2.3 Совокупный вычет

К оглавлению
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 

Как мы уже знаем, налогооблагаемая база по НДФЛ, облагаемая по ставке 13 % может ежемесячно уменьшаться на стандартные вычеты. В соответствии с письмом Минфина России от 01.03.2006 № 03-05-01-04/41 налоговые вычеты могут накапливаться и переноситься на следующий месяц налогового периода. Допустим, что в одном из месяцев работник не имел дохода, тогда вычеты накапливаются и переносятся на следующий месяц налогового периода.

В том случае, если до конца года суммарные вычеты в налоговом периоде окажутся больше полученных доходов, облагаемых по ставке 13 %. налоговую базу надо принять за нулевую, но при этом разница на следующий налоговый период не переносится. Таким образом, нереализованные налоговые вычеты остаются в этом налоговом периоде и в следующем году уже не учитываются.

В соответствии с письмом ФНС России от 15.03.2006 № 04-1-04/154 налоговые вычеты, превышающие доходы в одном из месяцев, т. е. образовавшуюся разницу, нужно перенести на следующие месяцы налогового периода.

Рассмотрим несколько примеров, касающихся совокупного вычета.

Пример

. Гусев В.А. ежемесячно получает заработную плату в размере 6000 рублей. В январе – марте 2006 г. к его доходу применялись вычеты в размере 1200 руб.(400 х 3). В апреле Гусев оформил отпуск за свой счет, а май отработал полностью. Полагаются ли ему вычеты за апрель и май?

Несмотря на то что в мае совокупный доход Гусева превысил 20 000 руб. (6000 руб. x 4 мес. = 24 000 руб.), и ему не положен стандартный вычет в этом месяце, его налогооблагаемая база за май месяц все же будет уменьшена на стандартный вычет, положенный ему в апреле. Налоговая база в мае составит 5600 руб. (6000 руб. – 400 руб.).

Пример

. Козин А.В. занимает должность водителя с окладом 3000 руб. Деньги за январь и февраль 2006 г. ему выплатили только в марте. Какую сумму Воронин должен получить за три месяца работы?

Не важно, что работник получил заработную плату с запозданием. Применим вычет, как обычно, за весь период, пока общий доход не станет больше 20 000 руб.

Доход Козина за январь – март составляет 9000 руб. (3000 руб. x 3 мес.), поэтому его налоговая база может быть снижена на 1200 руб. (400 руб. x 3 мес.) и тогда будет равна 7800 руб. (9000 руб. – 1200 руб.). Налог по ставке 13 % нужно начислить в размере 1014 руб. (7800 руб. x 13 %). Таким образом, за три месяца работы А.Г. Воронин должен получить 7986 руб. (9000 руб. – 1014 руб.).

Письмо Минфина России от 24.04.2006 № 03-05-01-04/101подтверждает правильность нашего примера.