5.3.4. Общая схема построения и функционирования СППР

К оглавлению
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 

 

Рассмотрим один из возможных видов структуры СППР, решающей комплекс задач информационного обеспечения основных функций управления, приведенных на рис. 5.1-5.4. Здесь же мы покажем место тех решений и взглядов на проблему СППР, о которых шла речь выше. Сразу, как всегда, следует оговориться, что любая подобная система должна соответствовать Бизнес-модели банка и в первую очередь такому ее элементу, как Модель управления бизнесом.

Как мы отмечали ранее, в нашем понимании основу СППР составляет комплекс расчетных задач и моделей (математических, семантических, графических и др.), позволяющих в автоматизированном режиме формировать варианты управленческих финансовых решений в масштабе времени, близком к реальному. К этим задачам, безусловно, главным образом принадлежат те задачи финансового планирования, о которых шла речь в предыдущих четырех главах книги.

Одна из возможных структур СППР, обеспечивающих решение комплекса задач управления финансовой деятельностью на базе иерархической системы финансового планирования, приведена на рис. 5.8. Здесь стрелками показаны направления движения информации. Следует иметь в виду, что порядок решения расчетных задач поддержки принятия решений далеко не всегда совпадает с этими направлениями. Структура СППР может быть условно разбита на следующие уровни.

ODS - технологический инструментарий. Первичная "сырая" банковская информация, представленная, как правило, многочисленными и разнородными источниками данных, должна быть собрана и сохранена в одном месте. Таким местом может служить оперативное хранилище информации ODS (Operational Datastorage). Наличие такого компонента, вообще говоря, не является обязательным, однако в значительной мере может облегчить процесс создания системы. Мы уже раньше отмечали, что иногда такую конструкцию ошибочно называют DWH, а в совокупности с некоторыми средствами генерации отчетов могут не менее ошибочно именовать и MIS (Management Information System).

IT-стратегия построения MIS. Данные из ODS, пройдя очистку и контроль на полноту, достоверность и непротиворечивость, загружаются в специализированное объединенное хранилище UWH (United WareHouse), куда поступает и аналитическая информация из внешних источников. Очень важно иметь в виду, что при контроле первичной информации на полноту должно проверяться ее соответствие принятой системе классификации, заданной в Бизнес-модели банка.

Принципиальным моментом здесь является расширительная трактовка понятия UWH: оно объединяет (желательно на общей технологической платформе) хранилище данных - DWH, хранилище моделей - MWH (Models WareHouse) и хранилище знаний-KWH (Knowledge WareHouse).

Хранилище данных (DWH) мы рассматривали достаточно подробно в начале текущего раздела.

Хранилище моделей (MWH) содержит информацию о формализованном описании банковских бизнес-процессов (например, рис. 5.6, 5.7). Если МБП построена верно, т.е. совместно и в соответствии с Бизнес-моделью банка, то она будет содержать в себе все необходимые классификаторы банковской информации. В частности, при такой ситуации полностью отсутствует необходимость в создании отдельной системы управленческого учета [51, 56], так как все необходимые для этого классификаторы уже присутствуют в Модели бизнес-процессов банка. А все преимущества модельного представления бизнес-процессов банка автоматически превращаются в преимущества управленческого учета. При этом следует особо подчеркнуть тот факт, что ни одна из существующих систем управленческого учета не позволяет сколько-нибудь достоверно проводить аллокацию доходов/затрат по процессам, а значит, и по продуктам (являющимся результатами процессов). Разумеется, это касается не отдельных простых продуктов, а ситуации по всем (особенно сложным) продуктам банка. Кроме того, наличие классификаторов общебанковской информации в виде MWH позволяет получить легкодополняемую и изменяемую систему управленческого учета и анализа практически по любым направлениям/объектам и субъектам деятельности банка.

Хранилище знаний (KWH) включает неформализуемую информацию (документы), в основном предназначенную для принятия нетиповых (ситуационных) решений.

Информация из UWH используется для логической, математической, семантической и др. обработки с последующей визуализацией и документированием средствами OLAP [15, 64].

Отметим, что первый из традиционных взглядов на СППР, рассмотренных в подразделе 5.2.1, относится к уровню IT-стратегии построения MIS, далеко не полностью покрывая его требуемую (в нашем понимании) функциональность.

Бизнес-концепция MIS. В результате обработки первичной информации рассчитываются системы аналитических показателей для формирования обязательной отчетности, оценки результатов деятельности, оценки выполнения планов (принятых управленческих решений). На их основе формируются интегрированные (ключевые) показатели для оценки деятельности банка - KPI (Key Performance Indicators). Состав и структура ("дерево") показателей определяется, как отмечалось ранее, Бизнес-моделью банка.

Инструментарий для СППР. Он представляет собой рассматриваемый в настоящей книге комплекс математических моделей (расчетных задач) и использует результаты расчета аналитических показателей для формирования вариантов управленческих решений (планов). Применительно к типовым решениям используется комплекс расчетных задач финансового планирования, а для формирования ситуационных решений применяются различные экспертные методы, а также технологии типа Data Mining [50].

Постановки, алгоритмы и примеры практического применения расчетных задач формирования управленческих финансовых решений были рассмотрены в главах 3 и 4.

 

"Рис. 5.8. Схема формирования целевых показателей для принятия решений (общая архитектура СППР)"

 

5.4. Проблемы формирования исходной информации для планирования

 

Рассмотрим теперь кратко основные проблемные вопросы, связанные с подготовкой необходимой первичной информации для СППР, относящиеся к функционированию нижнего уровня СППР (ODS - технологический инструмент), изображенного на рис. 5.8.

 

5.4.1. Технологический аспект информационно-аналитического обеспечения

 

Сложившаяся в нашей стране практика развития банковских информационных систем (ИС) такова, что корпоративная информационная система ("Операционный день банка"), как правило, не поспевает за потребностями времени. Отражение в ней особенностей деятельности подразделений, производящих отдельные виды банковских операций, подчас затруднено вследствие:

высокой динамики изменения бизнес-правил для конкретных банковских продуктов;

существенных временных и материальных затрат на внесение безболезненных изменений в корпоративную информационную систему банка;

различий в целях при регистрации данных (для сторонних контролирующих органов и "для внутреннего употребления").

Следует также учитывать, что никакая ИС не в силах отразить все многообразие процессов и банковских продуктов, имеющих место при функционировании крупного отраслевого банка, притом с учетом местных условий и многочисленных особенностей. К тому же в составе поставляемых на внутренний рынок банковских ИС средства поддержки принятия управленческих финансовых решений, о которых мы ведем речь в настоящей книге (несмотря на громкие названия отдельных программных модулей у ряда известных фирм-разработчиков), фактически отсутствуют.

Очевидно и то, что чем масштабнее корпоративная система, тем она более тяжеловесна и менее понимаема. Поэтому достаточно распространенной является практика создания "на местах" локальных информационных систем подразделений (управлений, отделов, секторов) банка. При этом частично преодолеваются некоторые недостатки большой корпоративной ИС, а внесение изменений в локальные системы обеспечивается в более короткие сроки, требует меньших затрат, а последствия внесения возможных ошибок в систему (включая потери или искажение части данных), как правило, не носят фатального характера.

К недостаткам внедрения таких систем можно отнести их программную, организационную и информационную изолированность от общекорпоративной ИС. Например, учет параметров сделок ведется в локальной ИС кредитного управления, однако движение средств по кредитам не влечет автоматической генерации проводок в информационной системе бухгалтерского учета банка. Как результат - данные о сделках частично не согласуются сданными бухгалтерского учета*(38).

С учетом вышесказанного можно констатировать, что практика децентрализованного размножения локальных ИС подразделений банка фактически отдает его информационные ресурсы на волю стихии.

Неконтролируемые процессы информационного обеспечения в конечном итоге приводят к хаосу, а возрастание энтропии этих процессов идет тем интенсивнее, чем крупнее сам банк*(39). В вихре повседневных событий о состоянии информационного обеспечения начинают задумываться, как правило, только тогда, когда разные подразделения по одному и тому же вопросу начинают выдавать совсем уж различные данные. Проводимые в таких случаях исследования и расследования выявляют, что:

отдельные подразделения зачастую параллельно регистрируют одни и те же данные, но в разном виде исходя из собственных соображений, выражающихся часто в несовпадающих и временами противоречащих друг другу правилах (номенклатура, сроки и т.д.);

не совпадают объемы, форматы (рис. 5.8) представления, способы хранения и трактовка (смысловое содержание) данных;

никто в банке доподлинно не знает, какие данные, где, в каком виде и в какие сроки можно получить, а также кто отвечает за качество подготовки, хранения, выдачу, а главное-достоверность tow или иной финансовой информации.

Поэтому первая часть технологии информационно-аналитического обеспечения решения задач финансового анализа и планирования заключается в:

инвентаризации имеющихся информационных ресурсов банка;

консолидации всех банковских данных в едином источнике (например, оперативном хранилище данных ODS);

приведении данных хранилища к единому представлению - как по форматам хранения, так и по смыслу, т.е. в обеспечении возможности для единой трактовки данных;

постановке под жесткий контроль процессов размножения ИС в банке;

достижении максимально возможной степени "аналитичности" финансовых данных.

Подробнее рассмотрим проблему и процесс устранения различных искажений в первичных финансовых данных. Этот процесс условно обозначен на рис. 5.8 как "Очистка".

Собранные воедино данные, когда они проходят входной контроль в хранилище, могут быть избавлены только от синтаксических искажений. Под такими искажениями мы понимаем только те (и не столько) ошибки орфографии, которые возникли вследствие ручного ввода информации в ИС.

Синтаксические искажения - это такие изменения в первичной информации и/или финансовых данных, которые могут быть устранены на основе формальных алгоритмов, единожды сформированных для множества понятий используемой предметной области. Например, одному клиенту не могут соответствовать две взаимопротиворечащие характеристики ("резидент" - "нерезидент", "ЗАО" - "налоговый орган" и т.д.). Параметры составных частей (разделов) баланса не могут превышать значений этих параметров для баланса в целом: суммарные кредитные вложения не могут превышать величины доходных активов и, тем более, валюты баланса. Все синтаксически ошибочные данные можно выявить в автоматическом режиме, т.е. программно; при этом автоматически же часть из них можно и исправить. Для исправления оставшейся части синтаксически неверных данных требуется вмешательство человека.

К сожалению, данные, содержащие искажения другого рода - смысловые, автоматически устранить не так просто. Под смысловыми искажениями понимаются такие изменения первичных данных, которые не могут быть устранены на основании алгоритмов, единожды сформированных для содержательных понятий соответствующей предметной области. Устранение этих искажений требует получения дополнительной (часто конфиденциальной) банковской информации. Кроме того, они носят, как правило, кратковременный и неповторяющийся характер и требуют применения хотя подчас и несложных, но всякий раз индивидуальных алгоритмов. Основные разновидности таких искажений рассмотрены подробно на практических примерах приложения 2. Чаще других подвергаются смысловым искажениям данные о суммах на корсчетах.

 

Пример 5.1

 

Смысловые искажения остатков на банковских корсчетах

 

Пусть на анализируемую дату такой остаток банка "А" на корсчете в банке "Б" составляет $500 000, а банка "Б" - $250 000 на корсчете в банке "А". При этом имеет место синхронное хранение средств двух банков в размере $200 000 на корреспондентских счетах друг у друга. Синтаксических искажений нет - баланс "сходится", т.е. сумма счетов по активу и пассиву соответствует валюте баланса. Мало того, остаток в сумме $500 000 по счету 30110 банка "А" на рассматриваемую дату действительно верен: столько там на закрытие дня средств и оставалось. Однако фактически "чистые" остатки на корсчетах (которые могут быть изъяты корреспондентами в любой момент) имеют место в размере $300 000 для банка "А" и $50 000 для банка "Б", в то время как пресловутые $200 000 суть кредиты и в "реальном" балансе их нужно вычесть из остатков на корсчетах и прибавить к остатку по разделу МБК привлеченных. Этот несложный алгоритм, во-первых, может быть реализован только при наличии сведений о характере названных $200 000. Во-вторых, он должен действовать в течение ограниченного периода до момента отзыва средств, после чего надобность в этой корректировке пропадет.

В том случае, если подразделение, ответственное за корреспондентские отношения, либо кредитное подразделение ведет реестр подобных сделок и при поступлении данных в хранилище этот реестр доступен для аналитиков, искажения данного вида можно обнаруживать и исправлять автоматически.

Отсюда следует, что принадлежность некоторых видов искажений к классу синтаксических либо к классу смысловых обусловлена в первую очередь наличием источников (аналитических расшифровок) необходимой дополнительной информации, своевременно поступающей извне, к моменту консолидации данных в хранилище.

Поэтому вторая часть технологии информационно-аналитического обеспечения задач финансового анализа и планирования состоит в максимально возможном сокращении объемов первичных финансовых данных, искажения в которых не могут быть диагностированы и устранены алгоритмическим путем. Это достигается путем увеличения номенклатуры автоматически доступных сведений о "нетипичных" сделках и организации внутрибанковской циркуляции таких сведений, естественно, с соблюдением должного уровня их конфиденциальности.

Представим, что обе части рассмотренных технологических мероприятий успешно реализованы: синтаксические искажения устраняются сразу, при поступлении данных в хранилище, а объемы данных со смысловыми искажениями сведены к минимуму. Тогда приходит время заинтересоваться следующим вопросом: как, собственно, искажения устранять.

Поэтому содержанием третьей части технологии информационно-аналитического обеспечения задач финансового анализа и планирования является создание таких программно-технических технологий, которые максимально автоматизировали бы процессы приведения первичных финансовых данных к виду, пригодному для формирования необходимых аналитических и плановых показателей.

Как показывает практика, оптимальное решение подобной задачи не является вполне очевидным. Поэтому мы специально рассмотрим возможный его вариант в следующем подразделе.

 

5.4.2. Программно-технический аспект информационно-аналитического обеспечения

 

Пусть мы имеем некоторые первичные данные о финансовой деятельности банка и его внешнего окружения. Известно, что эти данные, которые могут содержать различные искажения, должны быть преобразованы к виду финансовых аналитических показателей (АП) для дальнейшего использования при анализе деятельности банка и принятии управленческих финансовых решений. При этом заранее неизвестен полный качественный и количественный состав:

первичных данных о финансовой деятельности банка;

используемых способов преобразования и анализа данных.

Для приведенных условий необходимо создать модель системы аналитической обработки данных (САОД), которая:

выступает в качестве промежуточного звена между первичными финансовыми данными и средствами решения задач анализа и планирования;

выполняет по отношению к первичным данным преобразующую роль за счет устранения искажений и расчета аналитических показателей;

инвариантна по отношению к предметной области (финансовой деятельности), т.е. не накладывает качественных и количественных ограничений на характер источников, приемников и способов преобразования данных;

оперирует категориями, понятными финансовому аналитику, от которого не требуется специальных знаний о программной и технологической реализации данных и, тем более, написания какого-либо программного кода.

Аналитик, в свою очередь, при работе с системой должен оперировать моделями преобразования данных (МПД). Они служат для устранения искажений в первичных данных и для расчета значений аналитических показателей.

Каждая МПД образует систему аналитических показателей, к которой выдвигаются требования полноты и непротиворечивости. Зависимости (смысловые и математические) между АП считаются известными заранее и задаются поэтому в явном виде. Отмеченный нами выше краткосрочный характер семантических искажений первичных данных обуславливает необходимость удовлетворения требованию адаптивности имеющихся систем АП к различным условиям расчетов. Это в первую очередь относится к возможности формирования любой модификации системы АП и задания разновидностей каждого вида аналитических показателей на различных временных интервалах.

Информация для работы САОД поступает из различных банковских информационных систем в хранилище первичных финансовых данных - ODS.

Напомним, что в обычной интерпретации пор хранилищем данных [15, 63, 64] вне зависимости от способов его физической организации понимается любой логически интегрированный источник данных (для поддержки систем принятия решений). Данные в этом источнике обладают следующими основными признаками:

унифицированы - согласованы друг с другом по объемам, форматам, синтаксически и т.д.;

неизменны во времени;

организованы таким образом, что технически осуществимо выполнение в приемлемые сроки запросов пользователя с заранее неизвестной структурой*(40);

интегрированы - предварительно сгруппированы (агрегированы) по достаточно общим признакам.

Хранилище первичных данных ODS, рассматриваемое нами в качестве источника данных для САОД, должно отвечать первым трем признакам и не должно отвечать четвертому (интегрированность данных), согласно которому данные в хранилище должны быть агрегированы. Это ограничение обусловлено тем, что целью Системы аналитической обработки данных является реализация моделей преобразования данных, задающих в том числе и механизмы сведения первичной информации в некоторые агрегаты, структура которых часто априори неизвестна. Поэтому САОД должна оперировать именно детализированными данными.

На первом уровне системы из доступного множества первичных финансовых данных выгружаются необходимые выборки, и после классификации входящих в эти выборки единиц информации (например, счета, проводки, данные о клиентах) рассчитываются значения первичных аналитических показателей (ПАП).

На втором уровне производится расчет вторичных аналитических показателей (ВАП), источником для которых служат уже не первичные данные, а ранее рассчитанные значения иных показателей.

На третьем уровне производится выдача рассчитанных значений аналитических показателей во внешние программные системы.

Рассмотрим основные особенности аналитических показателей, поскольку именно они определяют логику работы всей системы.

Классификация аналитических показателей может быть проведена по различным признакам, например:

по виду исходных данных - первичные, вторичные;

по мерности - одномерные, многомерные;

по степени условности - условные, безусловные;

по адаптивности - простые, адаптивные.

Первичные аналитические показатели (ПАП). Для расчета их значений используются только первичные финансовые данные, прошедшие процедуры классификации и последующей агрегации в ODS.

Вторичные аналитические показатели (ВАП). При расчете их значений используются только первичные и частично иные аналитические показатели, прошедшие первичную классификацию, которая проводится с использованием соответствующего сценария первичной классификации.

Сценарии первичной классификации определяют:

правило для извлечения некоторого подмножества данных из хранилища первичных данных;

правила непротиворечивой и полной классификации извлеченных данных;

правила агрегации ранее классифицированных данных.

В общем случае каждому первичному аналитическому показателю соответствуют классифицирующее и агрегирующее правила, реализуемые технически в виде "запроса", адресованного хранилищу данных (пример 5.2).

Классификация является полной, если существующие правила классификации позволили классифицировать все извлеченные из хранилища данные; классификация непротиворечива, если ни одна из единиц информации (запись) не была классифицирована более одного раза (пример 5.2).

 

Пример 5.2

 

Запрос на извлечение данных из хранилища

 

Пусть имеем в хранилище данных таблицу лицевых счетов формата

 

┌──────┬─────────────────────────┬────────────┬───────────┬─────────────┐

│ Дата │   Номер БС 2 порядка    │  Имя л/с   │  Валюта   │Остаток, руб.│

└──────┴─────────────────────────┴────────────┴───────────┴─────────────┘

 

с заранее неизвестным составом записей*(41). Извлечем из нее все данные по корсчетам, для чего зададим для Сценария первичной классификации запрос (на языке SQL) на извлечение данных и помещение их в операционную таблицу с показателем ОТ:

INSERT INTO OT(D, NBS2, NLS, VAL, OST)//

SELECT D, NBS2, NLS, VAL, OST//

FROM LS//

WHERENBS2 IN (30109, 30111, 30112, 30113) AND

D = <01/04/2000>//Дата классификации

 

В операционной таблице предусмотрим пустой столбец KLS для хранения признаков классификации. Пусть таблица ОТ после извлечения данных из хранилища примет вид:

 

┌─────┬──────────┬─────────┬──────────────────────┬───────────┬─────────┐

│ KLS │    D     │  NBS2   │         NLS          │ VAL*(42)  │   OST   │

├─────┼──────────┼─────────┼──────────────────────┼───────────┼─────────┤

│     │01.04.2000│  30109  │АAA-банк              │    RUR    │ 100 000 │

├─────┼──────────┼─────────┼──────────────────────┼───────────┼─────────┤

│     │01.04.2000│  30109  │Губернский банк       │    USD    │ 200 000 │

├─────┼──────────┼─────────┼──────────────────────┼───────────┼─────────┤

│     │01.04.2000│  30111  │Бэнк оф Карибати      │    RUR    │  40 000 │

├─────┼──────────┼─────────┼──────────────────────┼───────────┼─────────┤

│     │01.04.2000│  30113  │Гренландский банк     │    BYR    │  70 000 │

└─────┴──────────┴─────────┴──────────────────────┴───────────┴─────────┘

 

Пусть в рассматриваемом Сценарии заданы два первичных аналитических показателя, которым соответствуют следующие правила классификации:

 

┌─────────────────────┬─────────────────┬───────────────────────────────┐

│    Первичный АП     │Код классификации│     Правило классификации     │

├─────────────────────┼─────────────────┼───────────────────────────────┤

│Корсчета резидентов  │       RES       │          NBS2 = 30109         │

├─────────────────────┼─────────────────┼───────────────────────────────┤

│Корсчета нерезидентов│      N_RES      │NBS2 >= 30111 and NBS2 <= 30113│

└─────────────────────┴─────────────────┴───────────────────────────────┘

 

После классификации операционная таблица ОТ имеет вид:

 

┌───────┬──────────┬─────────┬─────────────────┬───────────┬────────────┐

│  KLS  │    D     │  NBS2   │       NLS       │    VAL    │    OST     │

├───────┼──────────┼─────────┼─────────────────┼───────────┼────────────┤

│  RES  │01.04.2000│  30109  │ААА-банк         │    RUR    │  100 000   │

├───────┼──────────┼─────────┼─────────────────┼───────────┼────────────┤

│ N_RES │01.04.2000│  30109  │Губернский банк  │    USD    │  200 000   │

├───────┼──────────┼─────────┼─────────────────┼───────────┼────────────┤

│ N_RES │01.04.2000│  30111  │Бэнк оф Карибати │    RUR    │   40 000   │

├───────┼──────────┼─────────┼─────────────────┼───────────┼────────────┤

│ N_RES │01.04.2000│  30113  │Гренландский банк│    BYR    │   80 000   │

└───────┴──────────┴─────────┴─────────────────┴───────────┴────────────┘

 

Полнота классификации может быть легко выявлена из операционной таблицы ОТ: неполнота имеет место, когда хотя бы одна запись в ее столбце KLS содержит пустое значение. Непротиворечивость оценить несколько сложнее, так как необходимо в некоторой (дополнительной) таблице трассировки, содержащей уникальный идентификатор единицы информации и код классификации, записывать результат выполнения каждого классифицирующего запроса, а затем анализировать, не встречается там какая-либо запись более одного раза:

 

┌────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────┐

│        KLS         │                       NLS                        │

├────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────┤

│        RES         │ААА-банк                                          │

├────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────┤

│       N_RES        │Губернский банк                                   │

├────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────┤

│       N_RES        │Бэнк оф Карибати                                  │

├────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────┤

│       N_RES        │Гренландский банк                                 │

└────────────────────┴──────────────────────────────────────────────────┘

 

что реализуется с помощью следующего запроса:

SELECT NLS, COUNT(KLS)//

FROM TRASSIROVKA//

GROUP BY NLS

HAVING COUNT(KLS)> 1.//

 

Пусть заданы следующие правила агрегации значений ПАП:

 

┌───────────────────────────┬───────────────────────────────────────────┐

│       Первичным АП        │              Правило агрегации            │

├───────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤

│    Корсчета резидентов    │      Сумма всех записей с классом RES     │

├───────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤

│   Корсчета нерезидентов   │     Сумма всех записей с классом N_RES    │

└───────────────────────────┴───────────────────────────────────────────┘

 

что в данном случае порождает весьма простые агрегирующие запросы вида:

SELECT SUM(OST)//

FROM ОТ

WHERE KLS = <RES>//

 

Замечание. Хотя при реальных расчетах агрегирующие правила могут иметь более сложную логику, принцип линейности расчета агрегатов (основное выражение (П2.1)) на уровне первичных АП сохраняется.

В итоге получаем искомые значения агрегатов - первичных аналитических показателей - на интересующую нас дату:

 

┌───────────────────────────┬───────────────────────────────────────────┐

│       Первичный АП        │                  Значение                 │

├───────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤

│    Корсчета резидентов    │                   100 000                 │

├───────────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤

│   Корсчета нерезидентов   │                   320 000                 │

└───────────────────────────┴───────────────────────────────────────────┘

 

Следует отметить, что на правильном задании сценариев первичной классификации проблемы с формированием АП не заканчиваются. При задании правил классификации могут быть использованы существенные (уникальные) и (или) несущественные (неуникальные) признаки первичных финансовых данных. Номенклатуре как уникальных, так и неуникальных признаков свойственно изменяться (например, расширяться, т.е. добавляться) во времени, что порождает первую проблему-риск пропуска целевой информации (пример 5.3).

 

Пример 5.3

 

Пропуск информации при классификации

 

Пусть имеется Система классификации счетов 5-го раздела баланса:

 

┌──────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐

│           Первичный АП           │       Правило классификации        │

├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│Вложения в долговые обязательства │    NBS1 >= 501 and NBS2 <= 519     │

├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│ Выпущенные банками ценные бумаги │    NBS1 >= 520 and NBS1 <= 523     │

└──────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘

 

После введения Банком России в План счетов двух новых счетов 5 раздела N 524, 525 приведенная выше Система классификации стала неполной, и вся информация по новым счетам при формировании АП была бы пропущена.

При использовании неуникальных признаков данных характерна ситуация, когда известна вся номенклатура значений каждого такого признака, но отсутствуют представления о номенклатуре его значений в будущем. Поэтому несложно указать такие правила классификации, которые непротиворечивы и полны при существующей номенклатуре, но в некоторый будущий момент времени с появлением нового значения признака система правил деактуализируется, и произойдет ложное срабатывание. В этом мы видим вторую проблему классификации. Ложное срабатывание (пример 5.4) чревато нарушением принципа непротиворечивости результатов классификации.

 

Пример 5.4

 

Неоднозначность классификации новой информации

 

Пусть имеем следующие правила классификации:

 

┌───────┬──────────────────┬────────────────────────────────────────────┐

│Правило│Фрагмент запроса  │                Комментарий                 │

│       │     правила      │                                            │

├───────┼──────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│   П1  │N БC2 = 70109 and │Такое  указание  приводит  к    выделению из│

│       │  Имя л/с like    │множества л/с "прочих расходов" тех, которые│

│       │ "%автотрансп%"   │относятся к эксплуатации автотранспорта     │

├───────┼──────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│   П2  │N БС2 = 70109 and │Такое  указание  приводит  к    выделению из│

│       │  Имя л/с like    │множества л/с "прочих расходов" тех, которые│

│       │   "%аренда%"     │относятся к аренде                          │

└───────┴──────────────────┴────────────────────────────────────────────┘

 

и данная классификация в соответствии с заданными правилами непротиворечива:

 

┌─────────────┬─────────────────────────────────────────────────────────┐

│    Класс    │                          Имя л/с                        │

├─────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤

│     П1      │                Эксплуатация автотранспорта              │

├─────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤

│     П1      │          Комиссионные при покупке автотранспорта        │

├─────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤

│     П2      │                 Аренда помещений под офис               │

└─────────────┴─────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Пусть также начиная с некоторого момента времени в хранилище поступает лицевой счет, имя которого удовлетворяет обоим классифицирующим правилам:

 

┌─────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│       Номер БС 2 порядка        │                Имя л/с              │

├─────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤

│              70109              │         Аренда автотранспорта       │

└─────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────┘

 

После классификации имеем факт отнесения первичной балансовой информации сразу к двум классам:

 

┌────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────┐

│   Класс    │                          Имя л/с                         │

├────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤

│     П1     │                Эксплуатация автотранспорта               │

├────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤

│     П1     │          Комиссионные при покупке автотранспорта         │

├────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤

│     П1     │                   Аренда автотранспорта                  │

├────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤

│     П2     │                 Аренда помещений под офис                │

├────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤

│     П2     │                   Аренда автотранспорта                  │

└────────────┴──────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Как видно из рассмотренного примера, в силу невозможности представить всю номенклатуру уникальных и неуникальных признаков классифицируемых данных нельзя задать систему правил классификации, абсолютно безотказную во времени. Это порождает третью проблему - периодической проверки всей существующей Системы правил классификации. Решение указанной проблемы может на практике быть сопряжено с существенными временными затратами. Поэтому необходимо применить такие механизмы проверки Системы правил классификации, которые затрагивали бы только номенклатуру новых значений используемых признаков первичных данных, а для старой номенклатуры использовали бы результаты предшествующих классификаций.

Важнейшим свойством аналитических показателей является их адаптивность. Под адаптивностью применительно к рассматриваемым аналитическим показателям понимается возможность задавать для одного и того же АП различные правила классификации, действующие в различные промежутки времени. Система правил классификации в зависимости от временных параметров расчета (пример 5.5) должна сама определять применимость того или иного варианта классифицирующего правила.

 

Пример 5.5

 

Задание классифицирующих правил на временных интервалах

 

Пусть, классифицируя лицевые счета по корсчетам банков, в период с 01.04.2000 по 30.04.2000 необходимо представить все лицевые счета "Бэнк оф Карибати" как средства резидентов (например, на практике названный банк выполняет лишь транзитные функции по размещению средств одного из российских банков). В этом случае будем иметь следующую систему классифицирующих правил:

 

┌────────────┬───────────────────────┬──────────────────────────────────┐

│Первичный АП│  Временной интервал   │       Правило классификации      │

├────────────┼───────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│  Корсчета  │   [-?; 30.03.2000]    │NBS2 = 30109                      │

│ резидентов │                       │                                  │

│            ├───────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│            │    [01.04. 2000;      │NBS2 =  30109  ИЛИ  (NLS  содержит│

│            │     30.04.2000]       │"Банк оф Карибати")               │

│            ├───────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│            │   [01.05.2000;+ ?]    │NBS2 = 30109                      │

├────────────┼───────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│  Корсчета  │   [-?; 30.03.2000]    │NBS2 >= 30111 И NBS2 <= 30113     │

│нерезидентов│                       │                                  │

│            ├───────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│            │[01.04.2000:30.04.2000]│(NBS2  >=  30111  И NBS2 <= 30113)│

│            │                       │(NLS    не   содержит   "Бэнк   оф│

│            │                       │Карибати")                        │

│            ├───────────────────────┼──────────────────────────────────┤

│            │   [01.05.2000;+ ?]    │NBS2 >= 30111 И NBS2 <= 30113     │

└────────────┴───────────────────────┴──────────────────────────────────┘

 

Для расчета значений вторичных аналитических показателей используются значения первичных и иных (возможно, вторичных) АП. В общем случае между вторичным аналитическим показателем v, и множеством его аргументов a_i1,..., a_in задается произвольная функциональная зависимость F_t вида:

 

                     v_i = F_i(a_i1,..., a_in).                     (5.1)

 

На произвольный характер F_t в каждой конкретной реализации системы аналитической обработки данных могут накладываться специфические ограничения, обусловленные различными факторами, в том числе и целесообразностью. Так, например, для задачи преобразования первичных финансовых данных, применяемых в рассматриваемой в книге автоматизированной технологии финансового планирования, характерно использование линейных соотношений и агрегирующих функций вида (П2.1). В других задачах, сопряженных с расчетом средних, эффективных и др. процентных ставок, а также различных относительных показателей финансовой деятельности, соотношения (5.1) могут подразумевать более широкий спектр математических операций.

При наличии большого числа АП и связей между ними аналитику практически невозможно осознавать и помнить все эти взаимосвязи. Между тем это необходимо как при поиске возможных ошибок, так и в процессе их предотвращения. Ниже рассматриваются некоторые базовые решения, позволяющие переложить анализ критических взаимосвязей между показателями с аналитика (пользователя) на СОАД.

С точки зрения реализации Системы аналитической обработки данных каждый вторичный АП задает направленный граф, в котором узлами служат аналитические показатели, а ребрами - связи между аналитическими показателями (рис. 5.9).

При таком представлении взаимосвязей между показателями в метаданных САОД необходимо хранить зависимости вида X -> A, Y -> A, Z -> А*(43). Смысл интерпретации вторичных АП в виде графов с последующим хранением таких данных виден, если всю Систему вторичных аналитических показателей представить в виде подобных графов (рис. 5.10) и хранить в базе метаданных сведения обо всех связях между вторичными АП, в том числе транзитивных:

 

            X -> А, X -> F, А -> F, Y -> A, Y -> F, Y -> Е, Y

                Е -> Н, ..., B -> D, B -> S, D -> S.                (5.2)

 

"Рис. 5.9. Схема представления ВАП в виде направленного графа"

 

"Рис. 5.10. Граф Системы вторичных аналитических показателей"

 

С помощью таких метаданных, которые определены зависимостями вида (5.2), можно решать задачи, относящиеся к следующим двум классам.

1. Поуровневая разбивка ВАП при расчете их значений. Если показатель А использует в качестве аргумента показатель X, т.е. X -> А, то очевидно, что значение X должно рассчитываться, прежде чем САОД приступит к расчету значения А. Анализируя с помощью специальных алгоритмов зависимости указанного вида, она разбивает все множество V вторичных аналитических показателей на ряд подмножеств V_1, V_2,..., V_N, т. е. на N уровней. При этом показатели 1 уровня используются другими АП, но сами их не используют (что характерно для первичных АП), в то время как показатели N уровня используют показатели уровней 1, 2, ..., N-1, но сами в качестве аргументов не используются ни одним из существующих вторичных показателей.

2. Анализ ацикличности системы ВАП. Никакой аналитический показатель, пусть и транзитивно, не может использовать сам себя. Анализ ацикличности существенно затрудняется при наличии большого числа ВАП и замысловатых связей между ними. Примером довольно очевидной попытки реализовать ацикличность может для показанного на рис. 5.10 графа служить использование АП F параметром для АП Z. Во многих случаях при достаточном числе промежуточных АП (уровней) на пути от Z до F ошибочность таких (ацикличных) действий может быть не вполне очевидной. При хранении всех транзитивных зависимостей между АП (пример 5.6) задача выявления таких потенциальных циклов является вполне тривиальной.

 

Пример 5.6

 

Проверка связей между показателями на ацикличность

 

Рассмотрим фрагмент графа АП (рис. 5.10), относящийся к аналитическому показателю F. Пусть граф хранится в таблице GRAF, состоящей из двух полей: Resultat (зависимыйАП), Argument (АП-аргумент).

 

┌──────────────────────────────────────┬────────────────────────────────┐

│               Resultat               │            Argument            │

├──────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│                  А                   │                Z               │

├──────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│                  А                   │                Y               │

├──────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│                  F                   │                А               │

├──────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│                  F                   │                Z               │

├──────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│                  F                   │                Y               │

└──────────────────────────────────────┴────────────────────────────────┘

 

Пусть имеет место попытка откорректировать АП Z таким образом, чтобы его аргументом являлся зависимый АП F. В этом случае достаточно выполнить запрос вида:

 

SELECT COUNT(*)//

FROM GRAF//

WHERE Argument = Z AND//

Resultat = F//.

 

В рассматриваемом примере 5.6 этот запрос выдаст "1", что означает наличие транзитивной, или прямой, связи Z -> F, вследствие чего попытка реализовать связь F -> Z приведет к циклу и должна быть отвергнута. Если подобный запрос выдает "О", то связей между двумя ВАП нети попытка их связать должна быть системой разрешена.

Требование ацикличности графа ВАП является обязательным. Остальные требования, если они интерактивно накладываются пользователем, выступают в качестве необязательных. Такие требования оформляются в виде отношений между отдельными логическими группами вторичных показателей и заключаются в обязательности использования членами одной группы аргументов только из другой группы либо в невозможности такого использования. Задачу анализа правильности связей между аналитическими показателями способны облегчить и механизмы задания проверочных правил, согласно которым рассчитанные значения АП должны выступать друг с другом в некоторой взаимосвязи. Несоответствие этим правилам значений АП свидетельствует о наличии логической ошибки в Системе аналитических показателей.

Условные аналитические показатели применимы в ситуации, когда алгоритм расчета того или иного показателя находится в прямой зависимости от некоторых условий, в первую очередь от текущих значений глобальных параметров (переменных системы) либо ранее рассчитанных значений других показателей. Условный показатель позволяет задавать множество пар (Условие; Алгоритм). В качестве одной из них может выступать пара, у которой условие задается как невыполнение всех иных заданных условий.

Безусловные показатели в отличие от условных позволяют задавать только один вариант алгоритма расчета значения аналитического показателя.

Многомерные аналитические показатели представляют собой ряд показателей, который может содержать некоторые групповые значения, каждое из которых характеризуется несколькими признаками. Такие признаки будем называть измерениями, а их текущие значения - координатами.

 

Пример 5.7

 

Условный многомерный аналитический показатель

 

Аналитический показатель RS - "Остатки на расчетных счетах предприятий отрасли, чей удельный вес в общей доле расчетных счетов на заданную дату составляет не менее 5%":

 

┌────────────┬────────────────────┬────────────────────┬────────────────┐

│    Дата    │    Предприятие     │   Остаток, руб.    │ Удельный вес, %│

├────────────┼────────────────────┼────────────────────┼────────────────┤

│ 10.10.2000 │    Лесуголь, ГП    │      5 000 000     │       5        │

├────────────┼────────────────────┼────────────────────┼────────────────┤

│ 10.10.2000 │   ЕлкиПалки, АО    │      7 700 000     │       7,7      │

├────────────┼────────────────────┼────────────────────┼────────────────┤

│ 10.10.2000 │   Токугава и сын   │     19 000 000     │      19        │

├────────────┼────────────────────┼────────────────────┼────────────────┤

│ 20.10.2000 │    Лесуголь, ГП    │     11 600 000     │       5,8      │

├────────────┼────────────────────┼────────────────────┼────────────────┤

│ 20.10.2000 │   Нерестрыбпром    │     10 000 000     │       5        │

└────────────┴────────────────────┴────────────────────┴────────────────┘

 

Пример 5.6 демонстрирует формирование условного (удельный вес в общей доле расчетных счетов на заданную дату составляет не менее 5%) и одновременно многомерного (пять координат по числу предприятий) статистического аналитического показателя, а пример 5.8 - многомерного показателя в функции времени.

 

Пример 5.8

 

Многомерный АП как функция времени

 

Аналитический показатель BrCity "Суммарные остатки на корсчетах предприятий на заданные даты в разбивке по отраслям и городам":

 

┌────────────┬────────────────────┬────────────────┬────────────────────┐

│    Дата    │      Отрасль       │     Город      │    BrCity, руб.    │

├────────────┼────────────────────┼────────────────┼────────────────────┤

│ 10.10.2000 │      Торговля      │     Москва     │     40 000 000     │

├────────────┼────────────────────┼────────────────┼────────────────────┤

│ 10.10.2000 │      Торговля      │      СПб       │     20 000 000     │

├────────────┼────────────────────┼────────────────┼────────────────────┤

│ 10.10.2000 │  Легкая промышл.   │     Москва     │    100 000 000     │

├────────────┼────────────────────┼────────────────┼────────────────────┤

│ 20.10.2000 │      Торговля      │     Москва     │     10 000 000     │

├────────────┼────────────────────┼────────────────┼────────────────────┤

│ 20.10.2000 │      Торговля      │      СПб       │     15 000 000     │

├────────────┼────────────────────┼────────────────┼────────────────────┤

│ 20.10.2000 │      Торговля      │     Тверь      │     25 000 000     │

├────────────┼────────────────────┼────────────────┼────────────────────┤

│ 20.10.2000 │   Машиностроение   │     Москва     │     10 000 000     │

├────────────┼────────────────────┼────────────────┼────────────────────┤

│ 20.10.2000 │   Машиностроение   │     Тверь      │     20 000 000     │

└────────────┴────────────────────┴────────────────┴────────────────────┘

 

Из показанных выше примеров легко увидеть основные отличительные характеристики многомерных АП:

1. Переменный количественный и (или) качественный состав комбинаций координат (например, для первого примера АО "ЕлкиПалки" присутствует на первую дату и отсутствует на вторую; на вторую дату имеются два предприятия, удовлетворяющих условию, в то время как на первую дату таких предприятий три).

2. Равноправие либо неравноправие измерений сточки зрения их использования зависит от вида применяемых к многомерным значениям операций.

Вычислительные операции используют числовые координаты - факты (т.е. только измерения, содержащие количественные признаки). Априори известно, какое измерение для данного многомерного АП служит фактом. В этом случае иные координаты могут выступать в качестве уточнений при обращении к конкретному факту. Например, "географическая" координата "Москва" в правиле М(<) для вычисления значения показателя Z:

 

               N = Z + M (ТекДата, Торговля, Москва).               (5.3)

 

Могут быть реализованы и виды операций, позволяющие обратиться не к одной координате, а к целой группе значений. Например, выражение (5.3) для суммы фактов некоторого подмножества комбинаций координат (обозначенного оператором "*") будет иметь следующий вид:

 

                 N = Z + M (ТекДата, Торговля, *).                  (5.4)

 

Правило М(<), входящее в выражение (5.4), предписывает при вычислении показателя Z суммировать за заданную дату (ТекДата) остатки на счетах предприятий торговли (Торговля), находящихся в любых регионах (*).

В дополнение к выражениям (5.3), (5.4) рассмотрим групповую операцию над двумя многомерными аналитическими показателями А и В, заключающуюся в синхронной обработке только одинаковых комбинаций координат из таблицы для примера 5.8 при переводе величин остатков из рублей в тыс. руб., реализуемой в соответствии с правилом:

 

             А(ТекДата, *, *) = В(ТекДата, *, *)/1000.              (5.5)

 

Результаты выполнения правила (5.5) иллюстрирует пример 5.9.

 

Пример 5.9

 

Синхронная обработка координат нескольких аналитических показателей

 

Условимся, что ТекДата = 10.10.2000. Тогда после выполнения операции показатель А будет иметь значения, показанные в графе "Остаток, тыс. руб.":

 

┌────────────┬────────────────────┬────────────────┬────────────────────┐

│    Дата    │      Отрасль       │     Город      │ BrCity, тыс. руб.  │

├────────────┼────────────────────┼────────────────┼────────────────────┤

│ 10.10.2000 │      Торговля      │     Москва     │       40 000       │

├────────────┼────────────────────┼────────────────┼────────────────────┤

│ 10.10.2000 │      Торговля      │      СПб       │       20 000       │

├────────────┼────────────────────┼────────────────┼────────────────────┤

│ 10.10.2000 │  Легкая промышл.   │     Москва     │      100 000       │

├────────────┼────────────────────┼────────────────┼────────────────────┤

│    ...     │         ...        │       ...      │         ...        │

└────────────┴────────────────────┴────────────────┴────────────────────┘

 

Операции соединений, выборок, проекций*(44) трактуют измерения как равноправные. Действительно, при наложении условий физическая природа координат измерений неважна, покажем это на следующем примере.

 

Пример 5.10

 

Соединение выборок показателей

 

Пусть помимо показанного выше аналитического показателя BrCity "Суммарные остатки на корсчетах предприятий в разбивке по отраслям и городам" имеем другой аналитический показатель MinBr "Минимальные значения неснижаемых остатков по отраслям":

 

┌──────────────────┬───────────────────────────┬────────────────────────┐

│       Дата       │          Отрасль          │       МinBr, руб.      │

├──────────────────┼───────────────────────────┼────────────────────────┤

│    10.10.2000    │         Торговля          │        20 000 000      │

├──────────────────┼───────────────────────────┼────────────────────────┤

│    10.10.2000    │      Легкая промышл.      │        10 000 000      │

├──────────────────┼───────────────────────────┼────────────────────────┤

│    20.10.2000    │      Машиностроение       │        20 000 000      │

├──────────────────┼───────────────────────────┼────────────────────────┤

│    20.10.2000    │         Торговля          │        10 000 000      │

├──────────────────┼───────────────────────────┼────────────────────────┤

│    20.10.2000    │      Машиностроение       │        15 000 000      │

└──────────────────┴───────────────────────────┴────────────────────────┘

 

Пусть из этих двух показателей требуется получить третий KoefBr, в котором для заданной даты вычисляется отношение текущего остатка по отрасли и минимального неснижаемого остатка (по данной отрасли). Для этого достаточно двух операций-агрегации во временный показатель и последующего соединения:

INSERT INTO TMP(OST_DATA, OTRASL, SUMOST)//

SELECT OSTDATA, OTRASL, SUM(OST)//

FROM BRCITY//

WHERE OSTDATA = ТекДата//

GROUP BY OST_DATA,OTRASL//

INSERT INTO KOEFBR (OSTDATA. OTRASL, KOEF)//

SELECT T.OSTDATA, T.OTRASL, T.SUMOST /M.MINOST//

FROM TMP T, MINBR M//

WHERE T.OSTDATA = ТекДата AND

T.OSTDATA =M.OST_DATA AND//

T.OTRASL=M.OTRASL//

При разделении аналитических показателей по типу их значений на многомерные и одномерные одномерными не могут быть назначены множественные значения, в то время как многомерные могут содержать значения обоих видов (в частности, одномерное значение может рассматриваться как многомерное нулевой размерности). Применимость многомерных значений зависит, главным образом, от вида операций, реализованных в Системе аналитической обработки данных.

Рассмотрим случай, когда все аналитические показатели на выходе системы являются одномерными. В этом случае наиболее распространенным фактором, обуславливающим применение многомерных показателей, являются количественная неопределенность значений и их качественный состав, что, например, имеет место для рассмотренного в примере 5.7 аналитического показателя RS - "Остатки на расчетных счетах таких предприятий отрасли, чей удельный вес в общей доле расчетных счетов составляет не менее 5%". В дальнейшем к таким многомерным показателям могут применяться операции, приводящие к их одномерным значениям. Например, для того же показателя RS-операцией, приводящей к одному значению, может служить определение остатка на счете клиента с максимальным удельным весом на текущую дату (результат = 19 000 000 на 10.10.2000).

В случае если на выходе Системы аналитической обработки данных могут присутствовать многомерные значения, необходимость применения рассматриваемого вида АП очевидна. Например, это справедливо в случае, когда топ-менеджер, на которого ориентирован некоторый аналитический отчет, желает видеть в нем остатки на расчетных счетах предприятий с удельным весом не менее 5%.

Возможен также и подход к созданию Систем обработки аналитических данных, в рамках которого все аналитические показатели считаются многомерными. Действительно, если брать аналитические показатели во времени, любой АП А зависит от времени, что можно представить функциональной зависимостью вида: Значение АП = A(t) либо при следовании парадигме независимых измерений выражением: A(t, Значение АП). При проектировании подобных систем необходим отход от традиционных схем мышления (пример 5.11), в рамках которых любая значимая сущность предметной области представляется отдельным аналитическим показателем.

 

Пример 5.11

 

Баланс как чисто многомерный аналитический показатель

 

При "традиционном" подходе баланс банка, сгруппированный некоторым образом, трактуется как группа "Баланс", объединяющая отдельные показатели, например: "МБК рублевые", "МБК валютные", "Корсчета рублевые", "Корсчета валютные" и пр. При "абсолютно многомерном" подходе имеем один аналитический показатель, соответствующий данной группировке баланса; измерениями в нем могут служить дата, вид группировки баланса, признак вида валюты, остаток средств для данной группировки за данную дату, а также дополнительные признаки (резиденты/нерезиденты и пр.). Соответствующие признаки классификации сведены в таблицу.

 

┌────────┬────────────┬──────────────────┬────────────┬─────────────────┐

│   D    │     GR     │        RN        │    CCY     │       Ost       │

│(текущая│    (вид    │   (резиденты/    │  (рубли/   │(текущий остаток,│

│ дата)  │группировки)│   нерезиденты)   │  валюта)   │   млн. руб.)    │

├────────┼────────────┼──────────────────┼────────────┼─────────────────┤

│  ...   │     ...    │       ...        │    ...     │       ...       │

├────────┼────────────┼──────────────────┼────────────┼─────────────────┤

│   X    │  Корсчета  │       Рез.       │    Руб.    │       100       │

├────────┼────────────┼──────────────────┼────────────┼─────────────────┤

│   X    │  Корсчета  │      Нерез.      │    Вал.    │       200       │

├────────┼────────────┼──────────────────┼────────────┼─────────────────┤

│   X    │  Корсчета  │       Рез.       │    Руб.    │       500       │

├────────┼────────────┼──────────────────┼────────────┼─────────────────┤

│   X    │  Корсчета  │      Нерез.      │    Вал.    │       600       │

├────────┼────────────┼──────────────────┼────────────┼─────────────────┤

│   X    │     МБК    │       Все        │    Руб.    │       500       │

├────────┼────────────┼──────────────────┼────────────┼─────────────────┤

│   X    │     МБК    │       Все        │    Вал.    │       300       │

├────────┼────────────┼──────────────────┼────────────┼─────────────────┤

│  ...   │     ...    │       ...        │    ...     │       ...       │

└────────┴────────────┴──────────────────┴────────────┴─────────────────┘

 

Применяя к таким значениям аналитических показателей стандартные операции отношений, в том числе выборок и соединений с иными АП, а также справочниками:

INSERT INTO AGR_BAL(D, GR, OST)//

SELECT D, GR, SUM(OST)//

FROMBAL

GROUPBYD,GR//

можно получать различные производные показатели, например:

 

┌────────┬────────────┬──────────────────┬────────────┬─────────────────┐

│   D    │     GR     │        RN        │    CCY     │       Ost       │

│(текущая│    (вид    │    (резиденты/   │  (рубли/   │(текущий остаток,│

│ дата)  │группировки)│    нерезиденты)  │  валюта)   │    млн. руб.)   │

├────────┼────────────┼──────────────────┼────────────┼─────────────────┤

│  ...   │     ...    │        ...       │    ...     │        ...      │

├────────┼────────────┼──────────────────┼────────────┼─────────────────┤

│   X    │  Корсчета  │       Рез.       │    Руб.    │       600       │

├────────┼────────────┼──────────────────┼────────────┼─────────────────┤

│   X    │     МБК    │        Все       │    Все     │       800       │

├────────┼────────────┼──────────────────┼────────────┼─────────────────┤

│  ...   │     ...    │        ...       │    ...     │        ...      │

└────────┴────────────┴──────────────────┴────────────┴─────────────────┘

 

Необходимость включения в структуру САОД показателей различных видов обуславливается различными факторами, в том числе: характером обрабатываемых данных; целью их дальнейшего использования; личностными предпочтениями проектировщиков и разработчиков системы; имеющимися для реализации системы ресурсами и пр.

Для задач долгосрочного и среднесрочного (оперативного) финансового планирования в большинстве случаев характерно использование одномерных показателей. Они могут быть получены как с помощью "одномерного" подхода (когда каждая сущность предметной области, например текущий остаток по какому-либо отделению банковского портфеля, воспринимается как отдельный аналитический показатель), так и "абсолютно многомерным" способом, когда в качестве единого аналитического показателя выступает весь банковский портфель.

Адаптивность показателей в общем случае проявляется в результате корректировки условий для расчета планов и перерасчетов самих плановых заданий.

Для предварительной обработки данных широкого спектра применений наибольшую функциональность может обеспечить такая САОД, в которой реализованы все рассмотренные выше разновидности аналитических показателей. В то же время следует отметить, что опыт аналитической работы автора все более склоняет к "абсолютно многомерному" варианту, в рамках которого используются только адаптивные многомерные АП. Расчет значений для каждого из них задается уникальным сценарием, последовательно перечисляющим операции над иными АП, промежуточными временными таблицами, справочниками, локальными и глобальными скалярными (одномерными) показателями.

На выходе Системы аналитической обработки данных задается неограниченное множество "экспортов" (отчетов) во внешние по отношению к САОД программные системы. Шаблон каждого такого экспорта задает множество аналитических показателей, а также, возможно, порядок их следования в отчете, иерархию и формат представления. Например, для последующего импорта в таблицы Excel выдаваемый отчет, содержащий значения АП, может представляться в CSV-формате; для импорта в Автоматизированную систему финансового планирования такие данные должны - в зависимости от вида импортирующих программ - выдаваться в текстовом виде либо в виде таблицы базы данных.

В настоящей главе мы лишь тезисно наметили те проблемные вопросы, которые оказывают непосредственное, а зачастую и определяющее влияние на внедрение рассмотренных в книге технологий управления финансовыми ресурсами в повседневную деятельность банка. Подробное рассмотрение каждого из этих вопросов может составить содержание отдельной книги. Мы же здесь ставили более скромную задачу: обозначить основные взаимосвязи главных элементов Бизнес-модели банка, а также показать основные недостатки в понимании менеджментом банков порождаемых ими проблем, которые необходимо учитывать при разработке СППР.

В заключение настоящего раздела следует также отметить, что разработка СППР является одним из чрезвычайно прибыльных направлений вложения средств. По оценкам западных консультантов, каждый доллар, вложенный в совершенствование процессов поддержки принятия решений, дает отдачу в два-три доллара, и это в условиях стабильной экономики, налаженных бизнес-процессов и развитых информационных технологий. Применительно к российским условиям от внедрения СППР следует ожидать значительно большей отдачи, при условии, конечно, что менеджмент банка будет заинтересован изменить свое отношение проблеме управления банком в целом и финансовыми ресурсами в частности.

 

 

 

Приложения

Приложение 1. Задачи и функции стратегического управления (планирования)

 

Цель: информационно-аналитическое обеспечение (поддержка) процесса стратегического управления банком путем организации разработки, принятия, реализации, мониторинга и оценки эффективности Стратегии развития банка.

Достижение цели предполагает постановку и решение следующих задач (реализацию функций).

 

┌─────┬───────────────┬─────────────────┬───────────────────────────────┐

│  N  │Этап основного │     Задача      │     Функция информационно-    │

│этапа│   процесса    │ информационно-  │  аналитического обеспечения   │

│     │стратегического│ аналитического  │    (поддержки) процесса СУ    │

│     │управления (СУ)│   обеспечения   │                               │

│     │               │   (поддержки)   │                               │

│     │               │   процесса СУ   │                               │

├─────┼───────────────┼─────────────────┼───────────────────────────────┤

│  1  │       2       │        3        │               4               │

├─────┼───────────────┼─────────────────┼───────────────────────────────┤

│  1  │Анализ         │1.1.       Оценка│1.1.1. Анализ  клиентской  базы│

│     │стратегических │текущей          │(состав,  структура,  качество,│

│     │позиций       и│конкурентной     │динамика, прибыльность)        │

│     │потребностей   │позиции банка    ├───────────────────────────────┤

│     │банка          │                 │1.1.2. Анализ продуктового ряда│

│     │               │                 │(состав,             структура,│

│     │               │                 │прибыльность, распределение  по│

│     │               │                 │клиентам)                      │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │1.1.3.   Анализ      финансовых│

│     │               │                 │показателей (активы,   капитал,│

│     │               │                 │привлеченные     средства)    и│

│     │               │                 │эффективности        финансовой│

│     │               │                 │деятельности                   │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │1.1.4.  Анализ позиций банка по│

│     │               │                 │отношению         к    основным│

│     │               │                 │конкурентам                    │

│     │               ├─────────────────┼───────────────────────────────┤

│     │               │1.2.      Прогноз│1.2.1.                  Прогноз│

│     │               │рыночной         │макроэкономической ситуации, ее│

│     │               │конъюнктуры      │влияния на  развитие банковской│

│     │               │                 │системы и финансовые рынки     │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │1.2.2.   Оценка    потребностей│

│     │               │                 │экономики в финансовых ресурсах│

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │1.2.3.     Прогноз     основных│

│     │               │                 │финансовых          индикаторов│

│     │               │                 │(индексы,        цены        на│

│     │               │                 │энергоносители,          ставки│

│     │               │                 │рефинансирования, курсы валют) │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │1.2.4. Прогноз рыночных позиций│

│     │               │                 │основных конкурентов банка     │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │1.3.1.   Анализ  потребностей в│

│     │               │                 │финансовых   ресурсах   ведущих│

│     │               │                 │клиентов (отраслей)            │

│     │               ├─────────────────┼───────────────────────────────┤

│     │               │1.3.       Анализ│1.3.2.   Анализ  потребностей в│

│     │               │перспективных    │финансовых ресурсах предприятий│

│     │               │отраслевых       │смежных отраслей промышленности│

│     │               │потребностей    в├───────────────────────────────┤

│     │               │финансовых       │1.3.3.   Анализ  потребностей в│

│     │               │ресурсах клиентов│финансовых   ресурсах  основных│

│     │               │банка            │потребителей  продукции ведущих│

│     │               │                 │клиентов (отраслей)            │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │1.3.4. Анализ  потребностей   в│

│     │               │                 │финансовых  ресурсах   основных│

│     │               │                 │клиентов   банка    из   других│

│     │               │                 │отраслей экономики             │

│     │               ├─────────────────┼───────────────────────────────┤

│     │               │1.4. Прогноз     │1.4.1.   Прогноз       развития│

│     │               │ресурсных        │клиентской базы                │

│     │               │возможностей     ├───────────────────────────────┤

│     │               │банка            │1.4.2.      Прогноз       роста│

│     │               │                 │акционерного     капитала     и│

│     │               │                 │собственных средств банка      │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │1.4.3. Прогноз  возможностей  и│

│     │               │                 │условий    заимствования     на│

│     │               │                 │внутреннем рынке капитала      │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │1.4.4. Прогноз  возможностей  и│

│     │               │                 │условий      заимствования   на│

│     │               │                 │внешнем рынке капитала         │

├─────┼───────────────┼─────────────────┼───────────────────────────────┤

│  2  │Формирование   │2.1.  Обоснование│2.1.1.  Разработка  предложений│

│     │Стратегии      │целей,  задач   и│по  приоритетным   направлениям│

│     │развития       │приоритетов      │развития бизнеса               │

│     │               │развития         ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │2.1.2.  Разработка  предложений│

│     │               │                 │по формулировке основных  целей│

│     │               │                 │деятельности по банку в целом и│

│     │               │                 │каждому     из     приоритетных│

│     │               │                 │направлений                    │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │2.1.3.  Разработка  предложений│

│     │               │                 │по составу решаемых  задач  для│

│     │               │                 │достижения целей развития      │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │2.1.4.  Разработка  предложении│

│     │               │                 │по          иерархии          и│

│     │               │                 │последовательности      решения│

│     │               │                 │задач стратегического развития │

│     │               ├─────────────────┼───────────────────────────────┤

│     │               │2.2. Формирование│2.2.1.  Формализация  целей   и│

│     │               │системы          │задач   развития,   определение│

│     │               │стратегических   │состава  (перечня)  показателей│

│     │               │показателей      │достижения    целей    (решения│

│     │               │                 │задач)                         │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │2.2.2.              Определение│

│     │               │                 │взаимосвязей,     иерархической│

│     │               │                 │зависимости, непротиворечивости│

│     │               │                 │и полноты  системы  показателей│

│     │               │                 │(построение             "дерева│

│     │               │                 │показателей")                  │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │2.2.3.  Разработка  предложений│

│     │               │                 │по   количественным   значениям│

│     │               │                 │показателей            развития│

│     │               │                 │(требованиям к уровням  решения│

│     │               │                 │задач)                         │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │2.2.4.  Разработка  предложений│

│     │               │                 │по порядку (периодичность,  кто│

│     │               │                 │рассчитывает, используемое  ПО)│

│     │               │                 │расчета  (мониторинга)  текущих│

│     │               │                 │значений     показателей      и│

│     │               │                 │соответствующих  требований   к│

│     │               │                 │Информационной системе банка   │

│     │               ├─────────────────┼───────────────────────────────┤

│     │               │2.3. Планирование│2.3.1.  Разработка  предложений│

│     │               │реализации       │по  составу  проектов  (целевых│

│     │               │Стратегии        │программ) развития бизнеса     │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │2.3.2. Разработка  (организация│

│     │               │                 │разработки)       бизнес-планов│

│     │               │                 │выполнения  проектов   (целевых│

│     │               │                 │программ) развития бизнеса     │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │2.3.3.  Разработка  предложений│

│     │               │                 │по составу участников и  срокам│

│     │               │                 │реализации проектов            │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │2.3.4.  Разработка  Комплексной│

│     │               │                 │программы    развития     банка│

│     │               │                 │(объединение проектов)         │

│     │               ├─────────────────┼───────────────────────────────┤

│     │               │2.4. Планирование│2.4.1. Финансовое   обоснование│

│     │               │ресурсного       │реализуемости       Комплексной│

│     │               │обеспечения      │программы развития банка       │

│     │               │Стратегии        ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │2.4.2.  Разработка  предложений│

│     │               │                 │по  изменению  организационного│

│     │               │                 │построения      и       штатной│

│     │               │                 │численности банка              │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │2.4.3.  Разработка  предложений│

│     │               │                 │по    направлениям     развития│

│     │               │                 │информационных технологий      │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │2.4.4.  Разработка  предложений│

│     │               │                 │по                     развитию│

│     │               │                 │материально-технического       │

│     │               │                 │обеспечения  и   инфраструктуры│

│     │               │                 │бизнеса                        │

├─────┼───────────────┼─────────────────┼───────────────────────────────┤

│  3  │Принятие       │3.1.   Экспертиза│3.1.1.   Разработка    проектов│

│     │стратегических │требований       │документов,    регламентирующих│

│     │решений        │Стратегии        │порядок разработки, экспертизы,│

│     │(Стратегии)    │                 │принятия и реализации Стратегии│

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │3.1.2.  Разработка  предложений│

│     │               │                 │по составу экспертных групп    │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │3.1.3.  Организация  экспертизы│

│     │               │                 │внутри банка                   │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │3.1.4.  Организация  экспертизы│

│     │               │                 │внешними         (независимыми)│

│     │               │                 │экспертами                     │

│     │               ├─────────────────┼───────────────────────────────┤

│     │               │3.2. Обсуждение и│3.2.1.         Документирование│

│     │               │согласование     │замечаний  и   предложений   по│

│     │               │положении        │содержанию и тексту Стратегии  │

│     │               │Стратегии        ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │3.2.2.    Анализ     полученных│

│     │               │                 │замечаний   и   предложений   и│

│     │               │                 │уточнение позиций с их авторами│

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │3.2.3.   Принятие   решений   о│

│     │               │                 │необходимых изменениях в тексте│

│     │               │                 │документа                      │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │3.2.4.           Мотивированное│

│     │               │                 │оповещение      авторов       о│

│     │               │                 │принимаемых    замечаниях     и│

│     │               │                 │предложениях,      а      также│

│     │               │                 │оставшихся разногласиях        │

│     │               ├─────────────────┼───────────────────────────────┤

│     │               │3.3. Уточнение  и│3.3.1.  Внесение  согласованных│

│     │               │корректировка    │изменений в текст документа    │

│     │               │текста Стратегии ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │3.3.2.  Проверка   соответствия│

│     │               │                 │исправленного документа целям и│

│     │               │                 │задачам         стратегического│

│     │               │                 │планирования      (целостность,│

│     │               │                 │непротиворечивость и др.)      │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │3.3.3.     Приведение     формы│

│     │               │                 │документа        к        виду,│

│     │               │                 │установленному      внутренними│

│     │               │                 │правилами            оформления│

│     │               │                 │планово-распорядительных       │

│     │               │                 │документов                     │

│     │               ├─────────────────┼───────────────────────────────┤

│     │               │3.4.  Утверждение│3.4.1.   Подготовка    проектов│

│     │               │Стратегии        │распорядительных     документов│

│     │               │                 │(приказов)                     │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │3.4.2. Организация   подписания│

│     │               │                 │уполномоченными  лицами  листов│

│     │               │                 │согласования     окончательного│

│     │               │                 │текста документа               │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │3.4.3. Представление   проектов│

│     │               │                 │распорядительных  документов  и│

│     │               │                 │текста Стратегии на утверждение│

│     │               │                 │Правлению                      │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │3.4.4.  Подготовка   материалов│

│     │               │                 │для рассмотрения  Стратегии  на│

│     │               │                 │заседании Совета директоров    │

├─────┼───────────────┼─────────────────┼───────────────────────────────┤

│  4  │Организация    │4.1. Планирование│4.1.1. Разработка   нормативных│

│     │выполнения     │бизнес-          │документов,        определяющих│

│     │требований     │деятельности     │порядок            планирования│

│     │Стратегии      │                 │бизнес-мероприятий           по│

│     │               │                 │реализации Стратегии           │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │4.1.2. Разработка отчетных форм│

│     │               │                 │и форм  информационного  обмена│

│     │               │                 │для    организации     процесса│

│     │               │                 │бизнес-планирования            │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │4.1.3. Организация планирования│

│     │               │                 │мероприятий бизнес-деятельности│

│     │               │                 │по реализации Стратегии        │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │4.1.4.              Разработка,│

│     │               │                 │согласование,       организация│

│     │               │                 │утверждения плановых документов│

│     │               │                 │бизнес-деятельности            │

│     │               ├─────────────────┼───────────────────────────────┤

│     │               │4.2. Планирование│4.2.1. Разработка   нормативных│

│     │               │финансовой       │документов,        определяющих│

│     │               │деятельности     │порядок планирования финансовой│

│     │               │                 │деятельности   по    реализации│

│     │               │                 │Стратегии                      │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │4.2.2. Разработка отчетных форм│

│     │               │                 │и форм  информационного  обмена│

│     │               │                 │для    организации     процесса│

│     │               │                 │финансового планирования       │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │4.2.3. Организация  финансового│

│     │               │                 │планирования   (среднесрочного,│

│     │               │                 │оперативного,     текущего    и│

│     │               │                 │бюджетирования) в   обеспечение│

│     │               │                 │реализации Стратегии           │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │4.2.4. Разработка, согласование│

│     │               │                 │и    организация    утверждения│

│     │               │                 │документов   для   планирования│

│     │               │                 │финансовой деятельности        │

│     │               ├─────────────────┼───────────────────────────────┤

│     │               │4.3. Планирование│4.3.1.  Разработка требований к│

│     │               │обеспечения     и│информационному     обеспечению│

│     │               │обслуживания     │реализации     Стратегии      и│

│     │               │                 │организация        планирования│

│     │               │                 │развития Системы I/IT          │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │4.3.2.  Разработка  предложений│

│     │               │                 │по     совершенствованию      и│

│     │               │                 │организация        планирования│

│     │               │                 │мероприятий по развитию системы│

│     │               │                 │бизнес-процессов банка         │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │4.3.3.  Разработка  предложений│

│     │               │                 │по     совершенствованию      и│

│     │               │                 │организация        планирования│

│     │               │                 │мероприятий     по     развитию│

│     │               │                 │организационной структуры банка│

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │4.3.4.  Разработка  предложений│

│     │               │                 │по            совершенствованию│

│     │               │                 │материально-технического       │

│     │               │                 │обеспечения     и      развитию│

│     │               │                 │инфраструктуры банка           │

│     │               ├─────────────────┼───────────────────────────────┤

│     │               │4.4. Планирование│4.4.1.  Разработка  нормативных│

│     │               │контроля        и│документов,        определяющих│

│     │               │отчетности       │задачи, функции,  полномочия  и│

│     │               │                 │ответственность должностных лиц│

│     │               │                 │и  коллегиальных   органов   по│

│     │               │                 │обеспечению контроля выполнения│

│     │               │                 │требований Стратегии           │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │4.4.2.     Разработка      форм│

│     │               │                 │отчетности    о     результатах│

│     │               │                 │выполнения Стратегии (планов по│

│     │               │                 │реализации Стратегии)          │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │4.4.3. Планирование мероприятии│

│     │               │                 │по    осуществлению    контроля│

│     │               │                 │выполнения Стратегии           │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │4.4.4. Организация подготовки и│

│     │               │                 │выпуск  отчетных  документов  с│

│     │               │                 │результатами контроля          │

├─────┼───────────────┼─────────────────┼───────────────────────────────┤

│  5  │Мониторинг     │5.1.     Контроль│5.1.1.   Контроль    выполнения│

│     │результатов    │выполнения планов│запланированных мероприятий    │

│     │реализации     │реализации       ├───────────────────────────────┤

│     │Стратегии      │Стратегии        │5.1.2.   Контроль    соблюдения│

│     │               │                 │сроков мероприятий (работ)     │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │5.1.3.   Контроль    достижения│

│     │               │                 │целей и результатов мероприятий│

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │5.1.4.   Контроль    выполнения│

│     │               │                 │бюджета развития               │

│     │               ├─────────────────┼───────────────────────────────┤

│     │               │5.2. Оценка      │5.2.1.   Разработка     системы│

│     │               │эффективности    │показателей     для      оценки│

│     │               │деятельности   по│эффективности   стратегического│

│     │               │реализации       │управления                     │

│     │               │Стратегии        ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │5.2.2.    Разработка    методик│

│     │               │                 │оценки  вклада  мероприятий  по│

│     │               │                 │реализации     Стратегии      в│

│     │               │                 │результаты деятельности банка  │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │5.2.3.      Оценка       вклада│

│     │               │                 │мероприятий    по    реализации│

│     │               │                 │Стратегии     в      результаты│

│     │               │                 │деятельности банка             │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │5.2.4.  Оценка    эффективности│

│     │               │                 │стратегического управления     │

│     │               ├─────────────────┼───────────────────────────────┤

│     │               │5.3. Оценка     и│5.3.1. Определение отклонений в│

│     │               │анализ     причин│процессе реализации Стратегии  │

│     │               │отклонений     от├───────────────────────────────┤

│     │               │требований       │5.3.2. Оценка  влияния  текущих│

│     │               │Стратегии        │отклонений  на   результаты   и│

│     │               │                 │сроки реализации Стратегии     │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │5.3.3.    Анализ    причин    и│

│     │               │                 │разработка    предложений    по│

│     │               │                 │ликвидации отклонений          │

│     │               ├─────────────────┼───────────────────────────────┤

│     │               │5.4.     Принятие│5.4.1.   Разработка   критериев│

│     │               │решений         о│корректировки Стратегии        │

│     │               │корректировке    ├───────────────────────────────┤

│     │               │Стратегии        │5.4.2.   Оценка   необходимости│

│     │               │                 │корректировки Стратегии        │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │5.4.3.              Обоснование│

│     │               │                 │необходимости   и    разработка│

│     │               │                 │предложений  по   корректировке│

│     │               │                 │Стратегии                      │

│     │               │                 ├───────────────────────────────┤

│     │               │                 │5.4.4.  Организация  работ   по│

│     │               │                 │внесению      изменений       в│

│     │               │                 │действующую     Стратегию     и│

│     │               │                 │производные плановые документы │

└─────┴───────────────┴─────────────────┴───────────────────────────────┘

 

Приложение 2. Прикладные аспекты формирования исходной информации для планирования

 

П2.1. Общая классификация исходной информации

 

Всю исходную информацию, необходимую для формирования планов с учетом материалов главы 2 и постановок расчетных задач финансового планирования, приведенных в главе 3, можно разделить на следующие большие группы:

данные об исходном финансовом состоянии банка на основе баланса и другой коммерческой информации, включающие:

- параметры (группировки счетов) банковского баланса на дату начала планирования;

- данные по заключенным сделкам, исполнение которых ожидается в плановом периоде;

данные (формируемые, например, в планирующем подразделении), не относящиеся напрямую к балансу и договорам банка:

- нормативные ограничения со стороны Банка России и действующего законодательства;

- ограничения на целевые и управляющие параметры, характеризующие соответственно целевые требования руководства и результаты и прогноз рыночной ситуации;

- параметры и константы математических моделей.

Информация, относящаяся к первой группе, должна присутствовать в банке в безусловном порядке, так как ее наличие требуется нормативными актами Банка России и действующим законодательством. Как правило, для получения этой информации, хранения и обработки используются те или иные информационные системы. Поскольку мы ведем речь об автоматизации процессов формирования управленческих финансовых решений, то логично рассмотреть возможности и условия получения необходимой для планирования информации из числа штатно имеющейся в каждом банке. Другое дело, что полнота, достоверность и качество такой информации - предмет отдельного рассмотрения. Далее мы остановимся подробно на использовании только данного вида исходной информации.

Всю исходную информацию по степени обработки можно условно разделить на две категории: первичную и аналитическую. Строгое определение "первичности" информации (которое в чем-то сродни понятию "сложность") дать так же трудно, как строго определить понятие "система". Для простоты будем понимать под первичной такую информацию, которая не может быть разбита без потери смысла на более простые самостоятельные составляющие. Применительно к балансу в большинстве случаев первичная информация - это та информация, которая отражается на отдельном лицевом счете.

Любую другую - "сложную" - информацию, которая может быть разбита на самостоятельные по смыслу порции первичной информации, будем в дальнейшем называть "аналитической", а представляющие (количественно или качественно) эту информацию показатели - аналитическими показателями.

Таким образом, балансовые аналитические показатели, получаемые на основе первичной балансовой информации, будут определять финансовое состояние банка.

Кроме того, к первичной информации будем относить также информацию по каждой отдельно взятой сделке банка. Эта информация будет использована для расчета аналитических показателей, характеризующих процессы и эффективность финансовой деятельности банка.

Порядок расчета балансовых аналитических показателей обычно выглядит следующим образом. Некоторому аналитическому показателю А ставится в соответствие группа счетов баланса и (или) кодов расшифровки (в соответствии с Инструкцией N 1 Банка России). Значение аналитического показателя (АП) на некоторую дату t есть сумма значений остатков за эту дату на соответствующих счетах баланса и кодов расшифровки, умноженная на "весовой" коэффициент ki принадлежит [-1; 1]:

 

             А(t) = сумма (от i = 1 до N) (k_ib_i(t))              (П2.1)

 

где

N   - общее число счетов и кодов расшифровки;

b_i - остатки   на   соответствующем  счете  баланса  или  значение  кода

      расшифровки.

 

Величина k_i имеет следующую смысловую нагрузку: k_i = 1 - остатки соответствующего i-го счета (кода расшифровки) входят в показатель (4.1) целиком; k_i = 0 - остатки в показатель не входят; k_i = -1 - остатки входят со знаком "минус". Возможны случаи, когда остатки учитываются при расчете показателя, например на 20% (входят с коэффициентом k_i = 0,2).

 

Пример П2.1

 

Рассмотрим аналитический показатель "Срочные ресурсы, привлеченные от населения". Ему можно поставить в соответствие балансовые счета (БС) 1-го порядка N 423, 426 за исключением средств до востребования на БС 2-го порядка N 42301, 42308 и 42601, 42608. Пусть на требуемую дату имеем следующие остатки на этих счетах:

 

┌──────────────────────────┬────────────────────────────────────────────┐

│            Счет          │             Сумма остатков, руб.           │

├──────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│            423           │                  100 000                   │

├──────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│           42301          │                   25 000                   │

├──────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│           42308          │                   15 000                   │

├──────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│            426           │                  200 000                   │

├──────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│           42601          │                   40 000                   │

├──────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│           42608          │                   35 000                   │

└──────────────────────────┴────────────────────────────────────────────┘

 

При использовании коэффициентов k_i = 1, i = 1,4 и k_i = 1, i = 2, 3, 5, 6 значение АП "Срочные ресурсы, привлеченные от населения" на расчетную дату равно 185 000 руб. Тот же результат может быть получен, если с "весовым" коэффициентом k_i = 1 взять БС 2-го порядка, составляющие счета N 423, 426 за исключением БС 42301, 42308 и 42601, 42608, которые берутся с коэффициентом k_i = 0.

При формировании аналитических показателей согласно зависимости (4.1) часто возникает необходимость использования не только балансовых, но и лицевых счетов. Как правило, она возникает в случае формирования группировки балансовой информации, не предусмотренной (или частично предусмотренной) структурой Плана счетов (пример 2.1 из гл. 2).

 

П2.2. Расчет аналитических показателей для долгосрочного планирования

 

Аналитические показатели, используемые для решения задачи долгосрочного планирования, используются при:

формировании параметров исходного состояния банка (в части начального баланса и данных предыстории);

моделировании финансовой деятельности и прогнозирования его баланса (формирования форвард-баланса);

определении условий выполнения основных нормативных требований Банка России.

В силу максимального уровня агрегирования информации на этапе долгосрочного планирования и "жестко" заданной структуры модели финансовых потоков банка (разд. 3.2) при формировании вариантов долгосрочных управленческих финансовых решений используется фиксированный перечень балансовых аналитических показателей, показанный в табл. 1. Далее приведен порядок расчета отдельных АП с использованием остатков на балансовых счетах и кодов расшифровок.

 

Таблица 1

 

┌───────────┬───────────────────────────────────────────────────────────┐

│   Код АП  │                         Название АП                       │

├───────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│Active_t0  │Активы, участвующие в расчете норматива Н5 ("Норматив общей│

│           │ликвидности")                                              │

├───────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│ActiveSize │Работающие активы                                          │

├───────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│Ар t0      │Активы, взвешенные с учетом риска                          │

├───────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│C6         │Текущий налогооблагаемый доход                             │

├───────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│C8         │Мгновенно ликвидные активы,  используемые  для   проведения│

│           │текущих  платежей   и   расчетов   по   обязательствам   до│

│           │востребования                                              │

├───────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│С10        │Текущая балансовая прибыль в отчетном периоде              │

├───────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│C11        │Объем фонда обязательных резервов                          │

├───────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│Fondi_t0   │Фонды банка                                                │

├───────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│Itog_t0    │Валюта баланса                                             │

├───────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│K_to       │Собственные средства (капитал) банка                       │

├───────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│LAt_t0     │Ликвидные активы                                           │

├───────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│OBm_t0     │Обязательства до востребования                             │

├───────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│OBt_t0     │Обязательства до востребования и сроком до 30 дней         │

├───────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│PassiveSize│Рабочие пассивы                                            │

├───────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│Sumlmush_t0│Налогооблагаемое имущество                                 │

├───────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│Vclad_t0   │Вклады населения                                           │

├───────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│VrezCB_t0  │Резервы под обесценение негосударственных ценных бумаг     │

├───────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│VrezKr t0  │Резервы под невозврат кредитов 2-4 категории риска         │

├───────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│VrezPrA_t0 │Резервы под прочие активы                                  │

└───────────┴───────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Active_t0 - активы, участвующие в расчете норматива Н5. Порядок расчета определяется Инструкцией N 1 [44].

Ap_t0 - активы, взвешенные с учетом риска. Все активы по степени риска и обесценения делятся на 5 групп. Значение сумм активов, взвешенных с учетом риска, вычисляется по формуле

 

                 Ap_t0 = сумма (от i = 5)(k_iA_i),                 (П2.2)

 

где

A_i - сумма активов соответствующей группы;

k_i - "весовой"   коэффициент   соответствующей  группы  риска.  Критерии

      разбиения активов на группы приведены в [44].

 

ActiveSize - активы, приносящие доход (доходные активы), включают следующие позиции.

Кредиты, депозиты и прочие средства:

 

┌──────────────────────────────────────┬────────────────────────────────┐

│             Номер счета              │            Дебиторы            │

├──────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│30306                                 │Подразделения банка             │

├──────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│319                                   │Центральный банк РФ             │

├──────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│320 (01-09), 321 (01-09), 322 (01-10),│Юридические и физические лица   │

│323 (01-10), 441, 01-09 (442-445), 455│                                │

│(01-07),   01-08   (446-454),    01-06│                                │

│(456-457), 01-07 (460-473)            │                                │

└──────────────────────────────────────┴────────────────────────────────┘

 

Вложения в долговые обязательства:

 

┌──────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐

│              Номер               │          Объекты вложения          │

├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│01-03 (501, 502, 505)             │РФ, субъекты  РФ  и  местные  органы│

│                                  │власти, иностранные государства     │

├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│01-03 (503, 506)                  │Банки                               │

├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│01-03 (504, 507)                  │Прочие эмитенты                     │

└──────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘

 

Вложения в акции:

 

┌──────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐

│           Номер счета            │          Объекты вложения          │

├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│01-03 (508, 510)                  │Банки                               │

├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│01-03 (509, 511)                  │Прочие эмитенты                     │

└──────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘

 

С_8 - мгновенно ликвидные активы, используемые для расчетов по обязательствам до востребования:

 

┌──────────────┬──────┬─────────────────────────────────────────────────┐

│ Номер счета, │ Коэф.│                    Название                     │

│  кода расш.  │      │                                                 │

├──────────────┼──────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│202           │  1   │Наличная валюта и платежные документы            │

├──────────────┼──────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│203  (02,  03,│  kл  │Драгоценные металлы                              │

│05, 08)       │      │                                                 │

├──────────────┼──────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│30102         │  1   │Корреспондентские счета кредитных  организаций  в│

│              │      │Банке России                                     │

├──────────────┼──────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│302  (06,  10,│  1   │Счета для расчетов чеками, кассовому обслуживанию│

│13)           │      │филиалов, в небанковских кредитных организациях  │

├──────────────┼──────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│304  (02,  04,│  1   │Счета расчетов на ОРЦБ                           │

│09)           │      │                                                 │

├──────────────┼──────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│319           │  1   │Депозиты, размещенные в Банке России             │

├──────────────┼──────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│32210,     323│  1   │Депозиты, размещенные в  кредитных  организациях,│

│(01, 10)      │      │до востребования и для расчетов с  использованием│

│              │      │пластиковых карт                                 │

├──────────────┼──────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│(46001-47301) │  1   │Средства, предоставленные юридическим  лицам,  до│

│              │      │востребования                                    │

├──────────────┼──────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│код 8972      │  kл  │Вложения в государственные долговые обязательства│

│              │      │и  облигации  внутреннего  и  внешнего   валютных│

│              │      │займов, не обремененные обязательствами          │

├──────────────┼──────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│код 8962      │  -1  │Балансовый счет 30102 в части  сумм,  на  которые│

│              │      │наложен арест                                    │

├──────────────┼──────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│код 8976      │  1   │Средства   на    корреспондентских       счетах в│

│              │      │банках-нерезидентах  стран   из   числа   "группы│

│              │      │развитых стран" в СКВ                            │

├──────────────┼──────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│код 8990      │  kл  │Вложения в облигации Центрального  банка  РФ,  не│

│              │      │обремененные обязательствами,  приобретенные  для│

│              │      │перепродажи                                      │

├──────────────┼──────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│код 8910      │  1   │Средства, размещенные в  однодневные   депозиты и│

│              │      │депозиты типа "овернайт" в банках стран из  числа│

│              │      │"группы развитых стран"                          │

└──────────────┴──────┴─────────────────────────────────────────────────┘

 

Коэффициентом кл в таблице обозначены текущие средневзвешенные для соответствующих групп активов действующие на дату расчета средние ставки залога или коэффициенты ликвидности, определяемые отношением средней рыночной цены активов к их балансовой стоимости.

LAt_t0 - ликвидные активы, рассчитываются в соответствии с требованиями Инструкции N 1 [44], где данный параметр обозначен, как ЛАТ.

Поскольку при формировании показателя С_8 мы руководствовались собственными соображениями относительно мгновенной ликвидности, то при расчете Lat_t0, куда входит С_8, в соответствии с приведенной выше таблицей (отвечающей требованиям Инструкции N 1) необходимо предварительно перед подстановкой величины С_8 все коэффициенты кл, используемые для расчета данного аналитического показателя, положить равными единице.

OBm_t0 - обязательства до востребования (ОВМ)*(45).

OBt_t0 - обязательства до востребования и сроком до 30 дней (ОВТ).

С_6 - текущий налогооблагаемый доход. Доходы банка учитываются на счете 701, расходы - на счете 702, при этом балансовые счета 2-го порядка соответствуют различным категориям расходов и доходов. Удобство расчета налогооблагаемой базы зависит от особенностей аналитического учета в банке. Расчет налогооблагаемой базы облегчается, если данным, хранимым на лицевых счетах по счетам 701 и 702, можно сопоставить некоторые сведения, которые позволяют судить о том, входит ли остаток средств на лицевом счете (л/с) в расчет какого-либо налога и если входит, то каким образом. Например, в номере л/с в некотором разряде может проставляться код, указывающий на отношение средств на этом л/с к тому или иному виду налогообложения. Напомним, что состав затрат, включаемых в себестоимость банковских услуг, для расчета налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль регламентируется соответствующим постановлением Правительства РФ.

С_10 - текущая балансовая прибыль в отчетном периоде, рассчитывается в соответствии с данными таблицы.

 

┌───────────────┬───────────────────┬───────────────────────────────────┐

│  Номер счета  │    Коэффициент    │              Название             │

├───────────────┼───────────────────┼───────────────────────────────────┤

│      701      │         1         │               Доходы              │

├───────────────┼───────────────────┼───────────────────────────────────┤

│      702      │        -1         │               Расходы             │

└───────────────┴───────────────────┴───────────────────────────────────┘

 

С_11 - объем средств в фонде обязательных резервов:

 

┌───────────────┬───────────────────────────────────────────────────────┐

│  Номер счета  │                      Название                         │

├───────────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│ 302 (02, 04)  │Обязательные     резервы     кредитных     организаций,│

│               │перечисленные в Банк России                            │

└───────────────┴───────────────────────────────────────────────────────┘

 

Fondi_t0 - фонды банка:

 

┌───────────────┬───────────────────────────────────────────────────────┐

│  Номер счета  │                       Название                        │

├───────────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│      107      │                         Фонды                         │

└───────────────┴───────────────────────────────────────────────────────┘

 

PassiveSize - рабочие пассивы, включают в себя следующие укрупненные позиции:

 

┌───────────┬───────────────────────────────────────────────────────────┐

│Номер счета│                         Название                          │

├───────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│312        │Кредиты от Банка России                                    │

├───────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│313        │Кредиты от банков-резидентов                               │

├───────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│315        │Депозиты и др. средства банков-резидентов                  │

├───────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│314        │Кредиты от банков-нерезидентов                             │

├───────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│316        │Депозиты и др. средства банков-нерезидентов                │

├───────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│411-413    │Депозиты и прочие привлеченные средства Минфина России     │

│428-430    │Депозиты и прочие привлеченные средства финансовых  органов│

│           │субъектов Российской Федерации и местных  органов   власти,│

│           │государственных внебюджетных фондов  Российской  Федерации,│

│           │внебюджетных   фондов   субъектов  Российской  Федерации  и│

│           │местных                                                    │

├───────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│414-419,   │Депозиты   и   иные   привлеченные   средства:   финансовых│

│431-436    │организаций, находящихся в федеральной собственности;      │

│           │коммерческих   предприятий  и  организаций,  находящихся  в│

│           │федеральной собственности;                                 │

│           │некоммерческих  организаций,  находящихся   в   федеральной│

│           │собственности;                                             │

│           │финансовых   организаций,  находящихся  в   государственной│

│           │(кроме федеральной) собственности;                         │

│           │коммерческих  предприятий  и  организаций,  находящихся   в│

│           │государственной (кроме федеральной) собственности;         │

│           │некоммерческих  организаций,  находящихся в государственной│

│           │(кроме федеральной) собственности                          │

├───────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│420, 437   │Депозиты и  иные  привлеченные  средства  негосударственных│

│           │финансовых организаций                                     │

├───────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│421, 438   │Депозиты и  иные  привлеченные  средства  негосударственных│

│           │коммерческих предприятий и организаций                     │

├───────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│422, 439   │Депозиты  и  иные  привлеченные  средства негосударственных│

│           │некоммерческих организаций                                 │

├───────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│425, 440   │Депозиты и иные привлеченные средства юридических лиц      │

├───────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│423        │Депозиты физических лиц                                    │

├───────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│426        │Депозиты физических лиц-нерезидентов                       │

│520        │Выпущенные облигации                                       │

├───────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│521        │Выпущенные депозитные сертификаты                          │

├───────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│522        │Выпущенные сберегательные сертификаты                      │

├───────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│           │Выпущенные векселя и банковские акцепты                    │

└───────────┴───────────────────────────────────────────────────────────┘

 

SumImush_t0 - налогооблагаемое имущество*(46).

 

┌───────────────┬────────────┬──────────────────────────────────────────┐

│  Номер счета  │Коэффициент │                 Название                 │

├───────────────┼────────────┼──────────────────────────────────────────┤

│604            │     1      │Основные средства банков                  │

├───────────────┼────────────┼──────────────────────────────────────────┤

│605            │     1      │Основные    средства,         переданные в│

│               │            │пользование организациям банков           │

├───────────────┼────────────┼──────────────────────────────────────────┤

│606            │     -1     │Амортизация основных средств              │

├───────────────┼────────────┼──────────────────────────────────────────┤

│608 (01-02)    │     1      │Лизинговые операции                       │

├───────────────┼────────────┼──────────────────────────────────────────┤

│60803          │     -1     │Амортизация      машин,      оборудования,│

│               │            │транспортных   средств,     передаваемых в│

│               │            │лизинг                                    │

├───────────────┼────────────┼──────────────────────────────────────────┤

│609 (01-02)    │     1      │Нематериальные активы                     │

├───────────────┼────────────┼──────────────────────────────────────────┤

│60903          │     -1     │Износ нематериальных активов              │

├───────────────┼────────────┼──────────────────────────────────────────┤

│610            │     1      │Хозяйственные материалы                   │

├───────────────┼────────────┼──────────────────────────────────────────┤

│611 (01-02)    │     1      │Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы│

├───────────────┼────────────┼──────────────────────────────────────────┤

│61103          │     -1     │Износ  малоценных  и  быстроизнашивающихся│

│               │            │предметов                                 │

├───────────────┼────────────┼──────────────────────────────────────────┤

│61403          │     1      │Расходы   будущих   периодов   по   другим│

│               │            │операциям                                 │

└───────────────┴────────────┴──────────────────────────────────────────┘

 

Vclad_t0 - вклады населения:

 

┌───────────────┬───────────────────────────────────────────────────────┐

│  Номер счета  │                        Название                       │

├───────────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│423            │Депозиты физических лиц                                │

├───────────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│426            │Депозиты физических лиц-нерезидентов                   │

└───────────────┴───────────────────────────────────────────────────────┘

 

VrezCB_t0 - резервы под обесценение негосударственных ценных бумаг:

 

┌─────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Номер счета │                         Название                         │

├─────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤

│50504        │Долговые обязательства иностранных государств             │

├─────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤

│50304        │Долговые обязательства банков                             │

├─────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤

│50604        │Долговые обязательства банков-нерезидентов                │

├─────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤

│50404        │Прочих долговых обязательств                              │

├─────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤

│50704        │Прочих долговых обязательств нерезидентов                 │

├─────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤

│50804        │Акций банков                                              │

├─────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤

│51004        │Акций банков-нерезидентов                                 │

├─────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤

│50904        │Прочих акций                                              │

├─────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤

│51104        │Прочих акций нерезидентов                                 │

├─────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤

│60105        │Акций дочерних и зависимых банков и акционерных обществ   │

├─────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤

│60206        │Прочего участия в банках и предприятиях                   │

├─────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤

│51610, 51710 │Векселей   органов   власти   иностранных     государств и│

│             │авалированных ими                                         │

├─────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤

│51410        │Векселей банков                                           │

├─────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤

│51810        │Векселей банков-нерезидентов                              │

├─────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤

│51510        │Прочих векселей                                           │

├─────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤

│51910        │Прочих векселей нерезидентов                              │

└─────────────┴──────────────────────────────────────────────────────────┘

 

VrezKr_t0 - резервы под возврат кредитов 2-4 категории:

 

┌───────────┬───────────────────────────────────────────────────────────┐

│Номер счета│                         Название                          │

├───────────┼───────────────────────────────────────────────────────────┤

│Код 8924   │Резерв на возможные потери по  ссудам,  отнесенным  ко  2-4│

│           │группам  риска,  в  части  сформированного   под   кредиты,│

│           │гарантии и  поручительства,  предоставленные  банком  своим│

│           │участникам  (акционерам)  и   инсайдерам   сверх   лимитов,│

│           │установленных нормативами Н9, Н9.1, Н10, Н10.1 и отраженных│

│           │по коду 8948                                               │

└───────────┴───────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Itog_t0 - валюта баланса, рассчитывается как сумма только активных либо только пассивных счетов 2-го порядка с номерами, не превосходящими N 705.

K_t0 - собственные средства (капитал) банка. Порядок расчета капитала регулируется Инструкцией N 1 Центрального банка РФ "О порядке регулирования деятельности банков" от 01.10.97 (с последующими изменениями и дополнениями), Положением Центрального банка РФ от 01.07.98 N 31-П "О методике расчета собственных средств (капитала) кредитных организаций" (с последующими изменениями и дополнениями).

Приведенные выше показатели определяют минимально необходимый фиксированный состав аналитических показателей, используемых при решении задачи долгосрочного планирования. Их число может быть при желании аналогичным образом дополнено показателями, характеризующими, например, степень выполнения плановых заданий по привлечению и размещению средств, выраженных в терминах финансовых потоков (рис. 3.1). Однако введение этих показателей не требуется для обеспечения работы приведенных в главе 3 математических моделей финансового планирования; они могут применяться для сопутствующих планированию задач финансового анализа. К числу таких (контрольных) показателей могут быть отнесены фактические объемы привлечения дельта C_1(t) = C_1(t) - C_1(t_о) или размещения дельта С_2(t) = C_2(t) - C_2(t_o) за некоторый период (t_o, t) из интервала планирования (t_о, t_k), а также любые другие необходимые показатели.

Следует иметь в виду, что приведенный выше минимально необходимый набор аналитических показателей может быть использован для сокращения объемов расчетов, например при оценке выполнения нормативных требований Банка России, проводимой на этапе среднесрочного (оперативного), а при желании и текущего планирования.

 

П2.3. Расчет аналитических показателей для среднесрочного (оперативного) планирования

 

Для среднесрочного (оперативного) планирования в отличие от долгосрочного характерно использование переменного состава аналитических показателей, каждый из которых характеризует отделение банковского портфеля или отдельные финансовые инструменты. Состав отделений банковского портфеля задается отдельно для портфеля рабочих пассивов и доходных активов. При задании структуры банковского портфеля, определенной нами выше выражениями (3.81)-(3.83), учитывается состав банковских продуктов и используемых банком финансовых инструментов. В разделе 2.3 (пример 2.1) мы привели один из возможных подходов к формированию структуры банковского портфеля для этапов среднесрочного и оперативного планирования.

Ниже мы рассмотрим вариант формирования аналитических показателей, в случае когда структура банковского портфеля находится в строгом соответствии со структурой Плана счетов бухгалтерского учета. Такая структура банковского портфеля удобна для оценки выполнимости нормативных требований Банка России при формировании среднесрочных (оперативных) планов финансовой деятельности. Приведенные ниже таблицы для расчета аналитических показателей используются для расчета параметров исходного состояния банка (3.84) на начальную дату t_c0 из интервала среднесрочного (оперативного) планирования и проверки (при необходимости) нормативных требований с использованием зависимостей вида (3.168). Кроме того, в ходе выполнения среднесрочных (оперативных) планов эти показатели могут рассчитываться как "контрольные" для сравнения их фактических и запланированных значений.

В крайней правой колонке каждой таблицы приведено условное наименование аналитического показателя из расчетных примеров главы 4, для формирования которого могут использоваться приведенные ниже группировки балансовых счетов (отделений банковского портфеля). Здесь и в расчетных примерах мы намеренно уходим от полного соответствия способов разбиения портфелей банка, так как нас в первую очередь интересует принцип представления информации для оперативного планирования, а во вторую - демонстрация много вариантности подходов к такому разбиению.

 

П2.3.1. Портфель рабочих пассивов (среднесрочный)

 

Депозиты физических лиц:

 

┌───────────┬───────────────────────────────────────┬───────────────────┐

│Номер счета│               Название                │        АП         │

├───────────┼───────────────────────────────────────┼───────────────────┤

│   423,    │        Депозиты физических лиц        │   Депозиты руб.   │

│   426     │       (резиденты и нерезиденты)       │   Депозиты вал.   │

└───────────┴───────────────────────────────────────┴───────────────────┘

 

Депозиты юридических лиц и прочее привлечение:

 

┌───────────┬───────────────────────────────────────┬───────────────────┐

│Номер счета│               Название                │        АП         │

├───────────┼───────────────────────────────────────┼───────────────────┤

│410, 427   │Депозиты и прочие привлеченные средства│Прочее  привлечение│

│           │Минфина России                         │руб.               │

├───────────┼───────────────────────────────────────┤                   │

│411-413,   │Депозиты и прочие привлеченные средства│                   │

│428-430    │финансовых органов субъектов Российской│                   │

│           │Федерации  и  местных  органов  власти,│                   │

│           │государственных   внебюджетных   фондов│                   │

│           │Российской   Федерации,    внебюджетных│                   │

│           │фондов субъектов Российской Федерации и│                   │

│           │местных органов власти                 │                   │

├───────────┼───────────────────────────────────────┤                   │

│414-419,   │Депозиты и иные привлеченные средства: │                   │

│431-436    │финансовых  организаций, находящихся  в│                   │

│           │федеральной собственности;             │                   │

│           │коммерческих         предприятий      и│                   │

│           │организаций, находящихся в  федеральной│                   │

│           │собственности;                         │                   │

│           │некоммерческих             организаций,│                   │

│           │находящихся        в        федеральной│                   │

│           │собственности;                         │                   │

│           │финансовых  организаций, находящихся  в│                   │

│           │государственной   (кроме   федеральной)│                   │

│           │собственности;                         │                   │

│           │коммерческих         предприятий      и│                   │

│           │организаций,       находящихся        в│                   │

│           │государственной   (кроме   федеральной)│                   │

│           │собственности;                         │                   │

│           │некоммерческих             организаций,│                   │

│           │находящихся  в  государственной  (кроме│                   │

│           │федеральной) собственности             │                   │

├───────────┼───────────────────────────────────────┤                   │

│420, 437   │Депозиты и иные  привлеченные  средства│                   │

│           │негосударственных            финансовых│                   │

│           │организаций                            │                   │

├───────────┼───────────────────────────────────────┤                   │

│421, 438   │Депозиты и иные  привлеченные  средства│                   │

│           │негосударственных          коммерческих│                   │

│           │предприятий и организаций              │                   │

├───────────┼───────────────────────────────────────┼───────────────────┤

│422, 439   │Депозиты и иные  привлеченные  средства│                   │

│           │негосударственных        некоммерческих│                   │

│           │организаций                            │                   │

├───────────┼───────────────────────────────────────┼───────────────────┤

│425, 440   │Депозиты и иные  привлеченные  средства│Прочее  привлечение│

│           │юридических лиц - нерезидентов         │вал.               │

└───────────┴───────────────────────────────────────┴───────────────────┘

 

Привлеченные МБК и депозиты банков:

 

┌───────────┬───────────────────────────────────────┬───────────────────┐

│Номер счета│                Название               │        АП         │

├───────────┼───────────────────────────────────────┼───────────────────┤

│312        │Кредиты от Банка России                │Прочее  привлечение│

├───────────┼───────────────────────────────────────┤руб.               │

│313, 315   │Кредиты, депозиты и прочие средства  от│                   │

│           │банков-резидентов                      │                   │

├───────────┼───────────────────────────────────────┼───────────────────┤

│314, 316   │Кредиты, депозиты и прочие средства  от│Прочее  привлечение│

│           │банков-нерезидентов                    │вал.               │

└───────────┴───────────────────────────────────────┴───────────────────┘

 

Привлечение от филиалов:

 

┌───────────┬───────────────────────────────────┬───────────────────────┐

│Номер счета│              Название             │           АП          │

├───────────┼───────────────────────────────────┼───────────────────────┤

│30305      │Кредиты от филиалов  (расчеты между│Прочее привлечение руб.│

│           │подразделениями   одной   кредитной│Прочее привлечение вал.│

│           │организации по полученным ресурсам)│                       │

└───────────┴───────────────────────────────────┴───────────────────────┘

 

Собственные долговые обязательства:

 

┌─────────────┬────────────────────────────────────┬────────────────────┐

│ Номер счета │              Название              │         АП         │

├─────────────┼────────────────────────────────────┼────────────────────┤

│520-523      │Выпущенные облигации,  депозитные  и│      СДО руб.      │

│             │сберегательные сертификаты,  векселя│      СДО вал.      │

│             │и банковские акцепты                │                    │

└─────────────┴────────────────────────────────────┴────────────────────┘

 

В качестве примера мы привели аналитические показатели, характеризующие среднесрочный портфель рабочих пассивов, где нет разбивки (группировки) финансовых инструментов по срокам привлечения. Для доходных активов мы, наоборот, сформируем оперативный портфель, который будет учитывать "срочность" финансовых инструментов. Это сделано для уменьшения объема книги в целях максимального сокращения повторяющихся блоков информации. Разумеется, на практике все же желательно брать равноценные по способам и "срочности" группировки (структуры) аналитических показателей.

 

П2.3.2. Портфель доходных активов (оперативный)

 

Кредиты юридическим лицам до 30 суток:

 

┌─────────────────┬──────────────────────────────────┬──────────────────┐

│   Номер счета   │             Названи              │        АП        │

├─────────────────┼──────────────────────────────────┼──────────────────┤

│44105,           │Минфин  России,   органы   власти,│Корп. кред. до 180│

│06 (442-444),    │внебюджетные фонды                │       руб.       │

│04 (460-463)     │                                  │                  │

├─────────────────┼──────────────────────────────────┤                  │

│05 (445-450),    │Финансовые,     коммерческие     и│                  │

│04 (464-469)     │некоммерческие        организации,│                  │

│                 │принадлежащие органам власти      │                  │

├─────────────────┼──────────────────────────────────┤                  │

│05     (451-453),│Негосударственные      финансовые,│                  │

│45603,         04│коммерческие    и   некоммерческие│                  │

│(470-472)        │организации-резиденты             │                  │

├─────────────────┼──────────────────────────────────┼──────────────────┤

│47304            │Юридические лица-нерезиденты      │Корп. кред. до 180│

│                 │                                  │       вал.       │

└─────────────────┴──────────────────────────────────┴──────────────────┘

 

Кредиты юридическим лицам от 31 до 90 суток:

 

┌─────────────────┬──────────────────────────────────┬──────────────────┐

│   Номер счета   │             Название             │        АП        │

├─────────────────┼──────────────────────────────────┼──────────────────┤

│44104,         05│Минфин  России,   органы   власти,│Корп. кред. до 180│

│(442-444),     03│внебюджетные фонды                │       руб.       │

│(460-463)        │                                  │                  │

├─────────────────┼──────────────────────────────────┤                  │

│04     (445-450),│Финансовые,         коммерческие и│                  │

│03 (464-469)     │некоммерческие        организации,│                  │

│                 │принадлежащие органам власти      │                  │

├─────────────────┼──────────────────────────────────┤                  │

│04     (451-453),│Негосударственные      финансовые,│                  │

│45603,         03│коммерческие   и    некоммерческие│                  │

│(470-472)        │организации-резиденты             │                  │

├─────────────────┼──────────────────────────────────┼──────────────────┤

│47303            │Юридические лица-нерезиденты      │Корп. кред. до 180│

│                 │                                  │       вал.       │

└─────────────────┴──────────────────────────────────┴──────────────────┘

 

Кредиты юридическим лицам от 91 до 180 суток:

 

┌─────────────┬───────────────────────────────────────────┬─────────────┐

│ Номер счета │                 Название                  │      АП     │

├─────────────┼───────────────────────────────────────────┼─────────────┤

│03 (320, 322)│Кредиты и депозиты в банках-резидентах     │   МБК руб.  │

├─────────────┼───────────────────────────────────────────┼─────────────┤

│03 (321, 323)│Кредиты и депозиты в банках-нерезидентах   │             │

└─────────────┴───────────────────────────────────────────┴─────────────┘

 

МБК и депозиты в банках от 2 до 7 суток:

 

┌─────────────┬───────────────────────────────────────────┬─────────────┐

│ Номер счета │                 Название                  │      АП     │

├─────────────┼───────────────────────────────────────────┼─────────────┤

│03 (320, 322)│Кредиты и депозиты в банках-резидентах     │   МБК руб.  │

├─────────────┼───────────────────────────────────────────┼─────────────┤

│03 (321, 323)│Кредиты и депозиты в банках-нерезидентах   │             │

└─────────────┴───────────────────────────────────────────┴─────────────┘

 

МБК и депозиты в банках свыше 8 суток:

 

┌───────────────┬────────────────────────────────────────┬──────────────┐

│  Номерсчета   │                Название                │      АП      │

├───────────────┼────────────────────────────────────────┼──────────────┤

│04  (320, 322),│Кредиты и депозиты в банках-резидентах  │      -       │

│05  (320, 322),│                                        │              │

│06  (320, 322),│                                        │              │

│07 (320, 322)  │                                        │              │

├───────────────┼────────────────────────────────────────┼──────────────┤

│04  (321, 323),│Кредиты и депозиты в банках-нерезидентах│      -       │

│05  (321, 323),│                                        │              │

│06  (321, 323),│                                        │              │

│07 (321, 323)  │                                        │              │

└───────────────┴────────────────────────────────────────┴──────────────┘

 

Кредиты филиалам:

 

┌───────────────┬────────────────────────────────────────┬──────────────┐

│  Номер счета  │                Название                │      АЛ      │

├───────────────┼────────────────────────────────────────┼──────────────┤

│30306          │Расчеты  между   подразделениями   одной│       -      │

│               │кредитной  организации   по   переданным│              │

│               │ресурсам                                │              │

└───────────────┴────────────────────────────────────────┴──────────────┘

 

Портфель ГКО, ОВГВЗ - отдельные лицевые счета балансовых счетов 2-го порядка:

 

┌───────────┬────────────────────────────────────────┬──────────────────┐

│Номер счета│                Название                │        АП        │

├───────────┼────────────────────────────────────────┼──────────────────┤

│50102      │Долговые обязательства РФ, приобретенные│Портфель       ГКО│

│           │для перепродажи                         │Спекулятивный     │

│           │                                        │портфель          │

├───────────┼────────────────────────────────────────┼──────────────────┤

│50103      │Долговые обязательства РФ, приобретенные│Портфель ГКО      │

│           │для инвестирования                      │                  │

└───────────┴────────────────────────────────────────┴──────────────────┘

 

При формировании той или иной группировки финансовых инструментов в портфеле доходных активов мы учитывали основной классифицирующий признак финансовых инструментов - срочность, положенный Банком России в основу расчета большинства нормативных требований. Это означает, что при отсутствии разделения финансовых инструментов по срокам до "погашения" проверка выполнения нормативных требований на этапе формирования среднесрочных (оперативных) планов проведена быть не может.

В заключение настоящего раздела необходимо сделать одно важное замечание относительно приведенных в нем примеров формирования банковского портфеля. Это замечание относится к способу планирования финансовой деятельности филиалов. Вспомним пример 1.2 (разд. 1.4), демонстрирующий возможности способов централизованного и децентрализованного управления ресурсами филиалов. В данной терминологии банковский портфель сформирован только для головного офиса, т.е. для случая децентрализованного управления финансовой деятельностью филиалов. Поэтому все счета в таблицах относятся к балансу головного офиса.

Если мы используем метод централизованного управления финансовыми ресурсами (для которого приведены расчетные примеры в главе 4) и хотим сформировать план пополнения портфеля для всего банка, то должны исключить из состава банковского портфеля отделения, характеризуемые аналитическими показателями: "Привлечение от филиалов" (счет N 30305) и "Кредиты филиалам" (счет N 30306). При этом под всеми счетами, входящими в таблицы для расчета аналитических показателей, необходимо подразумевать счета консолидированного баланса банка. Ниже, при рассмотрении конкретных примеров формирования планов финансовой деятельности банка, будем придерживаться именно этой схемы управления финансовыми ресурсами.

 

П2.4. Исходные данные о движении потоков денежных средств - предыстория

 

В предыдущем разделе мы рассмотрели примеры формирования аналитических показателей, определяющих исходное состояние банка в части балансовых параметров, множество которых на некоторую начальную дату для долгосрочного планирования обозначили В_о и определили выражением (3.4), а для среднесрочного (оперативного) планирования - В_с0, определяемое соответственно соотношением (3.84).

Теперь рассмотрим порядок формирования потока плановых платежей - второй составной части множества параметров, описывающих исходное состояние банка. В задаче долгосрочного планирования мы определили начальный поток платежей Р_о соотношениями (3.5)-(3.14), а для среднесрочного (оперативного) планирования - Р_с0 соответственно выражениями (3.85)-(3.92).

Относительно сумм, характеризующих поступление и (или) возврат средств, в принципе не требуется никаких дополнительных сведений, кроме их общего объема на каждую дату интервала планирования и вида суммы платежа (основной суммы или процентов).

Связь между параметрами плановых платежей по ранее заключенным сделкам для долгосрочного и среднесрочного (оперативного) планирования (даты проведения которых приходятся на плановый период) описывается уравнениями (3.93)-(3.95). Их анализ показывает, что для обеспечения расчетов параметров потоков платежей по приведенным выше зависимостям нужна некоторая первичная информация о единичных перечислениях денежных средств.

Прежде чем определить состав этой первичной информации, напомним, что аналогичный вид имеет и поток расходных платежей С_3, определенный выше уравнениями (3.15)-(3.18). Под расходами мы понимаем платежи, связанные с обеспечением деятельности банка и не вытекающие из условий заключенных сделок по привлечению и размещению средств. Сюда входят затраты на заработную плату, обеспечение процесса функционирования банка, т.е. неоперационные расходы и часть операционных, не связанных с прямыми издержками выполнения финансовых операций.

Источником данных о возможных расходах, используемых в качестве исходной информации для планирования, может являться Проект бюджета банка. Отметим, что Проект бюджета должен превратиться в Бюджет только после утверждения и принятия к исполнению долгосрочного плана финансовой деятельности, обосновывающего реализуемость и определяющего механизм (способы) реализации представленного Проекта.

Относительно плановых расходов, помимо их сумм и сроков, должны иметься представления о том, уменьшают такие платежи базу для исчисления налога на прибыль либо они производятся за счет прибыли.

Данные для расчета ежедневных потоков движения денежных средств получить из базы (хранилища) данных автоматизированной банковской системы (АБС), как правило, в полном объеме не представляется возможным. Это связано с тем, что большинство современных, а тем более, старых, АБС ориентированы преимущественно на решение задач бухгалтерского учета. Об основных недостатках методологии российского бухучета с точки зрения использования бухгалтерской информации для решения задач финансового анализа и планирования более подробно остановимся в следующем разделе. Здесь же заметим, что можно получать указанные необходимые данные непосредственно из подразделений банка либо рассчитывать на основе данных специализированного учета заключенных сделок.

"Возмущающим" фактором в данном случае может служить то обстоятельство, что некоторые сделки имеют крайне неудобные с точки зрения автоматизации параметры (пример П2.1).

 

Пример П2.1

 

Выданный банком кредит может возвращаться неравномерно: 10 января, 26 августа, 3 и 24 сентября различными суммами-долями не менее 10, 15, 68 и 7% от суммы основного долга соответственно. Уплата процентов по этому же кредиту может производиться по ставкам LIBOR на дату уплаты (неизвестной в заключениях сделки); при досрочной уплате суммы основного долга, если таковая будет иметь место (что заранее неизвестно), размер ставки понижается на 0,3%. Дата очередной уплаты процентов не должна отстоять от даты фактической уплаты очередной части суммы основного долга более чем на 22 дня.

 

Существуют и гораздо более сложные, чем в рассмотренном примере, сделки, поэтому может быть предложено неограниченное множество алгоритмов решения подобных задач. Однако наиболее простым и очевидным, с точки зрения автора, является вполне рабочий алгоритм, использующий данные, полученные при сведении любой сделки, даже с весьма экзотическими условиями, в простую таблицу:

уникальный номер сделки (договора);

наименование контрагента;

дата начала;

дата окончания;

число дней;

сумма сделки (этапа);

процентная ставка;

дата возврата основного долга;

порядок возврата основного долга (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно... единовременно в конце срока и т.д.);

дата уплаты процентов;

порядок уплаты процентов.

Изменение хотя бы одного параметра сделки должно приводить к выделению сделки на всем интервале действия этих условий. Таким образом, каждая сделка разбивается при возникновении подобной необходимости на группу "элементарных сделок" (пример П2.2).

 

Пример П2.2

 

Представление кредита с неоднородными условиями в виде группы "элементарных сделок":

 

┌────────────────────────────────┬────────────┬────────────┬────────────┐

│          Номер сделки          │Уч. N 279/01│Уч. N 279/01│Уч. N 279/01│

├────────────────────────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤

│Контрагент                      │ ОАО "ОТЗ"  │ ОАО "ОТЗ"  │ ОАО "ОТЗ"  │

├────────────────────────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤

│Дата начала                     │ 01.01.2000 │ 01.09.2000 │ 01.12.2000 │

├────────────────────────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤

│Дата окончания                  │ 30.08.2000 │ 30.11.2000 │ 31.12.2000 │

├────────────────────────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤

│Сумма                           │ 20 000 000 │ 10 000 000 │ 5 000 000  │

├────────────────────────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤

│Процентная ставка               │    10%     │    10%     │    4,8%    │

├────────────────────────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤

│Дата возврата основного долга   │  1 числа   │     -      │ 15.12.2000 │

├────────────────────────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤

│Порядок возврата основного долга│  В конце   │По окончании│Точная дата │

│                                │   срока    │  периода   │            │

├────────────────────────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤

│Дата уплаты процентов           │  1 числа   │     -      │ 15.12.2000 │

├────────────────────────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤

│Порядок уплаты процентов        │ Ежемесячно │По окончании│Точная дата │

│                                │            │  периода   │            │

└────────────────────────────────┴────────────┴────────────┴────────────┘

 

На основании приведенных к виду примера П2.2 данных оказывается вполне доступным прогнозирование предстоящего движения денежных средств, реальной суммы полученного дохода, средней ставки, а также увязка этих параметров с аналогичными величинами, взятыми по другим сделкам из кредитного портфеля или по банку в целом.

 

П2.5. Проблемные вопросы использования балансовых данных для расчета значений аналитических показателей

 

Данные бухгалтерских балансов в своем первоначальном виде зачастую не всегда пригодны для непосредственного использования при формировании аналитических показателей и построения планов финансовой деятельности банка. Основными причинами этого являются:

особенности бухгалтерского учета как технологии формирования отчетности, не предназначенной для решения управленческих задач;

особенности неоднозначности процесса бухгалтерской регистрации данных;

наличие случайных и намеренных смысловых искажений в бухгалтерских данных.

Рассмотрим более подробно каждую из указанных причин, часто значительно усложняющих решение задач финансового анализа и планирования.

 

П2.5.1. Особенности бухгалтерского учета как технологии формирования отчетности

 

Бухгалтерский учет в том виде, в котором он сложился у нас в стране, практически никак не ориентирован на цели управления финансовой деятельностью банка. Он также чрезвычайно сложен даже для организации контроля со стороны Банка России за выполнением нормативных требований в части ликвидности и банковских рисков, что подтверждается введением сложной и весьма запутанной системы дополнительных "балансовых" показателей - кодов расшифровок, непосредственное получение которых из баланса не представляется возможным.

Поскольку методология бухучета не является предметом настоящей книги и автор вынужден учитывать (а иногда просто преодолевать) его особенности, не будем подробно анализировать все причины сложившейся ситуации в этом вопросе. Заметим лишь, что главным, т.е. первопричиной негативных моментов в системе учета, на наш взгляд, является отсутствие четко сформулированных и измеримых целей перед бухгалтерским учетом и системного подхода в формировании плана счетов [48, 51].

Нынешний бухгалтерский учет характеризует стиль мышления, которому присуща абсолютизация технологических аспектов регистрации отдельных банковских операций при абсолютно непонятной (бессистемной) методологии их классификации. Поэтому бухгалтерский баланс банка зачастую "не прозрачен" для проведения финансового анализа, а значит, трудно применим для обеспечения исходной информацией задач планирования. Проводя аналогию с материалами, изложенными в главе 5, можно в ее терминологии сказать, что Бизнес-модель (система классификации) действующей системы бухгалтерского учета является противоречивой и неполной.

Ниже рассматриваются основные "искажения" первичных балансовых данных, причиной которых является именно сложившаяся методология бухгалтерского учета.

Разделение в балансе денежных средств, единых с точки зрения финансового анализа и планирования. Подобное разделение может отражать видение идентичных по смыслу явлений как существенно отличных исходя из приоритетов бухучета, что часто является следствием практики формально верного отражения обстоятельств банковских операций.

Приведенное в примере П2.3 разделение средств не только затрудняет финансовый анализ кредитного портфеля, но также создает проблемы при формировании структуры (а значит, и отделений) портфеля рабочих пассивов, в частности проверки ограничений, связанных с принудительной диверсификацией портфеля типа (3.99), (3.100), и решении других задач планирования.

 

Пример П2.3

 

Внесение фактических искажений при формально верном отражении обстоятельств

 

Пусть банк получает синдицированный кредит в размере $1 000 000 от нерезидентов, сумма которого складывается из $800 000, выданных банками-нерезидентами, и $200 000, выданных банками, но через небанковские организации. Рассмотрим отражение данной сделки в балансе банка:

 

┌───────────────┬───────────────────────────────────────────────────────┐

│     Сумма     │                          Счет                         │

├───────────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│    800 000    │314 Кредиты, полученные от банков-нерезидентов         │

├───────────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤

│    200 000    │425 Депозиты юридических лиц - нерезидентов            │

└───────────────┴───────────────────────────────────────────────────────┘

 

Верное с точки зрения бухгалтерской методологии разделение кредиторов по "производственному" признаку, равно как и разделение суммы кредита на две части - кредитной и депозитной, искажает бухгалтерские данные настолько, что при составлении "аналитического баланса", отражающего реальную картину дел, эти данные должны быть предварительно неформальным образом объединены.

 

Пример П2.4

 

Иностранный банк дает кредит через свое московское представительство

 

Кредит отражается как полученный от резидентов (по счету 313), несмотря на то что московское представительство в данном случае выполняет чисто транзитные функции.

В силу формального следования обстоятельствам имеем искажение характеристик кредиторов - вместо формального резидента при аналитической интерпретации явным образом выступает нерезидент, а полученные банком ресурсы заимствованы не на внутреннем, а на внешнем рынке.

Если сумма такого кредита достаточно велика, то непосредственное использование данных бухучета может исказить результаты маркетинговых исследований состояния (емкости) не такого уж объемного рынка потенциальных внутренних межбанковских заимствований.

Отражение в балансе как единого целого денежных средств, подлежащих разделению для проведения анализа. Следование тенденции объединять средства, обладающие общими исходя из бухгалтерских критериев признаками, способно сделать такие данные практически непригодными при составлении балансов, используемых для финансового анализа и планирования.

 

Пример П2.5

 

Объединение данных о доходах из различных источников

 

Суммы уплаченных процентов по отдельно выданным кредитам суммируются на одном (аккумулирующем) лицевом счете 70101, вместо того чтобы отражаться на отдельных для каждого такого кредита лицевых счетах 70101... Если на дату t по кредитным договорам А, В и С должны быть уплачены проценты в суммах $1000, $2000 и $3000 соответственно, а на дату t + 1 на аккумулирующем лицевом счете 70101... содержится остаток $3000, то без дополнительных расследований невозможно определить, по какому из договоров и в каком объеме от ожидаемого были перечислены проценты.

 

Пример П2.6

 

Объединение данных о различных ресурсах, получаемых из одного источника

 

При кредитовании филиалов банка все суммы основного долга для каждого из филиалов аккумулируются на отдельном лицевом счете 30306... вместо заведения отдельного лицевого счета 30306... по каждому кредитному договору. Несомненно, что из суммы общих остатков непогашенного долга в размере $20 000 на счете "Кредитные ресурсы Питерского филиала" невозможно определить, каково состояние с погашением по ранее выданным названному филиалу трем кредитам на суммы $10000, $20 000, $30 000.

 

Неизменность во времени градации срочности сделки, отраженной в балансе на момент ее регистрации. Градация сделок в балансе по степени срочности (то есть отнесение сделки на один из балансовых счетов 2-го порядка) производится единожды, в момент регистрации сделки. В дальнейшем хотя в процессе действия сделки реальная степень ее срочности изменяется в сторону уменьшения, это в балансе никак не отражается. Поэтому по балансовым данным невозможно достоверно судить о временных характеристиках потоков денежных средств: сроках предстоящих приходов или платежей, в том числе и о такой "аналитической" характеристике банковского портфеля, как согласованность рабочих пассивов и доходных активов по срокам погашения.

 

Пример П2.7

 

Изменение и отражение в балансе срочности кредита

 

Пусть 01.02.98 банком выдан кредит иному банку-резиденту на срок 2 года. Он отражен на счете 32008 "Кредиты, предоставленные банкам, на срок от 1 года до 3 лет". По истечении года, т.е. 02.02.99, когда до плановой даты возврата кредита осталось менее года, задолженность по этому кредиту не перенесена на счет 32007 "Кредиты, предоставленные банкам, на срок от 181 дня до 1 года". Равным образом впоследствии остаток задолженности не был перемещен на счета 32006, 32005 и т.д. Поэтому даже за один день до планового погашения кредита, т.е. 30.01.2000, данная сделка в балансе классифицируется как кредит на срок от 1 года до 3 лет.

 

Особенности регистрации доходов и расходов. Как правило, в конце каждого отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, года) детализированные данные о доходах (счет 701) и расходах (счет 702) перемещаются на счета прибылей (счет 703) и убытков (счет 704) путем суммирования всех доходов и всех расходов и их последующего сальдирования. Остатки на лицевых счетах и соответственно балансовых счетах 1-го и 2-го порядка обнуляются. Это также влечет за собой негативные сточки зрения финансового анализа последствия.

Во-первых, при таком переносе теряется детализация накопленных статей доходов и расходов.

Во-вторых, без анализа проводок невозможно судить о поступлении средств на счета доходов и расходов именно в тот день, когда они переносятся на счета прибылей и убытков: в любом случае остатки на счетах доходов и расходов после переноса равны нулю.

 

Пример П2.8

 

Информативность счетов доходов и расходов

 

Пусть до переноса в конце отчетного периода на счет прибылей остатки на балансовых счетах 2-го порядка счета 701 имеют вид:

 

┌───────────┬──────────────────────────────────────────┬────────────────┐

│Номер счета│                 Название                 │ Остаток, руб.  │

├───────────┼──────────────────────────────────────────┼────────────────┤

│   70101   │Проценты,  полученные  за  предоставленные│    200 000     │

│           │кредиты                                   │                │

├───────────┼──────────────────────────────────────────┼────────────────┤

│   70102   │Доходы от операций с инвалютой            │     30 000     │

├───────────┼──────────────────────────────────────────┼────────────────┤

│   70104   │Дивиденды полученные                      │     12 000     │

└───────────┴──────────────────────────────────────────┴────────────────┘

 

При переносе остатков на счет 70301 "Прибыль отчетного года" увеличивается на 242 000 руб., остатки на счетах 70101, 02, 04 обнуляются. Начиная с некоторой даты, как правило, следующей за датой рассматриваемого переноса, зачисление на счет 701... начинает производиться вновь. Поэтому в общем случае остатки на счетах 701, 702 мало информативны с точки зрения итогового результата; остатки на счетах 703, 704, в свою очередь, неинформативны с точки зрения градации по статьям доходов и расходов.

Ситуация, приведенная в примере П2.8, усугубляется еще и тем, что именно на последнюю дату отчетного периода приходится значительное число (иногда большая часть) процентных доходов и расходов. Эту тему развивает следующий пример.

 

Пример П2.9

 

Динамика задолженности по процентам в конце отчетного периода

 

Пусть на л/с 70101810700422222406 "Проценты по кредиту М-скому трубному заводу" остаток на 29.06.2000 составляет 2000 руб., а его общая задолженность в отчетном периоде по процентам - 15 000 руб. При закрытии операционного дня за 30.06.2000 остаток на указанном счете составляет 0 руб., поскольку вся сумма накопленного дохода в конце месяца была перенесена совокупно с иными доходами и расходами на счета прибылей и убытков. Между тем исходя из некоторых соображений можно предположить, что М-ский трубный завод перечислял проценты за использование кредита именно в течение 30.06.2000. Поэтому без дополнительных исследований оборотов за 30.06.2000 по данному счету и (или) проводок за эту же дату невозможно полноценно судить о задолженности завода по процентам по рассматриваемому кредиту.

 

Заслуживает внимания также и практика переноса накопленного купонного дохода (НКД) по процентным (купонным) долговым обязательствам со счетов 61305, 61405 на счета прибылей и убытков не в конце отчетного периода (месяца, квартала), а по факту погашения серии ценных бумаг. В этом случае величина фактического остатка по указанным счетам на конец месяца, квартала и пр. малоценна, равно как и величина оборотов за последний день периода. Поэтому необходимо осуществить анализ (мониторинг) оборотов по названным счетам за весь интересующий период.

Виртуальность отдельных бухгалтерских операций и счетов. Понимая под "виртуальностью" наличие у некоторых объектов и явлений атрибутов псевдосуществования, мы, не боясь ошибиться, можем утверждать, что некоторые бухгалтерские операции и счета с полным правом могут называться виртуальными.

В качестве таких счетов следует назвать счета амортизационных отчислений; доходов будущих периодов по начисленным, но не полученным процентам; переоценки. Любопытна в этой связи также процедура формирования доходов в виде положительных курсовых разниц от переоценки средств в инвалюте, драгоценных металлов и камней, ценных бумаг. При неизменном состоянии банка - налицо получение прибыли. Такую прибыль обычно и называют "виртуальной".

Отдельно следует рассмотреть синхронные операции, увеличивающие актив и пассив баланса. При аналитической "очистке" баланса (пример П2.10) их либо полностью удаляют, либо сальдируют, а полученный остаток в зависимости от его знака относят либо к активу, либо к пассиву очищенного баланса.

 

Пример П2.10

 

Очистка баланса от межфилиальных оборотов

 

Пусть банк получил в качестве платы за кредиты, выданные своим филиалам, сумму 20 000 руб. и уплатил проценты по кредитам, полученным от своих же филиалов, в размере 10 000 руб. Соответственно в консолидированном балансе имеем:

 

┌───────────────────────────────────┬───────────────────┬───────────────┐

│           Банк/филиалы            │      Расходы      │     Доходы    │

├───────────────────────────────────┼───────────────────┼───────────────┤

│Банк (головной офис)               │      10 000       │     20 000    │

├───────────────────────────────────┼───────────────────┼───────────────┤

│Филиалы                            │      20 000       │     10 000    │

└───────────────────────────────────┴───────────────────┴───────────────┘

 

Исходя из того, что показанные доходы и расходы являются следствием особенностей функционирования банка (наличие у него территориально-филиальной структуры), не подлежит сомнению, что эти суммы должны быть попросту удалены из баланса при его очистке.

 

Пример П2.11

 

Очистка баланса от оборотов по доходам и расходам от валютных операций

 

Доходы по обменным операциям банка за период составляют 30 000 руб., аналогичные расходы - 25 000 руб. Указанные суммы следует вычесть соответственно из доходов и расходов, остаток в размере + 5000 руб. следует отнести к доходам.

 

При очистке отчета о доходах и расходах аналогичные процедуры могут применяться к доходам и расходам по государственным долговым обязательствам; от переоценки средств в инвалюте; от досоздания и восстановления резервов и др.

Неоднозначность трактовки отдельных позиций на основе балансовых данных. В ряде случаев один и тот же объект различным образом интерпретируется с позиций формального учета и реального положения вещей. Поскольку бухгалтерский баланс имеет в первую очередь отчетно-нормативный характер, вопросы формального регламента имеют при его составлении превалирующее значение.

Неудобство и даже опасность заключаются в том, что на основе только балансовых данных заключить о существовании подобных противоречий невозможно в отличие от ряда рассматривавшихся выше случаев. Для устранения таких искажений при построении аналитических балансов нужно обладать априорным эзотерическим знанием, т.е. до начала преобразования бухгалтерских данных получить извне конфиденциальные сведения о том, что эти данные искажены*(47).

Аналогичная ситуация может, например, иметь место и при расчете собственных средств (капитала) банка*(48), поскольку объем и целесообразность исключения части фондов банка (счет 10702) из расчета капитала изначально определяются самим банком. Здесь же для "внутреннего употребления" можно учесть, каким образом был достигнут рост капитала: за счет реальных ресурсов (взносов в уставный капитал, прибыли (кроме прибыли от нереализованных курсовых разниц), субординированных займов и др.) или за счет виртуальных средств, полученных в результате применения известных схем "накачки" уставного капитала.

 

Пример П2.12

 

Необходимость дополнительной информации об искажениях балансовых данных

 

Пусть выдана ссуда организации "А", которая согласно соответствующим нормативным документам Банка России*(49) отнесена к 3 группе надежности (сомнительные ссуды с высоким уровнем риска невозврата) как необеспеченная ссуда (переоформленная один раз без изменений условий договора). Между тем относительно данной ссуды, фигурирующей при расчете резервов и пр. как весьма сомнительная с точки зрения возврата средств, на самом деле имеется 100-процентная, но документально не подтвержденная уверенность о возврате организацией "А" суммы основного долга и процентов в точно установленные сроки. Отнесение ссуды к 3 группе надежности позволило банку увеличить сумму созданных резервов под потери по ссудам, уменьшив величину налогооблагаемой прибыли.

Однако при формировании материалов для внутреннего использования подобная ссуда должна быть признана высоконадежной и может быть суверенностью учтена при планировании движения потоков денежных средств банка.

Разночтения могут возникать и с трактовкой отдельных внебалансовых статей бухгалтерского учета, таких, например, как "Гарантии выданные". В отношении некоторых из них, вполне вероятно, могут иметься конфиденциальные сведения о неизбежности грядущих платежей по той или иной гарантии. Такие сведения должны быть учтены при планировании денежных потоков банка, а также при составлении форвард-балансов в части сумм выданных кредитов и (или) убытков.

 

П2.5.2. Негативные особенности процесса бухгалтерской регистрации данных

 

Неаналитичность учетной информации. Во многих системах бухгалтерской регистрации данных (например, операционный день банка) отсутствует возможность аналитического учета. Под аналитическим учетом понимается наличие таких признаков, которые позволили бы преодолевать недостатки, присущие методологии бухгалтерского учета, т.е. позволили бы осуществлять адекватную аналитическую интерпретацию балансовых данных.

Пусть необходимо осуществлять некоторую градацию остатков на расчетных счетах клиентов банка по отраслевому, географическому и прочим признакам. Типовыми решениями являются:

создание в информационной системе банка справочников таких признаков и обеспечение соответствующей связи с таблицами данных о клиентах и их лицевыми счетами;

введение соответствующих кодов клиентов в части лицевых счетов. Сведения, содержащие требуемую дополнительную информацию, могут в информационной системе бухгалтерской регистрации данных либо отсутствовать вовсе, либо присутствовать, но в такой форме (номенклатуре, объемах, видах представления и пр.), которая не позволяет или затрудняет их использование в аналитических целях. Де-факто существующие в ряде бухгалтерских информационных систем модели аналитического учета зачастую не применяются вообще либо применяются не в полной мере не только (и не столько!) из-за косности, нерадивости либо нехватки времени на внедрение и сопровождение, а по другой очевидной причине. Можно допустить, что в силу различных предпосылок отдельные операции и суммы на счетах имеют конфиденциальный характер, а ведение аналитических расшифровок в информационных системах, потенциально подверженных взлому извне либо утечкам данных изнутри, может существенно понизить степень защищенности таких операций.

Довольно часто некоторые признаки, расширяющие для посвященных представление о характере и назначении того или иного счета, могут вводиться в номер счета, его название и т.д., притом оставаясь неинформативными для прочих категорий лиц. С точки зрения использования бухгалтерских данных для анализа и планирования такая практика несколько снижает степень общей безнадежности при работе с данными, но, несомненно, требует вхождения в круг посвященных тех сотрудников аналитических и плановых подразделений, которые отвечают за интерпретацию балансовых данных для целей финансового анализа и планирования.

Неоперативность бухгалтерских данных. На практике встречается закрытие бухгалтерских балансов с отставанием. Временной лаг при этом может составлять несколько дней. Так, на 20.05.2000 последний баланс может быть закрыт за 15.05.2000. В этих условиях оперативный анализ и мониторинг состояния банка (выполнения плановых заданий) практически невозможны. Это особенно относится к банкам, имеющим разветвленную региональную структуру, подведение консолидированного баланса для которых может осуществляться с задержкой на целую неделю и более.

Серьезный анализ состояния банка требует наличия расшифровок по отдельным суммам в составе статей баланса. До тех пор пока в корпоративной банковской системе не налажен пригодный и доступный для применения аналитический учет, приходится довольствоваться кодами расшифровок по Инструкции N 1 Банка России. Все нити управления процессами формирования значений по ним, как правило, находятся в руках бухгалтерии, поскольку данные расшифровки имеют отчетный характер. Нет смысла говорить, что сложившаяся практика приводит к формированию значений кодов расшифровок на конец некоторого временного (отчетного) периода, минимальным по продолжительности из которых является месяц. Кроме того, готовность этих материалов редко бывает раньше 10-15 числа месяца, следующего за отчетным. При анализе в моменты времени, находящиеся внутри таких временных периодов, получить необходимую информацию, как правило, невозможно.

Внесение изменений задним числом. В закрытые балансы спустя некоторое (зачастую большое) время могут задним числом вноситься "исправительные" проводки. Характер изменений при этом может оказать существенное влияние на де-факто рассчитанные аналитические показатели. Неприятные последствия при этом заключаются не только в возникновении необходимости пересчета этих показателей, изменения существующих аналитических отчетов, планов и пр. Еще более неприятно, что подобные исправления могут вноситься без уведомления об этом заинтересованных лиц.

 

П2.5.3. Смысловые искажения в бухгалтерских данных

 

Отдельные искажения балансовых данных могут объясняться спецификой (принятой технологией) деятельности банка и не носить намеренного характера. К их числу можно отнести следующие.

Фондирование и "кольцевые" сделки. Фондирование имеет место обычно в том случае, когда конкретные привлеченные средства должны обеспечивать какой-либо конкретный вид размещения, и никакой другой. Зачастую эта ситуация имеет место, когда банк просто выступает посредником между кредитором своего клиента и клиентом, если этот кредитор - к тому же нерезидент и кредитует клиента банка в иностранной валюте. Фондирование сделок может быть как следствием особенностей работы банка, так и преследовать цели создания отдельных иллюзий у сторонних контрагентов.

 

Пример П2.13

 

Фондирование сделок

 

Компания YYY (нерезидент) желает выдать кредит клиенту банка компании-резиденту QQQ. По имеющейся договоренности банк выдает компании QQQ кредит на сумму $100 000. При этом из $90 000 он выдает за счет средств, внесенных на депозит компанией YYY. Остальные средства банк выдает за счет привлеченного депозита от компании ААА в размере $10 000. Договоры между банком и компаниями QQQ, YYY составлены таким образом, что часть полученных банком от компании QQQ процентов за использование кредита идет на покрытие затрат по обеспечению кредита и за использование $10 000, остальные возвращаются компании YYY под видом уплаты процентов по депозиту.

 

┌────────────────────────────────────────────┬──────────────┬───────────┐

│                Номер счета                 │  Контрагент  │  Остаток  │

├────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────┤

│421 Депозиты негосударственных  коммерческих│      YYY     │   90 000  │

│организаций                                 │              │           │

├────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────┤

│421 Депозиты негосударственных  коммерческих│      ААА     │   10 000  │

│организаций                                 │              │           │

├────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────┤

│452          Кредиты,        предоставленные│      QQQ     │  100 000  │

│негосударственным коммерческим организациям │              │           │

└────────────────────────────────────────────┴──────────────┴───────────┘

 

При этом важно иметь в виду, что из трех имеющихся в этой связи сделок создающими иллюзии у сторонних контрагентов являются две (депозит от YYY и кредит QQQ), в то время как фондированными являются все три. Действительно, если смотреть со стороны пассива, депозиты от YYY и AAA не могут быть направлены на иное размещение, нежели в QQQ. Если смотреть со стороны актива, размещенная в QQQ сумма существенным образом зависит от условий двух названных депозитов.

 

Рассмотрим первую из названных выше причин фондирования, когда оно обусловлено характером деятельности банка. Это, например, имеет место для ряда отраслевых банков, а также созданных для преимущественного обслуживания интересов отдельных промышленных или финансово-промышленных групп.

Фондированные сделки имеют место и тогда, когда предприятия отрасли по различным соображениям желают разместить средства у своих контрагентов, но напрямую сделать этого не могут. Поэтому они размещают средства в банке, а банк кредитует соответствующих контрагентов. Если имеет место полное размещение привлеченных от предприятий отрасли средств, такие сделки достаточно легко идентифицировать, поскольку они, кроме сумм, идентичны еще и по срокам привлечения и размещения. В качестве неочевидных и крайне неочевидных можно назвать такие сделки, в которых привлечение либо размещение несинхронно по срокам либо складывается из сумм различных сделок, где в качестве источника или потребителя транзитных денежных средств фигурируют несколько контрагентов, а также при наличии неявной связи между контрагентами. Суммы транзитных сделок при расчете значений АП следует удалять из соответствующих статей актива и пассива. При этом необходимо учитывать, что фондированные сделки могут быть для банка убыточны (отрасль восполнит их затем иным способом), прибыльны либо вообще не оказывать влияния на финансовый результат работы банка. Это также необходимо учитывать при формировании аналитических показателей, используемых для анализа и планирования соответствующих финансовых результатов.

Иногда выделяют транзитные сделки в качестве подвида фондированных. Для транзитных сделок характерно размещение в полном объеме привлеченных сумм.

Примером транзитных сделок, осуществляемых в целях создания определенных иллюзий у сторонних контрагентов, могут служить так называемые "кольцевые" операции. Для них характерно движение денежных средств через ряд посредников, когда средства в полном, уменьшенном или увеличенном объеме возвращаются в организацию, откуда они выбыли. При этом банк может выступать в кольцевой операции как посредником (пример П2.14), так и источником или получателем средств (пример П2.15).

Форма регистрации данных фондированных сделок может быть достаточно разнообразной. Отдельные примеры того, как такая сделка может быть оформлена как в части привлечения, так и размещения средств, показаны в примерах ниже.

 

Пример П2.14

 

Кольцевая операция при посредничестве банка

Пусть банком "В" привлечен депозит от организации "А" и ей же выдан кредит в сумме этого депозита. С формальной точки зрения юридическому лицу не запрещается одновременно брать кредиты и держать депозиты в одном и том же кредитном учреждении. В действительности у банка "В" и организации "А" налицо намеренное увеличение валюты баланса, предпринятое исходя из некоторых собственных соображений. Следовательно, если мы рассчитываем аналитические показатели, используя балансовые остатки на счетах в банке "В", то должны вычесть синхронную сумму привлечения и размещения из соответствующих статей активов и пассивов.

 

Пример П2.15

 

Банк в качестве отправителя и получателя в кольцевой операции

 

Банк "А" размещает средства в акциях организации "В", которая затем указанные средства вносит на депозит в банк "А". Налицо увеличение валюты баланса практически на "холостом ходу".

 

Несоответствие смысла операций и формы их регистрации. В ряде случаев содержание банковских операций существенным образом отличается оттого, как они зарегистрированы. "Классическим" примером такого несоответствия является учет выплаты заработной платы сотрудникам банка через депозитные схемы в целях снижения сумм налогообложения. Первой разновидностью схемы являются фиктивное кредитование сотрудников, дальнейшее фиктивное вложение сотрудниками полученных кредитов в виде депозитов и ежемесячное начисление процентов по таким депозитам по льготной (весьма высокой) ставке. Реально никакого движения средств не происходит, срочность таких депозитов и кредитов также является условной. При этом следует иметь в виду, что фиктивный учет ведется не только по соответствующей части кредитов и депозитов физических лиц, но и в части перечисления процентов за использование таких кредитов сотрудниками банка. При получении таких группировок балансовых статей, которые показывают истинную структуру средств банка, необходимо перемещать суммы процентов, уплаченных по льготным депозитам, в состав затрат на заработную плату; "вычищать" суммы фиктивных кредитов, а доходы по ним сальдировать с суммами затрат на заработную плату. Дополнительную "шумовую" составляющую подобные фиктивные "зарплатные" кредиты и депозиты вносят в постижение реальной картины с оценкой эффективности финансовой деятельности банка и первую очередь с определением реальной себестоимости различных видов ресурсов.

"Зарплатный" характер (с точки зрения искажений реальной картины деятельности банка) носит и льготное кредитование сотрудников под низкий процент и на длительный срок.

Необходимо отметить, что практика привлечения депозитов на льготных для клиента условиях, равно как и выдача льготных кредитов, иногда распространяется и на сторонних физических лиц (VIP-клиентов). Такие сделки намного сложнее отследить, нежели депозитные схемы сотрудников, данные по которым обычно можно отыскать в бухгалтерии, отделе труда и заработной платы и т.д.

Другим не менее характерным примером несоответствия между смыслом операций и их оформлением является хранение по договоренности между банком и клиентом на расчетном счете некоторого объема средств в течение определенного промежутка времени. Если за это клиенту (на договорной основе) начисляется определенная плата, подобные факты можно отследить. Однако может иметь место и де-юре бесплатное хранение средств, представляющее собой покрытие фондированных сделок; обеспечение операций сторонних лиц; плату за какие-либо услуги; форму кредитования и пр. Например, одной из разновидностей фондирования сделок является синхронное хранение двумя банками некоторых остатков на корсчетах друг у друга.

В общем случае при решении задач финансового анализа и формировании соответствующих аналитических показателей следует исходить из того априорного правила, что остатки на расчетных счетах клиентов и корреспондентских счетах банков-корреспондентов могут иметь принципиально любую природу. Если этого не учитывать, можно получить существенное искажение реальной структуры денежных средств банка, показателей срочности, платности, размера денежных средств, реально пригодных для размещения (поскольку заранее известно, что в конкретные сроки данная сумма не будет внезапно востребована клиентом). Во многом сходный характер носит оформление подобных сумм как депозитов до востребования, плата за использование которых банком обычно ниже, чем за использование средне- и долгосрочных депозитов.

Межфилиальные расчеты (например, счета 30301, 30303) между банком и его филиалами могут производиться как на бесплатной, так и на платной основе. Свое достаточно негативное отношение к последнему способу управления финансовой деятельностью филиалов мы аргументировали в разделе 1.4.

Следует отметить также и распространенную практику оформления фактически долгосрочного заимствования либо размещения средств в короткое заимствование либо размещение. По истечении коротких сроков (например, месяца) договоры обычно переоформляют. При этом искажается структура срочности средств банка (распределение активов и пассивов по срокам). Если подобные договоры заканчиваются в конце месяца, квартала и т.п. (а именно, использование подобных временных рубежей характерно при анализе), происходит однодневное перечисление денег кредитору с последующим возвратом должнику. Здесь могут также иметь место дополнительные искажения при сравнении данного периода с иным, прошедшим периодом, в течение которого практика фиктивного переоформления кредитов не осуществлялась.

В ряде случаев, когда заемщик не в состоянии вернуть часть основного долга либо процентов за использование кредита, перевод упомянутых сумм в категорию невозвращенныхссуд может ухудшить отчетные финансовые показатели банка. Практика кратковременной пролонгации невозвратных кредитов, капитализации процентов, которые никогда не будут уплачены, также искажает структуру средств банка, потоков платежей и реальных убытков. Это относится и к прочим видам сокрытия убытков от невозврата средств.

В ряде случаев реальный приход денежных средств может не соответствовать его оформлению. Так, если возврат процентов по кредиту в конце периода нежелателен по причине избыточной величины прибыли за текущий период, в то время как следующий период не должен быть столь обилен в части получения доходов, то с должником может быть достигнута договоренность о задержке выплат либо о краткосрочном размещении средств у третьего лица. В первом случае наверняка будут неверны показатели доходности за период, когда деньги должны быть возвращены, а в случае перечисления средств третьему лицу имеет место их опосредованное использование банком.

Плата за предоставленный кредит может складываться из непосредственно сумм уплаченных процентов и сумм дополнительных (пример П2.16) доходов.

 

Пример П2.16

 

Искажения смысла (вида) доходов

 

Пусть компания X желает, чтобы в кредитном договоре фигурировала процентная ставка N. В то же время банк готов предоставить кредит под ставку M > N. Поэтому по договоренности с банком компания X получает кредит под N годовых и конвертирует часть суммы в иную валюту, уплачивая банку в качестве комиссионных за валютно-обменную операцию остаток M - N. Соответственно в балансе банка доходы на сумму по ставке N процентов учитываются как процентные доходы по кредитам и (M - N) процентов как доходы по конверсионным операциям, в то время как вся сумма М есть не что иное, как процентный доход по предоставленным кредитам.

Опосредованное использование банком денежных средств (через посредников) при кольцевых операциях также можно отнести к практике неадекватной регистрации операций. Об их особенностях говорилось выше.

Одной из форм "специальных" расчетов может служить выпуск дисконтных векселей с высокой доходностью и коротким сроком действия. Так, если вексель номиналом 1 000 000 денежных единиц действует 20 дней и продается с дисконтом 222 222 единицы (22,22%), то условная доходность по нему составляет 400% годовых. Нет смысла доказывать, что подобные доходности нехарактерны для "классических" вексельных операций.

В качестве иных достаточно характерных операций по уплате денежных средств может служить приобретение неликвидных ценных бумаг по цене выше их рыночной стоимости. Равным образом, как покупка и последующая их продажа по заниженной цене (ниже цены первоначальной покупки), может трактоваться как специфическая форма кредитования.

Практика учета векселей также может вызывать у аналитика при изучении балансовых данных ряд законных вопросов. Известно, что некоторые операции кредитования проводятся в вексельной форме, в то время как другие векселя приобретаются для перепродажи, а третьи - для инвестирования. В этой связи всякого, кто изучает финансовое положение банка, заинтересует объем векселей, которые могут быть быстро реализованы, например при недостатке ликвидности либо с получением сведений об ухудшающемся финансовом положении векселедателя.

Вексельные кредиты при группировке первичных балансовых данных обычно относят к статье кредитных вложений, перемещая такие суммы со счетов выданных (приобретенных) долговых обязательств. Сведения, позволяющие разделить векселя на различные категории, зачастую трудно извлечь из балансовых данных, поскольку векселя, приобретенные для различных целей, могут быть свалены в балансе "в кучу".

Завершая рассмотрение наиболее характерных способов искажений балансовых данных, мы не можем упустить случая, чтобы не упомянуть про счета расчетов (например, относящиеся к балансовому счету 1 раздела N 474), поскольку каждому, кто занимался аналитической интерпретацией балансовых данных, известно, насколько подчас затруднено постижение истинной природы отдельных сумм на этих счетах.