 

На конец    

 

отчетного периода

1       

3        

4        

Уставный капитал 

410

35 000     

55 000     

Собственные акции,

 

выкупленные у    

 

акционеров       

415

-        

-        

Добавочный капитал

420

1 900     

3 900     

Резервный капитал

430

900     

1 080     

в том числе:     

 

резервы,         

 

образованные в   

 

соответствии с   

 

законодательством

431

900     

1 080     

резервы,         

 

образованные в   

 

соответствии с   

 

учредительными   

 

документами      

432

 

 

Нераспределенная 

 

прибыль          

 

(непокрытый      

 

убыток)          

470

2 250     

3 620     

Итого            

490

40 050     

63 600     

Форма N 2-страховщик                    

Наименование  

 

показателя   

Код

 

строки

За отчетный период

За аналогичный 

 

период     

 

предыдущего года

1       

3        

4        

Чистая прибыль   

 

(убыток) отчетного

 

периода          

300

1 750      

1 220     

 

1. На начало года проведена инвентаризация объектов основных средств, по результатам которой дооценка составила 800 тыс. руб., при этом величина добавочного капитал по состоянию на конец предыдущего года составила 1100 тыс. руб.

2. По состоянию на 2 октября 2005 г. зарегистрировано увеличение уставного капитала на 20 000 тыс. руб. путем дополнительного выпуска акций в количестве 10 000 штук номинальной стоимостью 2 тыс. руб. При этом размещение и оплата акций осуществлялась по рыночной стоимости - 2,2 тыс. руб. Эмиссионный доход = 2000 тыс. руб. (2,2 - 2 x 10 000).

3. За 2005 г. получена чистая прибыль в размере 1750 тыс. руб., которая по решению собрания акционеров оставлена нераспределенной.

4. По результатам рассмотрения отчетности за 2004 г. собранием акционеров принято решение о направлении чистой прибыли в размере 180 тыс. руб. на увеличение резервного капитала, 200 тыс. руб. - на выплату дивидендов.

Отразим это в форме N 3-страховщик.

См. Приложение 1 (форма N 3-страховщик).

 

Проверим результат заполнения формы N 3-страховщик путем сопоставления с данными форм N 1-страховщик и N 2-страховщик. При этом показатели форм должны быть идентичны.

 

Форма N 3-страховщик  

Формы N 1-страховщик  

 

и N 2-страховщик      

Разница

 

строк

Источник    

Сумма

Источник      

Сумма

 

Гр. 7, стр. 410   

63 600

Гр. 4, стр. 490 ф. N 1

63 600

0  

Гр. 7, стр. 250   

40 050

Гр. 3, стр. 490 ф. N 1

40 050

0  

Гр. 6, стр. 270   

1 750

Гр. 3, стр. 300 ф. N 2

1 750

0  

Гр. 6, стр. 070   

1 220

Гр. 4, стр. 300 ф. N 2

1 220

0  

 

Отчет о движении денежных средств страховой организации -

форма N 4-страховщик

 

Данные отчета о движении денежных средств характеризуют наличие на отчетную дату денежных средств, отраженных по строке 260 бухгалтерского баланса "Денежные средства".

Движение денежных средств отражается в отчетности в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В отчете представляются данные по счетам учета денежных средств - 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" (кроме субсчета 55-3 "Депозитные счета"), 57 "Переводы в пути". Для целей отражения движения денежных средств в отчете Оборотные ведомости по указанным счетам подлежат суммированию.

Отчет представляется в валюте Российской Федерации. При этом следует обратить внимание на следующее - если в течение отчетного периода организация осуществляла операции в иностранной валюте, то необходимо определить движение денежных средств по каждому виду валюты. Результаты расчета в иностранной валюте подлежат пересчету в рубли по курсу Банка России по состоянию на последний рабочий день отчетного периода и включению в отчетные данные. В указанном случае возможно возникновение величины влияния изменения курса иностранной валюты, отражаемой по строке 470 формы N 4-страховщик.

Отчет строится на принципе сопоставления поступления и выбытия денежных средств и может быть представлен следующим образом:

 

    Остаток денежных   Поступления    Выбытие   Остаток денежных

        средств      +   денежных  - денежных = средств на конец

     на начало года      средств      средств         года

 

По каждому виду деятельности определяется приток и отток денежных средств, разница между которыми представляет собой чистые денежные средств. При этом приток (поступление) денежных средств отражается по дебету счетов денежных средств, а их отток (выбытие) - по кредиту счетов денежных средств.

Отрицательная величина чистых денежных средств по виду свидетельствует об ухудшающемся финансовом положении. Такая ситуация требует принятия управленческого решения. При этом основное внимание должно уделяться контролю за величиной чистых денежных средств по текущей деятельности.

В отчете помимо движения денежных средств могут отражаться данные о движении эквивалентов денежных средств. Под эквивалентом денежных средств понимаются краткосрочные высоколиквидные вложения, имеющие незначительный риск изменения их стоимости. К ним могут быть отнесены депозиты до востребования, высоколиквидные ценные бумаги и пр.

При формировании отчета о движении денежных средств следует обратить внимание на то, что в него не включаются данные по внутренним оборотам между счетами учета денежных средств. Например, не подлежат включению следующие операции:

- движение денежных средств между кассой, расчетным счетом и иными счетами денежных средств;

- движение денежных средств по расчетам с подразделениями (филиалами, представительствами).

Рассмотрим порядок отражения движения денежных средств по статьям. Остаток денежных средств на начало отчетного года представляет собой сумму дебетового сальдо по счетам денежных средств по состоянию на начало отчетного года.

 

Движение денежных средств по текущей деятельности

 

Текущей деятельностью для страховщика считается страховая деятельность - деятельность, связанная с проведением страхования, сострахования и перестрахования и осуществлением затрат, необходимых для их проведения. Оценка потоков денежных средств по текущей деятельности имеет особое значение, так как позволяет ответить на вопрос о достаточности поступающих денежных средств для исполнения обязательств и продолжения бесперебойной деятельности без обращения к внешним источникам финансирования.

Страховые премии, поступившие по договорам страхования, сострахования, а также по договорам перестрахования представляют собой страховые премии, поступление которых отражено по счетам денежных средств в отчетном периоде. Указанные премии могут относиться как к договорам, заключенным в отчетном периоде, так и в периодах, предшествующих отчетному периоду. Поступление денежных средств по договорам, заключенным в предыдущие периоды, означает погашение дебиторской задолженности по ним, сформированной в предыдущие периоды.

Показатель поступивших страховых премий - это сумма, отраженная за отчетный период по кредиту счета 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" в корреспонденции с дебетом счета денежных средств.

Следует обратить внимание на следующее. Превышение показателя начисленных премий над показателем поступивших премий с учетом взаимозачетов свидетельствует об увеличении показателя дебиторской задолженности. И, наоборот, превышение показателя поступивших страховых премий с учетом взаимозачетов свидетельствует об уменьшении показателя дебиторской задолженности. Увеличивающаяся дебиторская задолженность требует особого внимания и контроля.

Перенесем сказанное на статьи отчетности.

 

   Дебиторская      Начисленная       Поступившая        Зачеты по      Дебиторская

  задолженность      страховая         страховая          счетам       задолженность

  страхователей       премия             премия       бухгалтерского   страхователей

    на начало        (графа 3,         (графа 3,         учета по         на конец

 отчетного года +   строка 011 +  -    строка 020   -   погашению    =   отчетного

    (графа 3,        строка 081           формы        дебиторской        периода

   строка 171          формы        N 4-страховщик)    задолженности     (графа 4,

     формы        N 2-страховщик)                       по страховой     строка 171

N 1-страховщик)                                            премии          формы

                                                                       N 1-страховщик)

 

Денежные средства, направленные на выплаты по договорам страхования и сострахования, представляют собой произведенные страховые выплаты без учета зачетов, отраженных по счетам бухгалтерского учета (кроме счетов денежных средств). Зачеты могут быть произведены в счет:

- погашения задолженности страхователя по неоплаченным премиям;

- погашения задолженности агентов, брокеров, если они направили суммы страховых премий на возмещение убытков по страховому случаю и др.

Денежные средства, направленные на выплаты, представляют собой суммы за отчетный период, отраженные по дебету счета 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" в корреспонденции с кредитом счета денежных средств.

Направленные денежные средства на оплату услуг экспертов в процессе осуществлении страховых выплат включают средства на оплату экспертизы, перечисленные страховщиком непосредственно эксперту.

Направленные денежные средства на финансирование предупредительных мероприятий включают средства целевого финансирования в соответствии с направлениями, предусмотренными Положением о порядке формирования и использования резерва предупредительных мероприятий.

Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов, включают:

- выплаты учредителям доходов от участия в уставном капитале как по решению собрания учредителей, принятому по результатам предыдущего года, так и в счет погашения задолженности перед участниками по выплате доходов, отраженных по строке 660 формы N 1-страховщик;

- выплаты процентов по собственным долговым ценным бумагам и полученным кредитам и займам.

Прочие доходы и расходы включают показатели текущей деятельности, поступления по которым не отражены по предыдущим строкам. К прочим доходам могут быть отнесены следующие:

- вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования, вознаграждения по договорам сострахования, а также за оказание услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара, представителя по выполнению полномочий другой организации по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств и пр.;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- авансовые платежи;

- денежные средства, возвращенные подотчетными лицами и др. К прочим расходам могут быть отнесены следующие:

- расходы, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара, представителя по выполнению полномочий другой организации по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

- вознаграждения страховщику по договорам сострахования;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- денежные средства, полученные подотчетными лицами и др.

Прочие доходы и расходы подлежат раскрытию по свободным строкам 050, 060, 180, 190 в случае их существенности для оценки финансового положения организации.

Рассмотрим на примере порядок заполнения отдельных показателей текущей деятельности.

Предположим, что страховая организация осуществляет только операции страхования иного, чем страхование жизни, и показатели ее деятельности составляют следующие величины согласно таблице.

 

тыс. руб.

Год  

 

заключения

 

договора

Страховая премия    

Страховые  

 

выплаты   

Из них           

Дебиторская

 

задолженность,

 

Гр. (2 - 3 -

 

4 - 9 - 10)

Начислено,

 

счет 92

Поступило, 

 

счета денежных

 

средств   

Всего, счет 22

Счета денежных

 

средств   

Зачеты   

 

2004 г.

2005 г.

2004 г.

2005 г.

2004 г.

2005 г.

2004 г.

2005 г.

 

1   

2   

3  

4  

5  

6  

7  

8  

9  

10 

11     

2004     

33 000 

25 000

2 000

11 000

-  

6 000

-  

5 000

-  

1 000   

2005     

38 000 

X  

31 000

X  

15 000

X  

12 000

X  

3 000

4 000   

Итого    

71 000 

25 000

33 000

11 000

15 000

6 000

12 000

5 000

3 000

5 000   

 

По статьям бухгалтерской отчетности за 2005 г. данные показатели будут отражены следующим образом.

 

Форма N 1-страховщик                     

Наименование показателя

Код

 

строки

На начало  

 

отчетного  

 

года     

На конец  

 

отчетного  

 

периода   

1            

3      

4      

Дебиторская задолженность

 

по операциям страхования,

 

сострахования -          

 

страхователи             

171

3 000    

5 000   

Форма N 2-страховщик                     

Наименование показателя

Код

 

строки

За отчетный 

 

период    

За аналогичный

 

период    

 

предыдущего

 

года    

1            

3      

4      

Страховая премия - всего 

081

38 000    

33 000   

Выплаты по договорам     

 

страхования - всего      

111

15 000    

11 000   

Форма N 4-страховщик                     

Наименование показателя

Код

 

строки

За отчетный 

 

период    

За аналогичный

 

период   

 

предыдущего

 

года    

1            

3      

4      

Страховые премии,        

 

поступившие по договорам 

 

страхования,             

 

сострахования             

020

33 000    

25 000   

Выплаты по договорам     

 

страхования и            

 

сострахования            

080

12 000    

6 000   

 

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

 

Инвестиционной деятельностью считается деятельность страховой организации, связанная с осуществлением финансовых вложений, то есть приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п., а также деятельность, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других активов, а также их продажей с осуществлением собственного строительства.

Полученные дивиденды и полученные проценты включают фактически поступившие на счета денежных средств дивиденды и проценты по ценным бумагам, выданным займам и пр.

Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям, включают сумму основного долга, возвращенного по договору займа. Следует обратить внимание на следующее:

- проценты за пользование займом отражаются в составе статьи "полученные проценты";

- поступления от погашения займов, предоставленных работникам организации, отражаются в составе прочих доходов по текущей деятельности;

- поступления от погашения займов, предоставленных физическим лицам (кроме работников организации), отражаются в составе свободных строк 270, 280.

Предоставленные займы отражаются с учетом изложенного выше.

 

Движение денежных средств по финансовой деятельности

 

Финансовой деятельностью считается деятельность страховой организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств - поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.

Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг включают поступления от акционеров в счет оплаты эмитированных акций или иных долевых бумаг. При этом оплата увеличения номинальной стоимости или вкладов в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью отражается по свободным строкам 380, 390.

Поступление от займов и кредитов, предоставленных другими организациями, включают суммы, поступившие по договорам кредита и (или) займа.

Погашение займов и кредитов (без процентов) включают суммы, направленные на погашение основного долга по кредитам и займам. При этом уплаченные проценты отражаются по строке 160 формы N 4-страховщик.

Погашение обязательств по финансовой аренде включает суммы лизинговых платежей.

По свободным строкам, предусмотренным для отражения движения денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности, раскрываются данные, исходя из их существенности для оценки финансового положения организации.

Сумма чистых денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности представляет собой чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов.

Чистое увеличение денежных средств свидетельствует об увеличении остатка денежных средств на конец отчетного периода по сравнению с суммой остатка на начало года, и, наоборот, чистое уменьшение денежных средств свидетельствует об уменьшении остатка денежных средств на конец отчетного периода.

 

Остаток денежных средств на конец отчетного периода

 

Данный показатель представляет собой сумму дебетового сальдо по счетам денежных средств по состоянию на конец отчетного периода. Показатель остатка денежных средств на конец отчетного периода (строка 460 формы N 4-страховщик) определяется как сумма показателей остатка денежных средств на начало отчетного года (строка 010 формы N 4-страховщик) и чистого увеличения (уменьшения) денежных средств и их эквивалентов (строка 460 формы N 4-страховщик).

Структура отчета может быть представлена следующим образом.

 

Наименование

 

показателя

N

 

стр.

Сумма 

 

всего 

Из нее                 

Чистое  

 

увеличение

 

(уменьшение)

 

денежных 

 

средств 

по    

 

текущей 

 

деятельности

по     

 

инвестиционной

 

деятельности

по    

 

финансовой

 

деятельности

1    

2

3   

4    

5     

6    

7    

Остаток на 

 

начало года

01

5 000 

2 500  

2 000   

500   

X    

Поступление

02

30 000 

20 000  

10 000   

-    

X    

Выбытие    

03

(26 800)

(17 000) 

(9 000)  

(800)  

X    

Чистые     

 

денежные   

 

средства,  

 

стр. 02 -  

 

стр. 03    

04

3 200 

3 000  

1 000   

(800)  

3 200  

 

(гр. 4 +   

 

гр. 5 +    

 

гр. 6)     

Остаток на 

 

конец      

 

отчетного  

 

периода    

05

8 200 

 

(стр. 01 +

 

02 - 03) 

5 500  

3 000   

(300)  

8 200  

 

(гр. 3,    

 

стр. 01 +  

 

гр. 7,     

 

стр. 04)   

 

Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю заполняется в случае осуществления денежных расчетов в иностранной валюте.

Отражению подлежат курсовые разницы по валютным денежным средствам. При этом следует обратить внимание на то, что движение денежных средств по статьям формы N 4-страховщик показывается без учета курсовой разницы.

Рассмотрим на примере порядок формирования величины влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Представим показатели по счету 52 "Валютный счет".

 

Наименование 

 

показателя  

Сумма  

 

показателя

 

в    

 

иностранной

 

валюте 

Сумма  

 

показателя

 

в рублях по

 

курсу на

 

дату  

 

совершения

 

операции

Сумма  

 

показателя

 

в рублях по

 

курсу на

 

отчетную

 

дату для

 

целей  

 

отражения в

 

форме N 4-

 

страховщик

Разница

 

гр. 4 и 3

1      

2    

3    

4    

5   

Остаток на начало

 

года            

3 000  

86 700

85 500

-1 200 

Поступление     

44 000  

1 258 400

1 256 200

-2 200 

Выбытие         

(8 000) 

(228 800)

(228 400)

+400 

Остаток на конец

 

отчетного периода

39 000  

X    

1 113 300

X   

Величина влияния

 

изменения курса 

 

иностранной     

 

валюты          

X    

X    

X    

(3 000)

 

Для отражения движения денежных средств по обязательному медицинскому страхованию заполняются показатели формы N 4а-страховщик "Отчет о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию".

Страховая медицинская организация, осуществляющая одновременно добровольное и обязательное медицинское страхование, в форме N 4а-страховщик приводит данные о движении денежных средств только по операциям обязательного медицинского страхования. Данные о движении денежных средств по операциям добровольного медицинского страхования и по прочим операциям приводятся в форме N 4-страховщик.

При заполнении показателей Отчета о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию необходимо пользоваться указаниями по заполнению аналогичных показателей Отчета о движении денежных средств страховой организации (форма N 4-страховщик) с учетом особенностей, связанных с обязательным медицинским страхованием.

Следует учитывать, что сумма строк 460 формы N 4-страховщик и формы N 4а-страховщик соответствует графе 4 строки 260 формы N 1-страховщик.

 

Приложение к бухгалтерскому балансу - форма N 5-страховщик

 

В приложении к балансу раскрывается информация об отдельных показателях, отраженных в бухгалтерском балансе.

Форма N 5-страховщик состоит из шести разделов.

Рассмотрим порядок заполнения показателей.

Раздел 1 "Нематериальные активы" и разд. 2 "Основные средства" раскрывает информацию о первоначальной (восстановительной) стоимости активов и начисленной амортизации.

Структура данных разделов может быть представлена следующим образом.

 

        Наличие      Поступило в    Выбыло в     Наличие на конец

    на начало года +   течение    -  течение  = отчетного периода

                      отчетного     отчетного

                       периода       периода

 

Раздел 1. Нематериальные активы

 

При заполнении формы N 5-страховщик следует иметь в виду, что здесь отражаются только нематериальные активы, принадлежащие организации на правах собственности.

Движение нематериальных активов подлежит раскрытию по следующим видам:

- объекты интеллектуальной собственности;

- организационные расходы;

- деловая репутация.

Нематериальные активы, учтенные до вступления в действие ПБУ 14/2000, отражаются в составе прочих нематериальных активов по строке 150 формы N 5-страховщик. Информация по указанным активам подлежит раскрытию в пояснительной записке.

Амортизация нематериальных активов подлежит раскрытию по свободным строкам по видам нематериальных активов.

Взаимоувязка показателей нематериальных активов, отраженных в форме N 5-страховщик и форме N 1-страховщик, представлена ниже:

(стр. (110 + 120 + 130 + 140 + 150), гр. 3, 4 - стр. 160, гр. 3, 4) формы N 5-страховщик = стр. 110, гр. 3, 4 формы N 1-страховщик.

 

Раздел 2. Основные средства

 

В форме N 5-страховщик отражаются все основные средства, числящиеся на балансе организации, включая основные средства, сданные в аренду, предоставленные бесплатно, находящиеся на консервации, в резерве и т.п.

Движение основных средств, принадлежащих организации на праве собственности, подлежит раскрытию по следующим видам:

- здания;

- сооружения и передаточные устройства;

- машины и оборудование;

- транспортные средства;

- хозяйственный инвентарь;

- другие виды основных средств;

- земельные участки и объекты природопользования.

Отдельно подлежат раскрытию на начало года и конец отчетного периода следующие основные средства:

- переданные в аренду;

- переведенные на консервацию. Такие объекты продолжают учитываться на счете 01 "Основные средства". Для перевода на консервацию необходимо решение руководителя. При этом следует учитывать следующее - срок консервации не может быть более трех месяцев; амортизация в течение консервации не начисляется;

- полученные в аренду. Указанные объекты числятся на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" и амортизация по ним не начисляется. К учету принимаются по стоимости, определенной в договоре аренды или ином документе;

- недвижимость, принятая в эксплуатацию и находящаяся в процессе государственной регистрации. Такие объекты числятся на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" или на специальном субсчете счета 01 "Основные средства".

Взаимоувязка показателей основных средств, отраженных в форме N 5-страховщик и форме N 1-страховщик, представлена ниже:

(стр. 245, гр. 3, 4 - стр. 250, гр. 3, 4) формы 5-страховщик = стр. (121 + 122 + 210), гр. 3, 4 формы N 1-страховщик.

 

Раздел 3. Финансовые вложения

 

Данный раздел обобщает сведения по видам вложений в разбивке на долгосрочные и краткосрочные.

Отдельно показываются финансовые вложения, имеющие рыночную стоимость, изменение их стоимости в результате корректировки оценки и разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, отнесенная на финансовый результат.

Стоимость финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость, подлежит корректировке на отчетную дату. Разница между оценками смежных отчетных дат подлежит отражению как изменение стоимости в результате корректировки оценки по строке 390 формы N 5-страховщик.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью может быть отнесена на финансовый результат. В форме N 5-страховщик указанная разница подлежит отражению по строке 395.

Взаимоувязка показателей финансовых вложений, отраженных в форме N 5-страховщик и форме N 1-страховщик, представлена ниже:

 

Для финансовых вложений в дочерние и зависимые общества        

Акции               

стр. 311, гр. (3 + 5), (4 + 6) формы     

 

N 5-страховщик = стр. 131, гр. 3, 4 формы

 

N 1-страховщик                           

Долговые ценные     

 

бумаги и            

 

предоставленные займы

сумма показателей строк 312, 313, 314,   

 

гр. (3 + 5), (4 + 6) = стр. 132, гр. 3, 4

 

формы N 1-страховщик                     

Вклады в уставные   

 

капиталы            

стр. 315, гр. (3 + 5), (4 + 6) формы     

 

N 5-страховщик = стр. 133, гр. 3, 4 формы

 

N 1-страховщик                           

Для финансовых вложений в другие организации                   

Акции               

стр. 321, гр. (3 + 5), (4 + 6) формы     

 

N 5-страховщик = стр. 134, гр. 3, 4 формы

 

N 1-страховщик                           

Долговые ценные     

 

бумаги и            

 

предоставленные займы

сумма показателей строк 322, 323, 324,   

 

гр. (3 + 5), (4 + 6) = стр. 135, гр. 3, 4

 

формы N 1-страховщик                     

Вклады в уставные   

 

капиталы            

стр. 325, гр. (3 + 5), (4 + 6) формы     

 

N 5-страховщик = стр. 136, гр. 3, 4 формы

 

N 1-страховщик                           

Для иных финансовых вложений                                   

Государственные и   

 

муниципальные ценные

 

бумаги              

стр. 330, гр. (3 + 5), (4 + 6) формы     

 

N 5-страховщик = стр. 141, гр. 3, 4 формы

 

N 1-страховщик                           

Депозитные вклады   

стр. 335, гр. (3 + 5), (4 + 6) формы     

 

N 5-страховщик = стр. 142, гр. 3, 4 формы

 

N 1-страховщик                           

Инвестиционные паи и

 

прочие вложения     

сумма показателей строк 337, 340,        

 

гр. (3 + 5), (4 + 6) = стр. 145, гр. 3, 4

 

формы N 1-страховщик                     

Общие взаимоувязки                                             

Инвестиции          

стр. 345, гр. (3 + 5), (4 + 6) формы     

 

N 5-страховщик = сумма показателей       

 

строк 130, 140, гр. 3, 4 формы           

 

N 1-страховщик                           

Финансовые вложения в

 

дочерние, зависимые 

 

общества и другие   

 

организации         

- сумма показателей строк 310, 320,      

 

гр. (3 + 5), (4 + 6) формы               

 

N 5-страховщик = стр. 130, гр. 3, 4 формы

 

N 1-страховщик                           

 

- сумма показателей строк 350, 360,      

 

гр. (3 + 5), (4 + 6) формы               

 

N 5-страховщик <= стр. 130, гр. 3, 4 формы

 

N 1-страховщик                           

Иные финансовые     

 

вложения            

- сумма показателей строк 330, 335, 337, 

 

гр. (3 + 5), (4 + 6) формы               

 

N 5-страховщик = стр. 140, гр. 3, 4 формы

 

N 1-страховщик                           

 

- сумма показателей строк 370, 377, 380, 

 

гр. (3 + 5), (4 + 6) формы               

 

N 5-страховщик <= стр. 140, гр. 3, 4 формы

 

N 1-страховщик                           

 

Раздел 4. Дебиторская и кредиторская задолженность

 

В форме N 5-страховщик отражаются остатки дебиторской и кредиторской задолженности по видам операций на начало отчетного года и конец отчетного периода.

Отдельно отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение трех месяцев после отчетной даты, не являющаяся просроченной.

Следует обратить внимание на то, что распределение дебиторской и кредиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную зависит от того, как указанная задолженность принята к учету. Таким образом, задолженность, отражаемая в данном отчете как долгосрочная, по состоянию на отчетную дату может иметь сроки погашения менее одного года. В форме N 1-страховщик дебиторская и кредиторская задолженность распределяется по критерию оставшегося срока погашения после отчетной даты.

Критерий распределения кредитов и займов на долгосрочные и краткосрочные для целей отражения в форме N 5-страховщик и форме N 1-страховщик идентичен.

Взаимоувязка показателей дебиторской и кредиторской задолженности, кредитов и займов, отраженных в форме N 5-страховщик и форме N 1-страховщик, представлена ниже:

 

Для дебиторской задолженности                                  

По операциям        

 

страхования,        

 

сострахования       

стр. 410, гр. 3, 4 формы N 5-страховщик =

 

стр. 170, гр. 3, 4 формы N 1-страховщик  

По операциям        

 

перестрахования     

стр. 420, гр. 3, 4 формы N 5-страховщик =

 

стр. 180, гр. 3, 4 формы N 1-страховщик  

Прочая (краткосрочная

 

и долгосрочная)     

сумма показателей строк 430, 440, гр. 3, 4

 

формы N 5-страховщик = сумма показателей 

 

строк 190, 200, 270, гр. 3, 4 формы      

 

N 1-страховщик                           

Задолженность       

 

участников по взносам

 

в уставный капитал  

стр. 431, гр. 3, 4 формы N 5-страховщик <=

 

стр. 200, гр. 3, 4 формы N 1-страховщик  

Для кредиторской задолженности                                 

По операциям        

 

страхования,        

 

сострахования       

стр. 450, гр. 3, 4 формы N 5-страховщик =

 

стр. 630, гр. 3, 4 формы N 1-страховщик  

По операциям        

 

перестрахования     

стр. 460, гр. 3, 4 формы  N 5-страховщик =

 

стр. 640, гр. 3, 4 формы N 1-страховщик  

Краткосрочные кредиты

 

и займы             

сумма показателей строк 475, 476, гр. 3, 4

 

формы N 5-страховщик = стр. 625, гр. 3, 4

 

формы N 1-страховщик                     

Долгосрочные кредиты

 

и займы             

сумма показателей строк 481, 482, гр. 3, 4

 

формы N 5-страховщик = стр. 615, гр. 3, 4

 

формы N 1-страховщик                     

Прочая (краткосрочная

 

и долгосрочная)     

сумма показателей строк 470, 480,        

 

гр. 3, 4 = сумма показателей строк 615,  

 

625, 650, 660, 680, гр. 3, 4             

 

формы N 1-страховщик                     

 

Для отражения прочей дебиторской и кредиторской задолженности предусмотрены свободные строки, по которым раскрывается информация в случае ее существенности для оценки финансового положения организации.

 

Раздел 5. Расходы, произведенные страховой организацией

(по элементам затрат)

 

Информация о произведенных страховой организацией расходах, сгруппированных по соответствующим элементам, приводится в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей работ и услуг внутри организации для нужд собственной деятельности, обслуживающих хозяйств и др.

К внутрихозяйственным оборотам могут быть отнесены следующие затраты:

- затраты при простоях по внешним причинам;

- расходы, возмещаемые виновными лицами;

- затраты, связанные со списанием активов, и иные расходы, списываемые на финансовые результаты.

Взаимоувязка отдельных элементов затрат, отраженных в форме N 5-страховщик и форме N 1-страховщик, представлена ниже:

для расходов будущих периодов

стр. 580, гр. 3 формы N 5-страховщик = стр. 242, гр. 4 - стр. 242, гр. 3 формы N 1-страховщик;

для резервов предстоящих расходов

стр. 590, гр. 3 формы N 5-страховщик = стр. 670, гр. 4 - стр. 670, гр. 3 формы N 1-страховщик.

 

Раздел 6. Обеспечение

 

В данном разделе приводится расшифровка Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

По полученным обеспечениям приводятся данные о сумме полученных гарантий, в том числе о стоимости полученных векселей и заложенного имущества, удерживаемого страховщиком.

По выданным обеспечениям отражается сумма гарантий, выданных третьим лицам в обеспечение выполнения обязательств, в том числе о стоимости выданных векселей и имущества, переданного в залог.

Следует обратить внимание, если в соглашении о предоставлении гарантии не указана сумма гарантий, то она определяется исходя из условий договора, по которому выданы (получены) гарантии.

Взаимоувязка показателя обеспечения, отраженного в форме N 5-страховщик и форме N 1-страховщик, представлена ниже:

для полученных обеспечений

стр. 610, гр. 3, 4 формы N 5-страховщик = стр. 950, гр. 3, 4 формы N 1-страховщик;

для выданных обеспечений

стр. 650, гр. 3, 4 формы N 5-страховщик = стр. 960, гр. 3, 4 формы N 1-страховщик.

 

Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности

 

Пояснительная записка как часть бухгалтерской отчетности раскрывает информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении страховой организации, финансовых результатах деятельности страховой организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

Основные требования по содержанию пояснительной записки страховой организации определяются в отдельных пунктах и в разд. 9 "Особенности формирования пояснительной записки страховой организации" Приложения N 3 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 8 декабря 2003 г. N 113н, а также в разделах "Раскрытие информации в отчетности" действующих ПБУ.

При составлении пояснительной записки необходимо обеспечить сопоставимость данных, отражаемых в ней.

Пояснительная записка на бумажном оригинале составляется в произвольном порядке и рекомендованной формы согласно нормативным документам не имеет. Информация, представляемая в пояснительной записке, делится на информацию, представляемую в соответствии с действующим законодательством и информацию, представляемую по усмотрению страховщика.

Требования к порядку составления пояснительной записки в электронном виде определены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 июня 2005 г. N 81н.

Разделы пояснительной записки, определенные для представления в электронном виде, могут быть приняты при ее формировании на бумажном оригинале.

Рассмотрим порядок заполнения пояснительной записки по разделам.

 

Раздел 1. Общие сведения

 

Раскрытию подлежит следующая информация:

- юридический адрес страховой организации;

- состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации;

- в случае увеличения уставного капитала в отчетном периоде - сведения о дате регистрации соответствующих изменений в учредительные документы и дате и номере документа, уведомляющего Федеральную службу страхового надзора об изменении размера уставного капитала. Следует обратить внимание на то, что согласно п. 10 ст. 32 Закона от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" об изменениях, внесенных в учредительные документы как документы, явившиеся основанием для получения лицензии, необходимо сообщать в письменной форме в орган страхового надзора и одновременно представлять документы, подтверждающие эти изменения, в течение 30 дней со дня внесения этих изменений.

Дополнительно может быть раскрыта следующая информация:

- сведения о государственной регистрации юридического лица;

- номер и дата выдачи лицензии на осуществление страховой деятельности и виды страхования, предусмотренные лицензией;

- контактные телефоны, электронная почта организации;

- сведения о филиалах, представительствах организации (наименование, местонахождение, дата регистрации, Ф.И.О. директора и сроки действия выданных доверенностей и пр.);

- сведения о дочерних и зависимых обществах (наименование, организационно)правовая форма, местонахождение, вид деятельности);

- сведения об аудиторе (наименование, номер и дата выдачи лицензии аудиторской компании, Ф.И.О. аудитора, номер и дата квалификационного аттестата, дата выдачи аудиторского заключения) и пр.

 

Раздел 2. Сведения о выпущенных акциях

 

Указанный раздел заполняют только организации, созданные в форме акционерных обществ. Раскрытию подлежит следующая информация:

- данные о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;

- данные о количестве акций, выпущенных, но неоплаченных или оплаченных частично;

- данные о номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ.

 

Раздел 3. Характеристика деятельности

 

В данном разделе приводится основная информация о финансовом положении организации. Его можно условно разделить на подразделы.

В подразделе "Учетная политика" раскрывается следующая информация:

- об основных элементах учетной политики и ее особенностях, определяемых видом деятельности, организационной структурой и т.п. В соответствии с ПБУ подлежит раскрытию следующая информация.

 

Нематериальные

 

активы   

Основные средства      

Материальные

 

ценности  

- способы     

 

оценки        

 

нематериальных

 

активов,      

 

приобретенных 

 

не за денежные

 

средства;     

 

- принятые    

 

организацией  

 

сроки         

 

полезного     

 

использования 

 

нематериальных

 

активов;      

 

- способы     

 

начисления    

 

амортизации   

 

нематериальных

 

активов;      

 

- способы     

 

отражения в   

 

бухгалтерском 

 

учете         

 

амортизационных

 

отчислений    

- способы оценки объектов      

 

основных средств, полученных по

 

договорам, предусматривающим   

 

исполнение обязательств (оплату)

 

неденежными средствами;        

 

- изменения стоимости основных 

 

средств, по которой они приняты

 

к бухгалтерскому учету         

 

(достройка, дооборудование,    

 

реконструкция, частичная       

 

ликвидация, переоценка         

 

объектов);                     

 

- объекты основных средств,    

 

стоимость которых не погашается;

 

- объекты основных средств,    

 

представленных и полученных по 

 

договору аренды;               

 

- объекты недвижимости, принятые

 

в эксплуатацию и фактически    

 

используемые, находящиеся в    

 

процессе государственной       

 

регистрации                    

- способы     

 

оценки запасов

 

по их группам 

 

(видам);      

 

- последствия 

 

изменения     

 

способов оценки

 

запасов;      

 

- стоимость   

 

запасов,      

 

переданных в  

 

залог;        

 

- величина и  

 

движение      

 

резервов под  

 

снижение      

 

стоимости     

 

материальных  

 

ценностей     

 

Следует обратить внимание на то, что сведения по нематериальным активам приводятся по группам нематериальных активов;

- об изменениях учетной политики, которые могут оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств, финансовые результаты деятельности и т.д., а также изменениях, в соответствии с которыми проведена корректировка данных на начало года и отраженных в отчетности (изменения, внесенные во вступительный баланс, порядок пересчета данных);

- о планируемых изменениях в учетной политике на следующий год.

Здесь также могут быть раскрыты сведения о порядке начисления вознаграждения агентам, расчета возврата части страховой премии при досрочном прекращении договора страхования, учета и списания бланков строгой отчетности и пр.

В подразделе "Краткая характеристика деятельности организации" раскрываются сведения о страховой, инвестиционной и финансовой деятельности по размещению средств страховых резервов и капитала, основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности страховой организации.

Раскрытию подлежит следующая информация:

- при наличии у страховой организации договоров перестрахования - сведения о страховых и перестраховочных организациях, с которыми взаимодействует страховая организация, с указанием их наименования, местонахождения и видов заключенных договоров перестрахования;

- характеристика дебиторской и кредиторской задолженности (например, организации-дебиторы и организации-кредиторы и суммы задолженностей, приходящихся на них, перевод в течение отчетного периода долгосрочной задолженности в краткосрочную, просроченная дебиторская задолженность, дебиторская и кредиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности и порядок ее списания, нереальная для взыскания дебиторская задолженность и сформированный резерв по сомнительным долгам, непогашенные в срок кредиты и займы и т.п.);

- аналитическая информация, необходимая для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении страховой организации и характеристике ее страховой деятельности. При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей, характеризующих страховую деятельность, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении страховой организации, их причины. В случае необходимости в пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей.

Дополнительно в пояснительной записке может приводиться следующая информация:

- динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет - объем страховых премий и страховых выплат (всего и по видам страхования), удельный вес страховых премий по видам страхования в общем объеме страховых премий;

- состав инвестиций, полученный инвестиционный доход, эффективность инвестиционной деятельности, оценка положения страховой организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений, предполагаемые изменения в структуре инвестиций;

- политика управления рисками, характеристика проводимой тарифной политики;

- планируемое расширение проводимых видов страхования и территории оказания страховых услуг, используемых методов по продаже страховых полисов;

- предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения, политика в отношении заемных средств, управления рисками;

- показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие ликвидных активов, покрывающих страховые резервы, а также сбалансированность страхового портфеля, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов;

- оценка деловой активности страховой организации, критериями которой являются территория и широта рынков оказания страховых услуг и перестрахования, известность страхователей, заключающих с ней договоры страхования, своевременность исполнения страховых обязательств и др.

В подразделе "Существенные показатели отчетности" раскрываются следующие сведения:

- данные статей, по которым в бухгалтерском балансе страховой организации и отчете о прибылях и убытках страховой организации отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности;

- условный расход (доход) по налогу на прибыль (при наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного дохода (расхода) по налогу на прибыль); постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного дохода (расхода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка); постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного дохода (расхода) по налогу на прибыль отчетного периода; суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства; причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом; суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства;

- размер добавочного капитала, отражающий прирост стоимости активов по результатам их переоценки, эмиссионного дохода;

- прочие доходы организации, которые по правилам бухгалтерского учета не зачисляются в данном отчетном периоде на счет прибылей и убытков, а учитывается на счете "Доходы будущих периодов";

- величина курсовой разницы, отнесенной на счета учета финансовых результатов и другие счета;

- официальный курс Банка России на дату составления отчетности.

 

Раздел 4. Информация по сегментам

 

Подлежат раскрытию страховые премии (взносы) по страхованию - всего по договорам страхования (основным договорам) по географическим рынкам оказания страховых услуг. Данные приводятся в разрезе субъектов Российской Федерации.

 

Раздел 5. Решения по итогам рассмотрения

годовой бухгалтерской отчетности

 

Приводится информация о решении по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределение прибыли, оставшейся в распоряжении страховой организации и другие сведения (например, решения о покрытии убытков, о размере дивидендов и др.) за отчетный год.

 

Раздел 6. События после отчетной даты

 

Раскрытию подлежит следующая информация, по имевшим место существенным событиям после отчетной даты:

- краткое описание характера события после отчетной даты;

- оценка последствий события после отчетной даты в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

События после отчетной даты признаются в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 1998 г. N 56н.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Существенные события после отчетной даты подлежат обязательному отражению в бухгалтерской отчетности. При этом они могут отражаться путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации в пояснительной записке.

Для отражения событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности необходимо оценить их последствия в денежном выражении. Для оценки последствий в денежном выражении организация делает соответствующий расчет, который должен быть обоснован.

Если события после отчетной даты показываются путем уточнения данных отчетности, их следует отразить в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

Корректировке подлежат данные отчетности при наличии событий после отчетной даты, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность. К ним могут быть отнесены следующие события:

- объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

- произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;

- обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период и др.

События после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрываются в пояснительной записке. К ним относятся следующие события:

- принятие решения о реорганизации организации;

- принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

- крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

- пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации и др.

 

Раздел 7. Условные факты хозяйственной деятельности

 

Раскрытию подлежит следующая информация по имевшим место условным фактам хозяйственной деятельности:

- краткое описание характера обязательства и ожидаемый срок его исполнения;

- краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства;

- оценка последствий в денежном выражении, сформированная исходя из требования осмотрительности.

Для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, дополнительно раскрывается следующая информация:

- сумма резерва на начало и конец отчетного периода;

- сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным;

- неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации.

Следует обратить внимание на следующее:

- информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке в том случае, если существует высокая вероятность того, что организация их получит. При этом информация об условных активах, раскрываемая в пояснительной записке, не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива;

- в исключительных случаях, когда раскрытие информации о последствиях условных фактов в объеме наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий соответствующего условного факта, организация может не раскрывать информацию в полном объеме. Организация должна указать в пояснительной записке лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информация не раскрывается.

Условные факты признаются в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 2001 г. N 96н.

Условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, то есть возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

К условным фактам относятся следующие:

- незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

- неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

- выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили, и другие аналогичные факты.

Условный факт признается только в случае высокой или очень высокой вероятности реализации его последствий, влияющих на уменьшение или увеличение в будущем экономических выгод и возможности их обоснованной оценки. При этом:

- степень вероятности является очень высокой, если можно утверждать о наступлении будущего события с достаточной определенностью (95 - 100%);

- степень вероятности является высокой, если можно утверждать, что будущее событие скорее наступит (50 - 95%).

Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо исходя из требований договора или действующего законодательства, либо сложившейся практики деятельности организации (например, практики выплаты дополнительных выходных пособий уволенным работникам).

Под уменьшением экономических выгод понимается условное обязательство, под увеличением экономических выгод понимается условный актив.

К условным обязательствам относятся:

- существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;

- возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

Последствия условных фактов подлежат обязательному отражению в бухгалтерской отчетности.

Условные обязательства могут отражаться в отчетности следующим образом:

- под существующие обязательства создаются резервы, отражаемые в бухгалтерском отчете;

- возможные обязательства раскрываются в пояснительной записке. Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются. Информация о них раскрывается в пояснительной записке.

Для отражения условных фактов в бухгалтерской отчетности необходимо оценить их последствия в денежном выражении. Для оценки последствий в денежном выражении организация делает соответствующий расчет, который должен быть обоснован. Оценка последствий условного факта осуществляется с учетом принципа осмотрительности и существующей практики в отношении аналогичных фактов хозяйственной деятельности, заключения независимых экспертов и др.

Организация должна оценивать последствия каждого условного обязательства в отдельности, за исключением случаев, когда по состоянию на отчетную дату существует несколько условных обязательств, аналогичных по характеру и порождаемой ими неопределенности, которые организация оценивает в совокупности.

 

Раздел 8. Аффилированные лица

 

Данный раздел заполняют страховщики, созданные в форме акционерного общества.

Порядок раскрытия информации об аффилированных лицах определяется в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 5н.

Раскрытию подлежит следующая информация по каждому аффилированному лицу:

- характер отношений с ним;

- виды операций с ним;

- объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

- стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям;

- использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним. Информацию по каждому аффилированному лицу можно не раскрывать, если показатели отражают аналогичные по характеру отношения и операции с аффилированными лицами. В этом случае показатели могут быть сгруппированы, кроме случаев, когда обособленное раскрытие их необходимо для понимания влияния операций с аффилированными лицами.

Операцией с аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств. К ним могут быть отнесены следующие операции:

- приобретение и продажа товаров, работ, услуг;

- приобретение и продажа основных средств и других активов;

- аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

- финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;

- предоставление и получение гарантий и залогов и другие операции.

Под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц в соответствии с Законом Российской Федерации от 22 марта 1991 N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках".

Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается самостоятельно организацией на основе требований Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 5н.

В отчетности подлежит раскрытию информация не по всем аффилированным лицам, приведенным в антимонопольном законодательстве, а только по следующим лицам, которые:

- контролируют или оказывают значительное влияние на отчитывающуюся организацию;

- контролируются отчитывающейся организацией или отчитывающаяся организация оказывает значительное влияние на них;

- отчитывающаяся организация и другая организация контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

Организация или физическое лицо контролирует другую организацию, когда такая организация или физическое лицо имеет право:

- распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем пятьюдесятью процентами голосующих акций акционерного общества или более чем пятьюдесятью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью;

- распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем двадцатью процентами голосующих акций акционерного общества или более чем двадцатью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью и имеет возможность определять решения, принимаемые в этих обществах.

Организация или физическое лицо оказывает значительное влияние на другую организацию, когда имеет возможность участвовать в принятии решений другой организацией, но не контролирует ее.

Следует обратить внимание, если организация или физическое лицо контролирует другую организацию или организация контролируется непосредственно или через третьи организации одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

 

Раздел 9. Методы расчета страховых резервов

 

Раздел заполняют страховщики, которые формировали страховые резервы в отчетном и предшествующем периоде.

Раскрытию подлежит следующая информация:

- состав, порядок (методы) расчета страховых резервов, использованный при формировании соответствующих показателей бухгалтерской отчетности;

- номер и дата Положения о порядке формирования страховых резервов.

 

Раздел 10. Финансовые вложения

 

В данном разделе раскрывается следующая информация с учетом существенности:

- способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

- разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость;

- последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

- стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом; стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

- данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

- по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, определенным п. 22 ПБУ 19/02;

- по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования.

 

Раздел 11. Займы и кредиты

 

Данный раздел заполняется, если на балансе числятся остатки по кредитам и займам по состоянию на начало и конец отчетного периода. Раскрытию подлежит следующая информация:

- наличие и изменение величины задолженности по основным видам займов, кредитов;

- величина, вид, сроки погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

- цели получения займов, кредитов, других заемных обязательств и сроки их погашения;

- суммы затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

- величина средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

 

Раздел 12. Недвижимое имущество

 

По данному разделу требуется привести характеристику недвижимого имущества страховой организации, в том числе приобретенного в порядке размещения средств страховых резервов, с указанием вида имущества, места нахождения, целей использования, например, для офиса страховой организации и ее структурных подразделений, сдачи в аренду и т.п.

 

Раздел 13. Арендованные основные средства

 

Указанный раздел заполняется в случае наличия арендованных основных средств по состоянию на начало и конец отчетного периода.

Требуется указать данные о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств.

 

Раздел 14. Внереализационные доходы и расходы

 

Указанный раздел заполняется в случае наличия внереализационных доходов и расходов за отчетный и предыдущий период.

Раскрытию подлежит величина доходов и расходов с указанием вида и суммы.

 

Раздел 15. Прибыль (убыток) на акцию

 

Указанный раздел заполняется только страховщиками, созданными в форме акционерных обществ.

Раскрытию подлежит следующая информация:

- базовая прибыль (убыток) на акцию, а также величины базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используемые при ее расчете;

- разводненная прибыль (убыток) на акцию, а также величины скорректированных базовой прибыли (убытка) и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении, используемые при ее расчете.

Если акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг или договоров купли)продажи обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию.

Порядок расчета базовой прибыли (убытка) на акцию и разводненной прибыли (убытка) на акцию определен в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 21 марта 2000 г. N 29н).

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде. Сведения о количестве акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, содержатся в реестре акционеров общества.

Данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении, корректируются в случаях:

- размещения акционерным обществом обыкновенных акций без их оплаты, не влияющего на распределение прибыли между акционерами;

- размещения дополнительных обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости.

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях:

- конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции;

- при исполнении всех договоров купли)продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

К конвертируемым ценным бумагам относятся ценные бумаги, предоставляющие их владельцам право требовать их конвертации в обыкновенные акции в установленный условиями выпуска срок.

При определении разводненной прибыли (убытка) на акцию значения базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, подлежат корректировке. Корректировка осуществляется путем увеличения числителя и знаменателя, используемых при расчете базовой прибыли на акцию, на суммы возможного прироста соответственно базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении в указанных выше случаях.

 

Раздел 16. Использование средств резерва

предупредительных мероприятий

 

Данный раздел заполняется в случае использования страховщиком в течение отчетного периода резерва предупредительных мероприятий.

Требуется указать сведения об использовании средств резерва предупредительных мероприятий, расшифровку профинансированных мероприятий и эффект вложения в те или иные мероприятия.

 

Раздел 17. Государственная помощь

 

Данный раздел заполняется, если в отчетном периоде страховой организации была предоставлена государственная помощь. Раскрытию подлежит следующая информация:

- характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

- назначение и величина бюджетных кредитов;

- характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

- не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

 

Раздел 18. Информация по прекращаемой деятельности

 

Данный раздел заполняется в соответствии с требованиями Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2002 г. N 66н.

Требуется раскрыть следующую информацию по прекращаемой деятельности:

- описание прекращаемой деятельности, стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

- суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

- движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

Следует обратить внимание на то, что информация по прекращаемой деятельности не раскрывается при прекращении деятельности вследствие следующих обстоятельств:

- чрезвычайные обстоятельства - стихийное бедствие, пожар, авария и т.п.;

- принудительное изъятие имущества по основаниям, предусмотренным законодательством и т.п.

Под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации по реализации страховой услуги в части операционного или географического сегмента, например отказ от осуществления отдельных видов страхования, ликвидация филиалов и т.п.

Для целей составления бухгалтерской отчетности деятельность признается прекращаемой при выполнении следующих условий:

- при принятии организацией соответствующего решения. Приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее не рассматривается и не раскрывается в бухгалтерской отчетности как прекращаемая деятельность;

- прекращаемая деятельность может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности, то есть активы, обязательства, доходы и расходы относятся или могут быть прямо отнесены к прекращаемой деятельности организации. При этом активы, обязательства, доходы, расходы относятся или могут быть отнесены к прекращаемой деятельности в том случае, если они будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате прекращения части деятельности организации.

Кроме того, прекращение деятельности может осуществляться при реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц.

Вследствие признания деятельности прекращаемой у организации, как правило, возникают обязательства, обусловленные требованиями законодательства, условиями договоров. Для урегулирования подобных обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв. При этом резерв должен использоваться в отношении только того обязательства, под которое он первоначально создавался.

Резерв по прекращаемой деятельности подлежит пересмотру и корректировке по состоянию на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности.

Признание деятельности прекращаемой требует уточнения отражаемой в бухгалтерском балансе стоимости активов организации, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости.

Организация раскрывает информацию по прекращаемой деятельности начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода, когда завершается прекращение деятельности или организация от нее отказалась.

Раскрываемая информация должна представляться раздельно по каждой части деятельности организации, выделяемой как прекращаемая.