Глава 19. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ТАМОЖЕННЫЕ РЕЖИМЫ

К оглавлению
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 

19.1. Переработка на таможенной территории

Переработка на таможенной территории

– таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории РФ в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с

полным условным

освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ в определенный срок.

В отношении ввезенных товаров, помещаемых под таможенный режим переработки на таможенной территории, применяются все запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Переработка на таможенной территории допускается при наличии разрешения таможенного органа.

Переработка на таможенной территории допускается, если таможенные органы могут идентифицировать ввезенные товары в продуктах переработки, за исключением случая, когда таможенный режим завершается вывозом продуктов переработки, полученных в результате переработки товаров, эквивалентных ввезенным.

Под таможенный режим переработки на таможенной территории могут помещаться иностранные товары, ранее помещенные под иные таможенные режимы, при соблюдении требований и условий, предусмотренных ТК.

Правительство РФ вправе определять случаи, когда переработка на таможенной территории не допускается в отношении определенных видов ввезенных товаров, если идентичные по описанию, качеству и техническим характеристикам товары производятся в России, а также устанавливать количественные или стоимостные ограничения по допущению ввезенных товаров к проведению операций по переработке товаров в соответствии с таможенным режимом переработки на таможенной территории, исходя из защиты интересов отечественных товаропроизводителей. Указанные запреты и ограничения вводятся в действие не ранее чем по истечении 90 дней со дня официального опубликования соответствующих актов Правительства РФ.

Для

идентификации

ввезенных товаров в продуктах их переработки могут использоваться следующие способы, если эти способы применимы исходя из характера товаров и осуществляемых операций по переработке товаров:

1) проставление заявителем, переработчиком или должностным лицом таможенного органа печатей, штампов, цифровой или другой маркировки на ввезенные товары;

2) подробное описание ввезенных товаров, их фотографирование, изображение в масштабе;

3) сопоставление результатов исследования проб или образцов ввезенных товаров и продуктов их переработки;

4) использование серийных номеров или другой маркировки производителя ввезенных товаров.

Приемлемость заявленного способа идентификации ввезенных товаров для переработки на таможенной территории в продуктах переработки устанавливается таможенным органом с учетом характера товаров и совершаемых операций по переработке товаров.

По запросу заявителя и с согласия таможенного органа указанная идентификация для таможенных целей может быть обеспечена путем исследования представленных подробных сведений о сырье, материалах и комплектующих, которые используются в производстве, а также о технологии производства продуктов переработки или путем осуществления таможенного контроля во время совершения операций по переработке товаров.

Операции по переработке

товаров при таможенном режиме переработки на таможенной территории включают:

1) собственно переработку или обработку товаров;

2) изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборку или разборку товаров;

3) ремонт товаров, в том числе их восстановление, замену составных частей, восстановление их потребительских свойств;

4) переработку товаров, которые содействуют производству товарной продукции или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки.

Срок переработки

товаров определяется заявителем по согласованию с таможенным органом и не может превышать два года. Срок переработки товаров на таможенной территории определяется исходя из продолжительности процесса переработки товаров и времени, необходимого для распоряжения продуктами переработки.

Если лицо, получившее разрешение на переработку, без нарушения установленных требований и условий не может завершить таможенный режим в определенный срок по причинам, не зависящим от него, первоначально определенный срок переработки товаров продлевается по мотивированному заявлению лица, получившего разрешение на переработку, в пределах срока, установленного абз. 1 п. 1 ст. 177 ТК.

Течение срока переработки товаров начинается со дня их помещения под таможенный режим переработки на таможенной территории, а при ввозе товаров отдельными товарными партиями – со дня помещения первой партии товаров.

Норма выхода продуктов переработки

(количество или процентное содержание продуктов переработки, образовавшихся в результате переработки определенного количества ввезенных товаров) определяется заявителем по согласованию с таможенным органом исходя из фактических условий, при которых осуществляется переработка товаров, за исключением случая установления стандартных норм выхода продуктов переработки для таможенных целей.

При согласовании нормы выхода продуктов переработки таможенными органами учитываются заключения экспертных организаций (в том числе таможенных лабораторий), основанные на конкретном технологическом процессе переработки.

Если операции по переработке товаров, имеющих практически постоянные характеристики, обычно осуществляются в соответствии с определенными техническими условиями и ведут к выпуску продуктов переработки неизменного качества, компетентными органами, уполномоченными Правительством РФ, устанавливаются

стандартные нормы выхода продуктов переработки для таможенных целей.

Постановлением Правительства РФ от 09.12.2003 № 744

[43]

определены уполномоченные федеральные органы исполнительной власти, устанавливающие стандартные нормы выхода продуктов переработки для таможенных целей.

Описание, качество и количество продуктов переработки окончательно определяются после согласования нормы выхода продуктов переработки.

Разрешение на переработку товаров на таможенной территории

может получить любое заинтересованное российское лицо, в том числе не осуществляющее непосредственно операций по переработке товаров.

Перечень сведений, необходимых для выдачи разрешения на переработку товаров на таможенной территории, утвержден приказом ГТК России от 15.09.2003 № 1014.

[44]

Разрешение на переработку товаров выдается таможенным органом на основании заявления заинтересованного лица.

В разрешении на переработку товаров

указываются:

– описание, качество и количество товаров, предназначенных для переработки, и продуктов их переработки;

– операции по переработке товаров и способы их совершения;

– норма выхода продуктов переработки;

– способы идентификации ввезенных товаров в продуктах переработки;

– срок переработки товаров;

– иные сведения, определяемые ФТС России и необходимые для таможенных целей.

Приказом ГТК России от 15.09.2003 № 1014 утверждена форма разрешения на переработку товаров на таможенной территории.

Разрешение на переработку товаров действует в течение установленного срока переработки товаров.

Лицо, получившее разрешение на переработку товаров, в течение срока его действия вправе передать его с письменного разрешения таможенного органа другому российскому лицу при условии, что это лицо берет на себя обязательства по дальнейшему соблюдению требований и условий, установленных параграфом 1 гл. 19 ТК. При этом лицо, получившее разрешение на переработку товаров, должно представить в таможенный орган

отчет

о выполнении требований и условий, установленных данной главой, за период, когда товары использовались в соответствии с таможенным режимом переработки на таможенной территории, а также уплатить таможенные пошлины, налоги, если за этот период наступили события, влекущие за собой обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии с ТК.

Лицо, которому передается разрешение на переработку товаров, должно взять на себя

обязательства

по дальнейшему соблюдению установленных требований и условий, а также оформить соответствующие документы на свое имя, если соблюдение таможенного режима обеспечивается гарантиями. Указанное лицо пользуется правами и несет обязанности, которые установлены ТК в отношении лица, получившего разрешение на переработку товаров, со дня принятия таможенным органом решения о передаче разрешения на переработку товаров.

Разрешение на переработку товаров может быть предоставлено как до, так и после ввоза товаров на таможенную территорию РФ при условии соблюдения заявителем требований и условий, установленных ТК.

Лицо, получившее разрешение на переработку товаров, несет ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов.

Для получения разрешения на переработку товаров в таможенный орган подается заявление, содержащее сведения:

– о заявителе;

– о лице (лицах), непосредственно совершающем (совершающих) операции по переработке товаров;

– о товарах, предназначенных для переработки, продуктах переработки, а также об отходах и остатках;

– об операциях по переработке товаров, о способах и сроках их совершения;

– о местонахождении производственных мощностей, с использованием которых совершаются операции по переработке товаров;

– о норме выхода продуктов переработки;

– о способах идентификации ввезенных товаров в продуктах переработки;

– о замене ввезенных товаров эквивалентными товарами;

– о сроке переработки товаров.

Форма заявления и форма представления содержащихся в нем сведений устанавливаются ФТС России.

К заявлению прилагаются документы, подтверждающие заявленные сведения.

Таможенный орган рассматривает заявление и приложенные к нему документы в течение 30 дней со дня их принятия. В течение указанного срока таможенный орган проверяет соблюдение установленных требований и условий, а также принимает решение о согласовании заявленных нормы выхода продуктов переработки и срока переработки товаров.

Таможенный орган вправе запросить у третьих лиц, а также у государственных органов документы, подтверждающие указанные сведения. Указанные лица обязаны в течение 10 дней со дня получения запроса представить запрашиваемые документы. При этом таможенный орган вправе продлить срок рассмотрения заявления, но не более чем до двух месяцев со дня его принятия.

В качестве заявления на переработку товаров используется таможенная декларация о помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории при условии, что при ввозе товаров и последующем вывозе продуктов их переработки они предъявляются одновременно и декларируются одному и тому же таможенному органу в случае, если:

1) целью помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории является их ремонт, в том числе осуществляемый на возмездной основе;

2) таможенная стоимость товаров, помещаемых под таможенный режим переработки на таможенной территории, не превышает 500 тыс. руб.;

3) под таможенный режим переработки на таможенной территории помещаются остатки ранее ввезенных товаров.

Если в качестве заявления на переработку товаров используется таможенная декларация, срок его рассмотрения не должен превышать трех рабочих дней со дня принятия таможенным органом таможенной декларации, представления документов и предъявления товаров, за исключением случаев, когда ТК установлены более короткие сроки.

Таможенный орган отказывает в выдаче разрешения на переработку товаров только в случае, если при подаче заявления заявителем не соблюдены требования и условия, установленные параграфом 1 гл. 19 ТК, а также в случае принятия таможенным органом решения об отказе в согласовании заявленных нормы выхода продуктов переработки и срока переработки товаров. Отказ таможенного органа в выдаче разрешения на переработку товаров должен быть обоснован и мотивирован. Заявитель уведомляется об отказе в выдаче указанного разрешения в письменной форме.

Выданное разрешение на переработку товаров

отзывается

таможенным органом, если в соответствии актом Правительства РФ помещение товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории не допускается. Решение об отзыве действует со дня вступления в силу соответствующего акта Правительства РФ.

При отзыве разрешения на переработку товаров помещение товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории в соответствии с отозванным разрешением не допускается, а в отношении товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории до отзыва разрешения, допускается завершить указанный таможенный режим в соответствии с параграфом 1 гл. 19 ТК.

Форма отзыва разрешения на переработку товаров устанавливается ФТС России.

При вывозе продуктов переработки с таможенной территории РФ вывозные таможенные пошлины

не уплачиваются.

В отношении вывозимых продуктов переработки применяются все запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

В отношении

отходов

, образовавшихся в результате переработки товаров на таможенной территории, подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, как если бы указанные отходы были ввезены на таможенную территорию РФ в этом состоянии, за исключением случаев, когда указанные отходы вывезены с таможенной территории РФ или переработаны в состояние, непригодное для их дальнейшего коммерческого использования на таможенной территории РФ, и не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом. Отходы, в отношении которых подлежат уплате таможенные пошлины, налоги,

подлежат декларированию.

Для целей обложения таможенными пошлинами, налогами отходы рассматриваются как

товары, ввозимые на таможенную территорию РФ. Таможенная стоимость отходов определяется в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах с учетом следующих особенностей.

При невозможности определить таможенную стоимость отходов методом по цене сделки с ввозимыми товарами, методом по цене сделки с идентичными товарами или методом по цене сделки с однородными товарами в соответствии с законодательством РФ таможенная стоимость отходов определяется в размере одной из следующих величин:

– цены продажи оцениваемых отходов при их первой реализации на таможенной территории РФ покупателю, не являющемуся взаимозависимым ни с одним из участников сделки по переработке товаров;

– цены продажи товаров, являющихся идентичными оцениваемым отходам или однородными с оцениваемыми отходами, если указанные товары получены в результате аналогичной переработки с использованием таможенного режима переработки на таможенной территории и если это цена продажи при их первой реализации на таможенной территории РФ покупателю, не являющемуся взаимозависимым ни с одним из участников сделки по переработке товаров;

– цены сделки с товарами, являющимися идентичными оцениваемым отходам или однородными с оцениваемыми отходами, проданными на экспорт в Российскую Федерацию и ввезенными в Российскую Федерацию в то же или почти в то же время, когда производится декларирование оцениваемых отходов;

– цены реализации на внутреннем рынке РФ между невзаимозависимыми продавцами и покупателями товаров, являющихся идентичными оцениваемым отходам или однородными с оцениваемыми отходами, за вычетом налогов, подлежащих уплате в Российской Федерации при реализации товаров.

Остатки

товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, могут быть вывезены с таможенной территории РФ без уплаты вывозных таможенных пошлин либо помещены под таможенный режим переработки на таможенной территории.

В отношении невывезенных остатков подлежат уплате суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, как если бы они были ввезены на таможенную территорию РФ в этом состоянии. Остатки, в отношении которых уплачиваются таможенные пошлины, налоги,

подлежат декларированию.

Сумма таможенных пошлин, налогов определяется исходя из размера количественной или стоимостной части остатков пропорционально сумме таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары, в результате переработки которых образовались такие остатки, на день помещения под таможенный режим переработки на таможенной территории были выпущены для свободного обращения.

Не позднее дня истечения срока переработки таможенный режим переработки на таможенной территории должен быть

завершен

вывозом продуктов переработки с таможенной территории РФ либо помещением ввезенных товаров и продуктов их переработки под иные таможенные режимы.

Если продукты переработки вывозятся с таможенной территории РФ

несколькими партиями, окончательная выверка количества продуктов переработки, указанного в разрешении на переработку товаров, может производиться периодически после вывоза продуктов переработки, но не реже одного раза в три месяца и не позднее 30 дней со дня вывоза последней партии продуктов переработки. Если в результате такой выверки лицо, получившее разрешение на переработку на таможенной территории, должно уплатить таможенные пошлины, налоги, на суммы этих таможенных платежей пени не начисляются при условии, что их уплата производится не позднее 10 рабочих дней со дня принятия таможенным органом решения в письменной форме о необходимости уплаты указанных сумм. Таможенный орган направляет лицу, получившему разрешение на переработку товаров, уведомление о необходимости уплаты таможенных платежей не позднее одного дня, следующего за днем принятия решения.

Таможенный режим переработки на таможенной территории может быть завершен выпуском для свободного обращения ввезенных товаров и (или) продуктов их переработки или их помещением под иной таможенный режим с соблюдением требований и условий, установленных ТК.

При выпуске для свободного обращения ввезенных товаров и (или) продуктов их переработки уплачиваются суммы таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате, если бы ввезенные товары были заявлены к выпуску для свободного обращения в день помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории, а также проценты с указанных сумм по ставкам рефинансирования ЦБ РФ, как если бы в отношении указанных сумм была предоставлена отсрочка со дня помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории.

По запросу заинтересованного лица действие таможенного режима переработки на таможенной территории может быть

приостановлено:

– при помещении продуктов переработки на

таможенный склад;

– при помещении продуктов переработки под иные таможенные режимы, не предусматривающие выпуска товаров для свободного обращения.

Приостановление действия таможенного режима переработки на таможенной территории

влечет

приостановление течения срока переработки товаров. Проценты, начисление и уплата которых предусмотрены в соответствии со ст. 185 ТК, за период приостановления действия таможенного режима переработки на таможенной территории не начисляются и не уплачиваются.

Проведение операций по переработке товаров в период приостановления действия таможенного режима переработки на таможенной территории не допускается.

Таможенный режим переработки на таможенной территории также может быть завершен вывозом ввезенных товаров в неизменном состоянии (реэкспортом).

С разрешения таможенного органа ввезенные товары, помещенные под таможенный режим переработки на таможенной территории, могут быть заменены другими товарами, в том числе российскими, если они совпадают по своему описанию, качеству и техническим характеристикам с ввезенными товарами (

эквивалентная компенсация).

Продукты, полученные в результате переработки эквивалентных товаров, рассматриваются в качестве продуктов переработки ввезенных товаров в соответствии с положениями гл. 19 ТК.

Эквивалентные товары в таможенных целях имеют статус ввезенных товаров, а ввезенные товары – статус товаров, который имели эквивалентные товары.

Если эквивалентная компенсация разрешается, вывоз продуктов переработки допускается до ввоза товаров для переработки на таможенной территории при условии наличия разрешения на переработку. Таможенные органы устанавливают срок для ввоза таких товаров.

19.2. Переработка для внутреннего потребления

Переработка для внутреннего потребления

– таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории РФ в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с

полным условным освобождением

от уплаты таможенных пошлин с последующим выпуском продуктов переработки для свободного обращения с уплатой таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки.

В отношении ввезенных товаров, помещаемых под таможенный режим переработки для внутреннего потребления, применяются все запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Переработка для внутреннего потребления

допускается

при наличии разрешения таможенного органа в отношении товаров, перечень которых определяется Правительством РФ.

Согласно письму ГТК России от 27.11.2003 № 01–06/46651 с 1 января 2004 г. разрешения на переработку для внутреннего потребления не выдаются до определения указанного выше перечня Правительством РФ.

Переработка для внутреннего потребления допускается, если:

1) суммы таможенных пошлин, подлежащие уплате в отношении продуктов переработки, ниже тех, которые подлежали бы уплате на день помещения ввезенных товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления, если бы они были выпущены для свободного обращения;

2) таможенные органы могут идентифицировать ввезенные товары в продуктах переработки;

3) продукты переработки не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом.

Под таможенный режим переработки для внутреннего потребления могут помещаться иностранные товары, ранее помещенные под иные таможенные режимы, при соблюдении требований и условий, предусмотренных ТК.

Для

идентификации

ввезенных товаров в продуктах их переработки могут использоваться следующие способы, если эти способы применимы исходя из характера товаров и осуществляемых операций по переработке товаров:

1) проставление заявителем, переработчиком или должностным лицом таможенного органа печатей, штампов, цифровой или другой маркировки на ввезенные товары;

2) подробное описание ввезенных товаров, их фотографирование, изображение в масштабе;

3) сопоставление результатов исследования проб или образцов ввезенных товаров и продуктов их переработки;

4) использование серийных номеров или другой маркировки производителя ввезенных товаров.

Приемлемость заявленного способа идентификации ввезенных товаров для переработки для внутреннего потребления в продуктах переработки устанавливается таможенным органом с учетом характера товаров и совершаемых операций по переработке товаров.

По запросу заявителя и с согласия таможенного органа указанная идентификация для таможенных целей может быть обеспечена путем исследования представленных подробных сведений о сырье, материалах и комплектующих, которые используются в производстве, а также о технологии производства продуктов переработки или путем осуществления таможенного контроля во время совершения операций по переработке товаров.

Операции по переработке

товаров при таможенном режиме переработки для внутреннего потребления включают:

1) собственно переработку или обработку товаров;

2) изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборку или разборку товаров.

Срок переработки

товаров определяется заявителем по согласованию с таможенным органом и не может превышать один год.

Срок переработки товаров для внутреннего потребления определяется исходя из продолжительности процесса переработки товаров.

Если лицо, получившее разрешение на переработку, без нарушения требований и условий, установленных параграфом 2 гл. 19 ТК, не может завершить таможенный режим в определенный срок по причинам, не зависящим от него, первоначально определенный срок переработки товаров продлевается по мотивированному заявлению лица, получившего разрешение на переработку, в пределах установленного срока.

Течение срока переработки товаров начинается со дня их помещения под таможенный режим переработки для внутреннего потребления, а при ввозе товаров отдельными товарными партиями – со дня помещения первой партии товаров.

Разрешение на переработку товаров для внутреннего потребления

выдается таможенным органом на основании заявления декларанта.

В разрешении

указываются:

– описание, качество и количество ввезенных товаров и продуктов их переработки;

– операции по переработке товаров и способы их совершения;

– норма выхода продуктов переработки;

– способы идентификации ввезенных товаров в продуктах переработки;

– срок переработки товаров;

– иные сведения, определяемые ФТС России и необходимые для таможенных целей.

Форма разрешения на переработку товаров устанавливается ФТС России.

Разрешение на переработку товаров действует в течение установленного срока переработки товаров.

Разрешение на переработку товаров выдается до помещения товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления.

Выданное разрешение передаче другому лицу не подлежит.

Лицо, получившее разрешение на переработку товаров, несет ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов.

Для получения разрешения на переработку товаров в таможенный орган подается

заявление

, содержащее сведения:

– о заявителе;

– о лице (лицах), непосредственно совершающем (совершающих) операции по переработке товаров;

– о товарах, предназначенных для переработки, продуктах переработки, а также об отходах и остатках;

– об операциях по переработке товаров, о способах и сроках их совершения;

– о местонахождении производственных мощностей, с использованием которых совершаются операции по переработке товаров;

– о норме выхода продуктов переработки;

– о способах идентификации ввезенных товаров в продуктах переработки;

– о сроке переработки товаров.

Форма заявления и форма представления содержащихся в нем сведений устанавливаются ФТС России.

К заявлению прилагаются документы, подтверждающие заявленные сведения.

Таможенный орган рассматривает заявление и приложенные к нему документы в течение 30 дней со дня их принятия. В течение указанного срока таможенный орган проверяет соблюдение установленных требований и условий, а также принимает решение о согласовании срока переработки товаров и нормы выхода продуктов переработки.

Таможенный орган вправе запросить у третьих лиц, а также у государственных органов документы, подтверждающие сведения, указанные заявителем. Указанные лица обязаны в течение 10 дней со дня получения запроса представить запрашиваемые документы. При этом таможенный орган вправе продлить срок рассмотрения заявления, но не более чем до двух месяцев со дня его принятия.

Таможенный орган отказывает в выдаче разрешения на переработку товаров только в случае, если при подаче заявления заявителем не соблюдены требования и условия, установленные параграфом 2 гл. 19 ТК, а также в случае принятия таможенным органом решения об отказе в согласовании заявленных сведений.

Отказ таможенного органа в выдаче разрешения на переработку товаров должен быть обоснован и мотивирован. Заявитель уведомляется об отказе в выдаче указанного разрешения в письменной форме.

В отношении

отходов

, образовавшихся в результате переработки товаров, а также остатков товаров, помещенных под таможенный режим переработки для внутреннего потребления, применяются правила таможенного режима переработки на таможенной территории.

Таможенный режим переработки для внутреннего потребления

завершается

выпуском продуктов переработки для свободного обращения. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения таможенные пошлины исчисляются исходя из ставок, применимых к продуктам переработки. Таможенная стоимость и количество продуктов переработки определяются на день их заявления к выпуску для свободного обращения.

В целях развития отраслей российской экономики и стимулирования импортозамещения на территории РФ инвестиционных товаров Правительство РФ вправе определять отдельные виды товаров и (или) продуктов их переработки, в отношении которых для целей исчисления таможенных пошлин могут применяться таможенная стоимость и (или) количество иностранных товаров при их помещении под таможенный режим переработки для внутреннего потребления.

В отношении продуктов переработки применяются

ставки

таможенных пошлин по стране происхождения ввезенных для переработки товаров. В случаях, когда в процессе переработки используются иностранные товары, происходящие из разных стран, применение ставок таможенных пошлин осуществляется с учетом следующих особенностей:

1) если в результате переработки произошло изменение классификационного кода товаров по ТН ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков, к продуктам переработки применяются ставки таможенных пошлин как к товарам, ввозимым из стран, которым Российская Федерация предоставляет в торгово-политических отношениях режим наиболее благоприятствуемой нации;

2) в иных случаях применяются ставки таможенных пошлин по стране происхождения иностранных товаров, таможенная стоимость которых является наибольшей.

19.3. Переработка вне таможенной территории

Переработка вне таможенной территории

– таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории РФ для целей проведения операций по переработке товаров в течение установленного срока (срока переработки товаров) с последующим ввозом продуктов переработки с полным или частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

Товары вывозятся с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории с

полным условным освобождением

от уплаты

вывозных таможенных пошлин

. К вывозимым товарам не применяются запреты и ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

При вывозе товаров в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории освобождение от уплаты, возврат либо возмещение внутренних налогов не производятся.

Переработка вне таможенной территории

допускается

при наличии разрешения таможенного органа, если таможенные органы могут идентифицировать вывезенные товары в продуктах переработки, за исключением случая, когда осуществляется замена продуктов переработки иностранными товарами.

Для помещения товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории товары должны иметь для таможенных целей статус находящихся в

свободном обращении

. Допускается помещение под таможенный режим переработки вне таможенной территории товаров, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с законодательством РФ, в случае, если операцией по переработке товаров является ремонт.

Правительство РФ вправе определять случаи, когда переработка вне таможенной территории не допускается в отношении определенных видов товаров, а также устанавливать количественные или стоимостные ограничения по допущению товаров к проведению операций по переработке товаров в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, исходя из защиты интересов отечественных товаропроизводителей. Указанные запреты и ограничения вводятся в действие не ранее чем по истечении 90 дней со дня официального опубликования соответствующих актов Правительства РФ.

Для

идентификации

вывезенных товаров в продуктах их переработки используются следующие способы, если эти способы применимы исходя из характера товаров и осуществляемых операций по переработке товаров:

1) проставление заявителем или должностным лицом таможенного органа печатей, штампов, цифровой или другой маркировки на вывозимые товары;

2) подробное описание вывозимых товаров, их фотографирование, изображение в масштабе;

3) сопоставление результатов исследования предварительно взятых проб или образцов вывозимых товаров и продуктов их переработки;

4) использование серийных номеров или другой маркировки производителя вывозимых товаров;

5) документальное подтверждение, свидетельствующее, что операциям по переработке товаров подвергались вывезенные товары;

6) иные способы идентификации, предполагающие использование современных технологий.

Приемлемость заявленного способа идентификации вывезенных товаров для переработки вне таможенной территории в продуктах переработки устанавливается таможенным органом с учетом характера товаров и осуществляемых операций по переработке товаров.

По запросу заявителя и с согласия таможенного органа указанная идентификация для таможенных целей может быть обеспечена путем исследования представленных подробных сведений о сырье, материалах и комплектующих, которые используются в производстве, а также о технологии производства продуктов переработки.

Операции по переработке товаров

при таможенном режиме переработки вне таможенной территории включают:

1) собственно переработку и обработку товаров;

2) изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборку или разборку товаров;

3) ремонт товаров, в том числе их восстановление, замену составных частей, восстановление потребительских свойств.

Срок переработки

товаров определяется декларантом по согласованию с таможенным органом исходя из продолжительности процесса переработки товаров и времени, необходимого для перевозки продуктов их переработки.

По мотивированному заявлению лица, получившего разрешение на переработку товаров, первоначально определенный срок переработки продлевается.

Течение срока переработки товаров начинается со дня их помещения под таможенный режим переработки вне таможенной территории, а при вывозе товаров отдельными товарными партиями – со дня помещения первой партии товаров.

Срок переработки товаров

не может превышать

два года.

Норма выхода продуктов переработки

(количество или процентное содержание продуктов переработки, образовавшихся в результате переработки определенного количества вывезенных товаров) определяется декларантом по согласованию с таможенным органом исходя из фактических условий, при которых осуществляется переработка товаров, за исключением случаев, когда установлены стандартные нормы выхода продуктов переработки для таможенных целей. Норма выхода продуктов переработки определяется

до ввоза

продуктов переработки на таможенную территорию РФ.

Согласование нормы выхода продуктов переработки таможенным органом производится на основании представленных декларантом документов, содержащих сведения о технологическом процессе переработки. При согласовании нормы выхода таможенными органами учитываются заключения экспертных организаций (в том числе таможенных лабораторий), основанные на конкретном технологическом процессе переработки.

Описание, качество и количество продуктов переработки окончательно определяется после согласования нормы выхода продуктов переработки.

Если операции по переработке товаров, имеющих практически постоянные характеристики, обычно осуществляются в соответствии с определенными техническими условиями и ведут к выпуску продуктов переработки неизменного качества, компетентными органами, уполномоченными Правительством РФ, устанавливаются

стандартные нормы выхода продуктов переработки

для таможенных целей.

При использовании стандартных норм выхода продуктов переработки для таможенных целей ввоз продуктов переработки в количестве, превышающем установленные нормы выхода продуктов переработки, с полным или частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов не допускается.

Вывоз товаров для переработки вне таможенной территории допускается при наличии

разрешения на переработку товаров вне таможенной территории

. Разрешение на переработку товаров вне таможенной территории выдается декларанту.

В разрешении

указываются:

– описание, качество и количество товаров, предназначенных для переработки, и продуктов их переработки;

– операции по переработке товаров и способы их совершения;

– норма выхода продуктов переработки, если она установлена или согласована на день выдачи разрешения;

– способы идентификации вывозимых товаров в продуктах переработки;

– срок переработки товаров;

– иные сведения, определяемые ФТС России и необходимые для таможенных целей.

Форма разрешения на переработку товаров устанавливается ФТС России. Форма бланка «Разрешение на переработку товаров вне таможенной территории» и Перечень сведений, необходимых для выдачи разрешения на переработку товаров вне таможенной территории, утверждены приказом ГТК России от 15.09.2003 № 1015.

[45]

Разрешение на переработку товаров действует в течение установленного срока переработки товаров.

Лицо, получившее разрешение на переработку товаров, несет ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов.

Для получения разрешения на переработку товаров в таможенный орган подается заявление, содержащее сведения:

– о заявителе;

– о лице (лицах), непосредственно совершающем (совершающих) операции по переработке товаров, и его (их) местонахождении;

– о товарах, предназначенных для переработки;

– об операциях по переработке товаров, о способах и сроках их совершения;

– о норме выхода продуктов переработки, если она установлена или если на день подачи заявления декларантом эта норма определена;

– о продуктах переработки товаров и об их предполагаемом количестве;

– о способах идентификации вывезенных товаров в продуктах их переработки;

– о замене продуктов переработки иностранными товарами;

– о сроке переработки товаров.

Форма заявления и форма представления сведений устанавливаются ФТС России.

К заявлению прилагаются документы, подтверждающие заявленные сведения.

Таможенный орган рассматривает заявление и приложенные к нему документы в течение 30 дней со дня их принятия. В течение указанного срока таможенный орган проверяет сведения, указанные в заявлении, а также принимает решение о согласовании заявленных нормы выхода продуктов переработки и срока переработки товаров.

Таможенный орган вправе запросить у третьих лиц, а также у государственных органов документы, подтверждающие заявленные сведения. При этом таможенный орган вправе продлить срок рассмотрения заявления, но не более чем до двух месяцев со дня его принятия.

В качестве заявления на переработку товаров используется таможенная декларация на товары, вывозимые в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, при условии, что товары вывозятся одной товарной партией в случае, если:

1) целью помещения товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории является их ремонт, в том числе осуществляемый на возмездной основе;

2) таможенная стоимость товаров, помещаемых под таможенный режим переработки вне таможенной территории, не превышает 500 тыс. руб.

Если в качестве заявления на переработку товаров используется

таможенная декларация

, срок его рассмотрения не должен превышать

трех рабочих дней

со дня принятия таможенным органом таможенной декларации, представления документов и предъявления товаров, за исключением случаев, когда ТК установлены более короткие сроки. В указанном случае продукты переработки при их ввозе должны декларироваться тому таможенному органу, который выдал разрешение на переработку товаров.

Таможенный орган отказывает в выдаче разрешения на переработку товаров только в случае, если при подаче заявления заявителем не соблюдены требования и условия, установленные ТК, а также в случае принятия таможенным органом решения об отказе в согласовании заявленных нормы выхода продуктов переработки и срока переработки товаров. Отказ таможенного органа в выдаче разрешения на переработку товаров должен быть обоснован и мотивирован. Декларант уведомляется об отказе в выдаче указанного разрешения в письменной форме.

Выданное разрешение на переработку товаров

отзывается

таможенным органом, если в соответствии с принятым актом Правительства РФ помещение товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории не допускается. Решение об отзыве действует со дня вступления в силу соответствующего акта Правительства РФ.

При отзыве разрешения на переработку товаров помещение товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории в соответствии с отозванным разрешением не допускается, а в отношении товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории до отзыва разрешения, допускается завершить таможенный режим.

Форма отзыва разрешения на переработку товаров устанавливается ФТС России.

Замена

продуктов переработки иностранными товарами при условии, что они совпадают по своему описанию, качеству и техническим характеристикам с продуктами переработки, допускается в случае, если операцией по переработке вне таможенной территории является ремонт, а также в случаях, если таможенные органы не осуществляют идентификацию товаров в соответствии с ТК. Если замена продуктов переработки иностранными товарами допускается, ввоз иностранных товаров может быть осуществлен до вывоза российских товаров на переработку.

Полное освобождение

от уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется в отношении продуктов переработки, если целью переработки был гарантийный (безвозмездный) ремонт вывезенных товаров. В отношении товаров, ранее выпущенных для свободного обращения на таможенной территории РФ, полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется, если при выпуске товаров для свободного обращения учитывалось наличие дефекта, являющегося причиной ремонта.

В остальных случаях в отношении продуктов переработки предоставляется

частичное освобождение

от уплаты таможенных пошлин, налогов, за исключением акцизов, которое осуществляется в следующем порядке:

1) сумма подлежащих уплате таможенных пошлин определяется как разность между суммой

ввозной таможенной пошлины, применяемой

в отношении продуктов переработки, и суммой

ввозной таможенной пошлины, которая применялась бы

в отношении вывезенных товаров, как если бы они были выпущены для свободного обращения, если к продуктам переработки применяются

специфические ставки таможенных пошлин

и операцией по переработке не является ремонт, либо исходя из стоимости операций по переработке товаров, которая при отсутствии документов, подтверждающих стоимость этих операций, может определяться как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки и таможенной стоимостью вывезенных на переработку товаров;

2) сумма подлежащего уплате НДС определяется исходя из стоимости операций по переработке товаров, которая при отсутствии документов, подтверждающих стоимость этих операций, может определяться как разность между

таможенной стоимостью

продуктов переработки, ввезенных на таможенную территорию РФ, и таможенной стоимостью вывезенных на переработку товаров.

Акцизы в отношении продуктов переработки подлежат уплате в полном объеме, за исключением случая, когда операцией по переработке товаров является ремонт вывезенных товаров.

При ввозе продуктов переработки по истечении срока переработки, а также при несоблюдении других требований и условий ТК либо подтверждении их ненадлежащим способом полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется.

Таможенный режим переработки вне таможенной территории

завершается

ввозом продуктов переработки на таможенную территорию РФ либо одним из следующих способов.

Если продукты переработки ввозятся на таможенную территорию РФ

несколькими партиями

, окончательная выверка количества продуктов переработки, указанного в разрешении на переработку товаров, может производиться периодически после ввоза продуктов переработки, но не реже одного раза в три месяца и не позднее 30 дней со дня ввоза последней партии продуктов переработки. Если в результате такой выверки лицо, получившее разрешение на переработку вне таможенной территории, должно уплатить таможенные пошлины, налоги, на суммы этих таможенных платежей пени не начисляются при условии, что их уплата производится не позднее 10 рабочих дней со дня принятия таможенным органом решения в письменной форме о необходимости уплаты указанных сумм. Таможенный орган направляет декларанту уведомление о необходимости уплаты таможенных платежей не позднее одного дня, следующего за днем принятия решения.

Таможенный режим переработки вне таможенной территории может быть завершен

обратным ввозом

(реимпортом) товаров, вывезенных с таможенной территории РФ, либо помещением указанных товаров под таможенный режим, применимый к вывозимым товарам, с соблюдением требований и условий, установленных ТК. Изменение таможенного режима переработки вне таможенной территории на таможенный режим экспорта не допускается, если в соответствии с законодательством РФ вывезенные товары или продукты их переработки подлежат обязательному обратному ввозу. Изменение таможенного режима переработки вне таможенной территории на таможенный режим, применимый к вывозимым товарам, допускается без фактического представления товаров таможенному органу.

При изменении таможенного режима переработки вне таможенной территории на таможенный режим экспорта в отношении вывезенных товаров подлежат уплате суммы вывозных таможенных пошлин, если они установлены, а также проценты с указанных сумм, как если бы на день принятия таможенной декларации на вывоз была предоставлена отсрочка уплаты вывозной таможенной пошлины.

При помещении продуктов переработки под таможенный режим, не предусматривающий выпуска для свободного обращения, суммы таможенных пошлин, налогов не могут превышать сумм, исчисляемых при предоставлении частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов, без учета пеней и процентов. Исключение составляет выпуск для свободного обращения ввозимых продуктов переработки, в отношении которых до их вывоза в соответствии с законодательством РФ были предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов. В этом случае наряду с суммами таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при частичном освобождении, подлежат уплате и суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, в отношении которых были предоставлены льготы до вывоза товаров на переработку.

19.4. Временный ввоз

Временный ввоз

– таможенный режим, при котором

иностранные товары

используются в течение определенного срока (срока временного ввоза) на таможенной территории РФ с полным или частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к этим товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Временный ввоз допускается при условии, что товары могут быть идентифицированы таможенным органом при их обратном вывозе (реэкспорте), за исключением случаев, когда в соответствии с международными договорами РФ допускается замена временно ввезенных товаров товарами того же типа.

Таможенный орган вправе требовать от лица, заявляющего таможенный режим временного ввоза, представления гарантий надлежащего исполнения обязанностей, установленных ТК, в том числе представления

обязательства

об обратном вывозе временно ввезенных товаров.

Под таможенный режим временного ввоза могут помещаться иностранные товары, ранее помещенные под иные таможенные режимы, при соблюдении требований и условий, предусмотренных ТК.

Временно ввезенными товарами может пользоваться лицо, получившее разрешение на временный ввоз.

С разрешения таможенного органа допускается передача временно ввезенных товаров в пользование иному лицу, которое может выступать в качестве декларанта. Передача временно ввезенных товаров иному лицу разрешается таможенным органом, если это лицо берет на себя обязательство перед таможенными органами соблюдать условия таможенного режима временного ввоза. При этом лицо, первоначально получившее разрешение на временный ввоз, должно уплатить таможенные пошлины, налоги за период, когда это лицо использовало товары в соответствии с таможенным режимом временного ввоза, если к товарам применяется частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов. Если соблюдение таможенного режима временного ввоза обеспечивается

гарантиями

, лицо, которому передаются временно ввезенные товары, должно оформить соответствующие документы на свое имя. Указанное лицо пользуется правами и исполняет обязанности, которые установлены ТК для лица, получившего разрешение на временный ввоз, со дня выдачи таможенным органом разрешения на передачу временно ввезенных товаров.

Временно ввезенные товары должны оставаться

в неизменном состоянии

, за исключением изменений вследствие естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки), хранения и использования (эксплуатации). С временно ввезенными товарами допускается совершать операции, необходимые для обеспечения их сохранности, включая ремонт (за исключением капитального ремонта и модернизации), техническое обслуживание и другие операции, необходимые для сохранения потребительских свойств товаров и поддержания товаров в состоянии, в котором они находились на день их помещения под таможенный режим временного ввоза.

Распоряжение временно ввезенными товарами иными способами не допускается.

Передача товаров иному лицу не приостанавливает и не продлевает срока временного ввоза.

Перечень категорий товаров, временно ввозимых с

полным условным освобождением

от уплаты таможенных пошлин, налогов, а также условия такого освобождения, включая предельные сроки временного ввоза, определяются Правительством РФ.

Полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов допускается, если временный ввоз товаров не наносит существенного экономического ущерба Российской Федерации, в частности, в случае:

– временного ввоза контейнеров, поддонов, других видов многооборотной тары и упаковок;

– если временный ввоз товаров осуществляется в рамках развития внешнеторговых отношений, международных связей в сфере науки, культуры, кинематографии, спорта и туризма;

– если целью временного ввоза является оказание международной помощи.

В отношении иных категорий товаров, а также при несоблюдении условий полного условного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов применяется

частичное условное освобождение

от уплаты таможенных пошлин, налогов. При частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории РФ уплачивается 3 % суммы таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения.

При частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов суммы таможенных пошлин, налогов уплачиваются при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза или периодически по выбору лица, получившего разрешение на временный ввоз. Периодичность уплаты сумм таможенных пошлин, налогов определяется лицом, получившим разрешение на временный ввоз, с согласия таможенного органа. При этом конкретные сроки уплаты сумм таможенных пошлин, налогов определяются исходя из того, что уплата этих сумм должна производиться до начала соответствующего периода.

Общая сумма таможенных пошлин, налогов, взимаемых при временном ввозе с частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, не должна превышать сумму таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если в день помещения под таможенный режим временного ввоза товары были бы выпущены для свободного обращения, без учета пеней за просрочку уплаты таможенных пошлин, налогов и процентов, которые могут быть начислены.

Если сумма таможенных пошлин, налогов, уплаченная при частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов, станет равной сумме, которая подлежала бы уплате, если бы в день помещения под таможенный режим временного ввоза товары были выпущены для

свободного обращения

, товары считаются выпущенными для свободного обращения при условии, что к товарам не применяются ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, либо ограничения, которые применялись на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза, отменены.

При

реэкспорте

временно ввезенных товаров либо помещении их под иные таможенные режимы суммы таможенных пошлин, налогов, уплаченные при частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов, возврату не подлежат.

Ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несет лицо, получившее разрешение на временный ввоз.

Срок временного ввоза

товаров составляет

два года

. Для отдельных видов товаров Правительство РФ может устанавливать более короткие или более продолжительные предельные сроки временного ввоза. В отношении товаров, относящихся к основным производственным фондам (средствам), при условии, что такие товары не являются собственностью

российских лиц

, пользующихся ими на таможенной территории РФ, допускается временный ввоз с применением частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов на 34 месяца. Срок временного ввоза товаров устанавливается таможенным органом исходя из заявления лица, обратившегося за разрешением на временный ввоз, с учетом цели и обстоятельств такого ввоза.

По мотивированному запросу лица, получившего разрешение на временный ввоз, и при отсутствии нарушений требований и условий, предусмотренных ТК, установленный срок временного ввоза товаров продлевается по решению таможенного органа в вышеуказанных пределах.

Не позднее дня истечения срока временного ввоза товаров, установленного таможенным органом, товары

должны быть вывезены

с таможенной территории РФ либо заявлены к иному таможенному режиму в соответствии с ТК.

Таможенный режим временного ввоза может быть

завершен

выпуском товаров для свободного обращения. При завершении таможенного режима временного ввоза выпуском товаров для свободного обращения

таможенная стоимость

и количество товаров определяются на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза, а ставки таможенных пошлин, НДС и акцизов – на день выпуска товаров для свободного обращения. Декларант вправе указать на уменьшение таможенной стоимости товаров и (или) уменьшение их количества, произошедшие вследствие их естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки), хранения и использования (эксплуатации), а также вследствие аварии или действия непреодолимой силы. Корректировка таможенной стоимости товаров и (или) их количества может производиться, если декларант представляет в таможенный орган достоверную и документально подтвержденную информацию.

При определении сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения, производится

зачет

сумм таможенных платежей, уплаченных при частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов.

При выпуске для свободного обращения товаров, в отношении которых применялось частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, за период, когда применялось такое освобождение, подлежат уплате проценты с сумм таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате, если бы в отношении этих сумм была предоставлена рассрочка со дня применения частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов.

Действие таможенного режима временного ввоза

приостанавливается:

– при наложении ареста на временно ввезенные товары или их изъятии в соответствии с законодательством РФ;

– при помещении временно ввезенных товаров на таможенный склад;

– по просьбе лица, получившего разрешение на временный ввоз, при помещении временно ввезенных товаров, в отношении которых применялось частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, под иные таможенные режимы, не предусматривающие выпуска товаров для свободного обращения.

После окончания срока приостановления действие таможенного режима временного ввоза возобновляется.

При возобновлении действия таможенного режима временного ввоза проценты за период приостановления действия таможенного режима временного ввоза не начисляются и не уплачиваются.

19.5. Таможенный склад

Таможенный склад

– таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию РФ товары хранятся под

таможенным контролем

без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а товары, предназначенные для вывоза, хранятся под таможенным контролем на условиях, предусмотренных параграфом 5 гл. 19 ТК.

Таможенными складами

являются специально выделенные и обустроенные для этих целей помещения и (или) открытые площадки, соответствующие требованиям, установленным ТК.

Товары, помещенные под таможенный режим таможенного склада, хранятся на таможенных складах, за исключением товаров, которые из-за своих габаритов не могут быть помещены на таможенный склад, находящийся в разумной близости, при наличии на это разрешения таможенного органа в письменной форме.

Таможенные склады являются зоной таможенного контроля.

Товары могут быть помещены на любой таможенный склад с учетом ограничений, предусмотренных ТК.

Под таможенный режим таможенного склада могут помещаться любые товары, за исключением товаров, запрещенных законодательством РФ соответственно к ввозу в Российскую Федерацию и вывозу из Российской Федерации, иных товаров, к которым применяются ограничения, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, перечень которых может определяться Правительством РФ, а также товаров, срок годности которых на день заявления их к таможенному режиму таможенного склада менее 180 дней.

Перечень товаров, не подлежащих помещению под таможенный режим таможенного склада, к которым применяются ограничения, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, утвержден распоряжением Правительства РФ от 26.11.2003 № 1712-р.

[46]

Товары, которые могут причинить вред другим товарам или требуют особых условий хранения, должны храниться на таможенных складах или в отдельных помещениях таможенного склада, специально приспособленных для хранения таких товаров, с соблюдением обязательных требований, установленных в соответствии с законодательством РФ о техническом регулировании.

Под таможенный режим таможенного склада могут помещаться товары, ранее помещенные под иные таможенные режимы. На таможенный склад в случаях, предусмотренных ТК, могут быть помещены иностранные товары в целях приостановления действия таможенных режимов, не предусматривающих выпуска товаров для свободного обращения.

Допускается помещение под таможенный режим таможенного склада без фактического помещения на таможенный склад товаров, которые из-за своих габаритов не могут быть помещены на таможенный склад, находящийся в разум ной близости, при наличии на это разрешения таможенного органа в письменной форме. В указанном случае лицо, заявившее таможенный режим таможенного склада, обязано предоставить в таможенный орган обеспечение уплаты таможенных платежей, которые подлежали бы уплате в случае выпуска товаров для свободного обращения, а также соблюдать все иные требования и условия, предусмотренные ТК. При этом не допускается передача товаров в пользование и распоряжение другим лицам любым способом, включая их отчуждение, в период их нахождения под таможенным режимом таможенного склада.

Товары могут храниться на таможенном складе в течение

трех лет.

Товары, имеющие ограниченные сроки годности и (или) реализации, должны быть заявлены к иному таможенному режиму, чем таможенный режим таможенного склада, и вывезены с таможенного склада не позднее чем за 180 дней до истечения указанного ограниченного срока, за исключением подвергающихся быстрой порче товаров, в отношении которых указанный срок может быть сокращен таможенным органом в порядке, устанавливаемом ФТС России.

Срок хранения товаров определяется лицом, помещающим товары на таможенный склад, в таможенной декларации.

По мотивированному запросу лица, поместившего товары на таможенный склад, таможенный орган продлевает срок хранения товаров в пределах сроков, предусмотренных ст. 218 ТК.

Лица, обладающие полномочиями в отношении товаров, и их представители вправе совершать с товарами, находящимися на таможенном складе, обычные

операции

, необходимые для обеспечения сохранности товаров в неизменном состоянии, осматривать и измерять товары, перемещать их в пределах таможенного склада при условии, что эти операции

не повлекут

изменения состояния товаров, нарушения их упаковки и (или) изменения наложенных средств идентификации.

Иные операции, в том числе взятие проб и образцов товаров, простые сборочные операции, а также операции, необходимые для подготовки товаров к продаже и транспортировке, включая дробление партий, формирование отправок, сортировку, упаковку, переупаковку, маркировку, операции, необходимые для улучшения товарных качеств, могут совершаться лицами, обладающими полномочиями в отношении товаров, и их представителями с разрешения таможенного органа. Таможенный орган вправе отказать в выдаче разрешения на проведение указанных операций только в том случае, если их осуществление повлечет утрату товаров или изменение их существенных свойств.

В отношении проб и образцов иностранных товаров подлежат уплате ввозные таможенные пошлины, налоги, как если бы указанные товары были выпущены для свободного обращения, за исключением случая, когда образец товаров возвращается на таможенный склад в течение одного месяца.

Допускаются отчуждение товаров, находящихся на таможенном складе, передача в отношении их прав владения, пользования или распоряжения при условии предварительного уведомления таможенного органа в письменной форме. При этом лицо, приобретшее имущественные права на товары, предоставляет в таможенный орган

обязательство

в письменной форме по дальнейшему соблюдению в отношении этих товаров требований и условий, установленных ТК. Со дня, следующего за днем получения таможенным органом указанного обязательства, лицо, приобретшее имущественные права на товары, пользуется правами и несет обязанности, которые установлены ТК в отношении лица, поместившего товары на таможенный склад.

С разрешения таможенного органа в письменной форме допускается перемещение товаров с одного таможенного склада на другой таможенный склад до истечения установленных сроков. При этом течение срока хранения товаров на таможенном складе не прерывается и не приостанавливается.

При помещении на таможенный склад

иностранных товаров

, ранее помещенных под другие таможенные режимы и предназначенных для вывоза с таможенной территории РФ, в отношении указанных товаров

не уплачиваются

ввоз ные таможенные пошлины, налоги либо уплаченные суммы указанных таможенных пошлин, налогов

возвращаются

таможенными органами, если такие освобождение или возврат предусмотрены при фактическом вывозе товаров с таможенной территории РФ. При неосуществлении вывоза товаров с таможенной территории РФ подлежат уплате суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, в отношении которых было предоставлено освобождение от их уплаты или был произведен возврат указанных сумм, а также проценты с них. Исчисление подлежащих уплате сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, а также процентов с них производится на основе правил завершения действия предыдущего таможенного режима и в соответствии с условиями помещения под вновь избранный таможенный режим, определенный декларантом для использования товаров на таможенной территории РФ.

При помещении на таможенный склад

российских товаров

, предназначенных для вывоза с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом

экспорта

, предоставляются освобождение от уплаты, возмещение или возврат сумм

внутренних налогов

, если такие освобождение, возмещение или возврат предусмотрены при фактическом вывозе указанных товаров с таможенной территории РФ в соответствии с

законодательством РФ о налогах и сборах

. При неосуществлении фактического вывоза таких товаров в течение шести месяцев со дня помещения на таможенный склад указанные суммы взимаются с начислением на них процентов по

ставкам рефинансирования ЦБ РФ

, действовавшим в период хранения товаров на таможенном складе, в порядке, предусмотренном ТК для взимания таможенных платежей.

Товары, пришедшие в негодность

, испорченные или поврежденные вследствие аварии или действия непреодолимой силы в период их хранения на таможенном складе, подлежат помещению под определенный таможенный режим, как если бы они были ввезены на таможенную территорию РФ в негодном, испорченном или поврежденном состоянии.

ГТК России были утверждены Методические рекомендации по применению методов определения таможенной стоимости при выпуске товаров, пришедших в негодность, испорченных или поврежденных вследствие аварии или действия непреодолимой силы в период их временного хранения или нахождения на таможенном складе (см. письмо ГТК России от 02.10.2003 № 01–06/37590).

Если для целей исчисления таможенных пошлин, налогов в соответствии с ТК используются

таможенная стоимость

товаров и (или) их количество после хранения товаров на таможенном складе, при выпуске товаров для свободного обращения таможенная стоимость товаров и (или) их количество определяются на день выпуска товаров для свободного обращения.

Не позднее дня истечения срока хранения товаров на таможенном складе товары должны быть заявлены к иному таможенному режиму с соблюдением требований и условий, установленных ТК. Распоряжение указанными товарами по истечении этого срока производится в соответствии с гл. 41 ТК.

Любое лицо, которое может выступать в качестве декларанта, вправе совершить таможенные операции, необходимые для завершения действия таможенного режима таможенного склада в соответствии с ТК.

При выпуске с таможенного склада товаров, ранее помещенных под таможенный режим

временного ввоза

, в целях их дальнейшего использования на таможенной территории РФ в соответствии с этим режимом течение срока временного ввоза товаров возобновляется. При выпуске указанных товаров для свободного обращения исчисление подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, налогов производится в соответствии правилами таможенного режима временного ввоза.

В отношении товаров, хранящихся на таможенном складе, таможенный режим

уничтожения

может быть заявлен владельцем таможенного склада.

Таможенные склады могут быть открытого или закрытого типа (

типы таможенных складов

). Таможенные склады являются складами открытого типа, если они доступны для хранения любых товаров и использования любыми лицами.

Таможенные склады являются складами закрытого типа, если они предназначены для хранения товаров владельца таможенного склада.

Правительство РФ вправе определять виды товаров, которые могут храниться на таможенном складе закрытого типа.

Таможенные склады открытого и закрытого типов могут использоваться для хранения отдельных видов товаров, требующих особых условий хранения или способных причинить вред другим товарам (

специализированные таможенные склады).

Помещения и (или) площади, предназначенные для использования в качестве таможенного склада, должны быть обустроены и оборудованы таким образом, чтобы обеспечить сохранность товаров, исключить доступ к ним посторонних лиц (лиц, не являющихся работниками склада, не обладающих полномочиями в отношении товаров либо не являющихся представителями лиц, обладающих такими полномочиями), а также обеспечить возможность проведения в отношении этих товаров таможенного контроля. Место расположения таможенных складов определяется с учетом интересов торговых организаций и иных заинтересованных лиц.

ФТС России устанавливает обязательные требования к обустройству, оборудованию и месту расположения помещений и (или) открытых площадок, предназначенных для использования в качестве таможенного склада. Обязательные требования к обустройству, оборудованию и месту расположения помещений и (или) открытых площадок, предназначенных для использования в качестве таможенного склада, утверждены приказом ГТК России от 25.02.2004 № 236.

[47]

Владельцем таможенного склада

может быть

российское юридическое лицо

, включенное в Реестр владельцев таможенных складов. Положение о включении юридических лиц в Реестр владельцев таможенных складов и порядке его ведения утверждено приказом ГТК России от 03.09.2003 № 960.

[48]

Владелец таможенного склада осуществляет хранение товаров, находящихся под таможенным контролем, в случаях и на условиях, установленных ТК. Отношения владельца таможенного склада с лицами, помещающими товары на хранение на таможенный склад, строятся на договорной основе. Отказ владельца таможенного склада открытого типа от заключения договора при наличии возможности осуществить хранение товаров не допускается.

Владельцами таможенных складов могут являться таможенные органы без включения их в Реестр владельцев таможенных складов. ФТС России обязана обеспечить регулярное, не реже одного раза в шесть месяцев, опубликование в своих официальных изданиях перечней таможенных складов, владельцами которых являются таможенные органы, а также изменений, вносимых в этот перечень.

Условиями

включения в Реестр владельцев таможенных складов являются:

1) владение (нахождение в собственности или в хозяйственном ведении либо в аренде) помещениями и (или) открытыми площадками, пригодными для использования в качестве таможенного склада и отвечающими установленным требованиям;

2) обеспечение уплаты

таможенных платежей;

3) наличие договора страхования риска своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда товарам других лиц, находящимся на хранении, или нарушения иных условий договора хранения с другими лицами. Страховая сумма, в пределах которой страховщик обязуется при наступлении каждого страхового случая возместить вред лицам, чьим имущественным интересам он причинен, определяется из расчета 3500 руб. за 1 кв. м полезной площади, если в качестве таможенного склада используется открытая площадка, или 1000 руб. за 1 куб. м полезного объема, если в качестве таможенного склада используется помещение, но не может быть менее 2 млн руб.

Если владение помещениями и (или) открытыми площадками осуществляется на основании договора аренды, такой договор должен быть заключен на срок не менее трех лет на день подачи заявления о включении в Реестр владельцев таможенных складов.

Включение в Реестр владельцев таможенных складов производится на основании заявления лица, отвечающего условиям, установленным ТК.

Заявление

о включении в Реестр владельцев таможенных складов должно включать:

1) обращение в таможенный орган с просьбой о включении в Реестр владельцев таможенных складов;

2) сведения о наименовании, об организационно-правовой форме, о местонахождении, об открытых банковских счетах, а также о размере полностью сформированного уставного (складочного) капитала, уставного фонда либо паевых взносов заявителя;

3) сведения о типе таможенного склада (для склада закрытого типа также обоснование необходимости и целесообразности выбора склада такого типа);

4) сведения о помещениях и (или) об открытых площадках, находящихся во владении заявителя и предназначенных для использования в качестве таможенного склада, об их местонахождении, обустройстве, оборудовании и о материально-техническом оснащении;

5) сведения об обеспечении уплаты таможенных платежей в соответствии со ст. 339 ТК (2,5 млн руб. и дополнительно 1000 руб. за 1 кв. м полезной площади, если в качестве склада используется открытая площадка, или 300 руб. за 1 куб. м полезного объема помещения, если в качестве склада используется помещение, для владельцев складов временного хранения и таможенных складов открытого типа; 2,5 млн руб. для владельцев складов временного хранения и таможенных складов закрытого типа);

6) сведения о договоре (договорах) страхования риска гражданской ответственности заявителя.

К заявлению о включении в Реестр владельцев таможенных складов прилагаются следующие документы, подтверждающие заявленные сведения:

– учредительные документы и документ, подтверждающий факт внесения записи о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц;

– свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

– свидетельство о постановке заявителя на учет в налоговом органе;

– документы, подтверждающие право владения помещениями и (или) открытыми площадками, предназначенными для использования в качестве таможенного склада;

– планы и чертежи помещений и (или) открытых площадок, предназначенных для использования в качестве таможенного склада;

– документы, подтверждающие размер полностью сформированного уставного (складочного) капитала, уставного фонда либо паевых взносов заявителя;

– документы, подтверждающие обеспечение уплаты таможенных платежей;

– подтверждения из банков об открытых в них счетах;

– страховой полис.

На каждое территориально обособленное помещение и (или) каждую территориально обособленную открытую площадку, которые предназначены для использования в качестве таможенного склада, представляется отдельное заявление.

Включение владельца таможенного склада в Реестр владельцев таможенных складов осуществляется по каждому территориально обособленному помещению и (или) каждой территориально обособленной открытой площадке, которые используются в качестве таможенного склада. На каждое территориально обособленное помещение и (или) каждую территориально обособленную открытую площадку выдается отдельное

свидетельство

о включении в Реестр владельцев таможенных складов.

Свидетельство о включении в Реестр владельцев таможенных складов содержит:

1) наименование владельца таможенного склада, указание его организационно-правовой формы и местонахождения;

2) сведения о праве владения помещениями и (или) открытыми площадками, используемыми в качестве таможенного склада;

3) сведения о размерах и форме обеспечения уплаты таможенных платежей;

4) указание типа таможенного склада;

5) указание местонахождения таможенного склада. Свидетельство о включении в Реестр владельцев таможенных складов действительно в течение пяти лет.

Владелец таможенного склада

обязан:

1) соблюдать условия и требования, установленные ТК в отношении хранения товаров на таможенном складе;

2) вести учет хранимых товаров и представлять в таможенные органы отчетность о хранении таких товаров;

3) обеспечивать сохранность товаров, находящихся на таможенном складе;

4) обеспечивать невозможность доступа посторонних лиц к хранимым товарам без разрешения таможенного органа;

5) уплачивать таможенные пошлины, налоги в отношении товаров, хранящихся на таможенном складе, в случае их утраты либо выдачи без разрешения таможенного органа, а если владельцем таможенного склада получено разрешение на внутренний таможенный транзит, то уплачивать ввозные таможенные пошлины, налоги в соответствии с ТК при передаче товаров иному лицу без разрешения таможенного органа.

Владелец таможенного склада не несет ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов лишь в случае, если товары уничтожены либо безвозвратно утеряны вследствие аварии, действия непреодолимой силы или естественной убыли при нормальных условиях хранения.

Свидетельство о включении в Реестр владельцев таможенных складов может быть

отозвано

таможенным органом в случае:

1) несоблюдения владельцем таможенного склада хотя бы одного из условий включения в Реестр владельцев таможенных складов;

2) несоблюдения владельцем таможенного склада обязанностей уплачивать таможенные пошлины, налоги в случаях, предусмотренных ТК;

3) неоднократного привлечения владельца таможенного склада к административной ответственности за совершение административных правонарушений в области таможенного дела, предусмотренных ст. 16.1, 16.9, 16.11, 16.13, 16.14, 16.15 и ч. 3 ст. 16.23 КоАП.

В случае

отзыва свидетельства

о включении в Реестр владельцев таможенных складов или исключения владельца таможенного склада из Реестра владельцев таможенных складов по иным основаниям товары, хранящиеся на таможенном складе, подлежат помещению за его счет на другой таможенный склад в течение двух месяцев со дня, следующего за днем исключения. Владелец таможенного склада обязан известить лиц, поместивших товары на таможенный склад, в течение трех дней со дня исключения его из Реестра владельцев таможенных складов. Со дня, следующего за днем исключения владельца таможенного склада из Реестра владельцев таможенных складов, помещение товаров на таможенный склад не допускается.

Таможенные склады таможенных органов

являются складами

открытого типа

и должны отвечать требованиям ТК.

При хранении товаров на таможенных складах взаимоотношения таможенных органов с лицами, помещающими товары на таможенные склады, осуществляются в соответствии с ТК и ГК. На договор, заключаемый таможенным органом с лицом, помещающим товары на таможенный склад, распространяются требования гражданского законодательства РФ, установленные для публичного договора. Отказ таможенного органа от заключения договора при наличии возможности осуществить хранение товаров не допускается.

Принятие товаров на хранение таможенным органом удостоверяется выдачей лицу, поместившему товары на таможенный склад, квитанции по форме, определяемой ФТС России.

Права, обязанности и ответственность таможенных органов в связи с осуществлением этими органами хранения товаров на таможенных складах вытекают из существа обязательств в соответствии с общими положениями о хранении, предусмотренными гражданским законодательством РФ, с учетом положений, установленных ТК.

Таможенный орган несет ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в случае утраты товаров, хранившихся на таможенном складе, за исключением случая, если товары уничтожены либо безвозвратно утеряны вследствие аварии, действия непреодолимой силы или естественной убыли при нормальных условиях хранения.

За хранение товаров на таможенном складе таможенного органа взимаются

таможенные сборы за хранение

товаров.

19.6. Свободная таможенная зона (свободный склад)

Свободная таможенная зона

– таможенный режим, при котором

иностранные товары

размещаются и используются в пределах

территории особой экономической зоны без уплаты таможенных пошлин

и

НДС

, а также без применения к указанным товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а

российские товары

размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом

экспорта

с уплатой

акциза

и без уплаты

вывозных таможенных пошлин

.

Таможенный режим свободной таможенной зоны (свободного склада) устанавливается в соответствии с законодательством РФ, регулирующим правоотношения по установлению и применению таможенного режима свободной таможенной зоны (свободного склада).

Правоотношения по установлению и применению таможенного режима свободной таможенной зоны (свободного склада) регулируются гл. 12 ТК 1993 г. Указанная глава ТК 1993 г. утрачивает силу со дня вступления в силу федерального закона, регулирующего правоотношения по установлению и применению таможенного режима свободной таможенной зоны (свободного склада).

Свободная таможенная зона, как территория, на которой действует таможенный режим свободной таможенной зоны, создается по решению Правительства РФ.

Порядок рассмотрения обращения о создании свободной таможенной зоны определяется

федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим нормативно-право вое регулирование в области таможенного дела.

Обращение о создании свободной таможенной зоны должно включать в себя технико-экономическое обоснование необходимости создания такой зоны, планы и программы ее развития.

Правительство РФ вправе отменить решение о создании свободной таможенной зоны, если ее функционирование

не соответствует

требованиям ТК либо требованиям законодательных актов РФ о такой зоне. В случае отмены указанного решения свободная таможенная зона должна быть ликвидирована в течение шести месяцев.

В свободных таможенных зонах и на свободных складах допускается совершение производственных и иных коммерческих операций с товарами, исключая их розничную продажу, при условии соблюдения положений ТК.

В целях обеспечения соблюдения законодательства РФ и исходя из характера товаров на осуществление операций с товарами в свободных таможенных зонах и на свободных складах могут устанавливаться отдельные запреты и ограничения. Такие запреты и ограничения в отношении свободных таможенных зон устанавливаются Правительством РФ, а в отношении свободных складов – федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим нормативно-правовое регулирование в области таможенного дела.

Таможенные органы РФ могут запрещать отдельным лицам осуществление операций с товарами в свободных таможенных зонах и на свободных складах, если эти лица не соблюдают положений ТК и иных актов законодательства РФ, либо отказывать таким лицам в доступе в свободные таможенные зоны и на свободные склады.

Правительство РФ и федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий нормативно-правовое регулирование в области таможенного дела, в пределах своей компетенции вправе ограничивать или запрещать ввоз отдельных категорий товаров в свободные таможенные зоны либо помещение их на свободные склады.

Товары могут находиться в свободных таможенных зонах и на свободных складах без ограничения сроков.

При наличии достаточных оснований таможенные органы РФ вправе осуществлять таможенный контроль за товарами, находящимися в свободных таможенных зонах и на свободных складах.

Таможенное оформление товаров, ввозимых в свободные таможенные зоны и помещаемых на свободные склады, а также вывозимых из свободных таможенных зон и со свободных складов, может осуществляться в упрощенном порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим нормативно-правовое регулирование в области таможенного дела.

Возведение зданий, строений и сооружений в свободной таможенной зоне допускается по согласованию с таможенным органом.

Лица, осуществляющие операции с товарами в свободных таможенных зонах, и владельцы свободных складов ведут учет ввозимых, вывозимых, хранящихся, изготавливаемых, перерабатываемых, приобретаемых и реализуемых товаров и представляют таможенным органам отчетность об этих товарах в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим нормативно-правовое регулирование в области таможенного дела. Любые изменения, происходящие с товарами в пределах свободных таможенных зон и свободных складов, должны отражаться в учетных документах.

При ввозе иностранных и российских товаров в свободные таможенные зоны или помещении их на свободные склады таможенные пошлины налоги

не взимаются

и меры экономической политики не применяются.

При ввозе товаров с территории свободных таможенных зон и со свободных складов на остальную часть таможенной территории РФ и при вывозе товаров с территории свободных таможенных зон и со свободных складов за пределы Российской Федерации таможенные пошлины, налоги взимаются, и меры экономической политики применяются в зависимости от происхождения товаров.

По просьбе заинтересованного лица таможенные органы РФ

удостоверяют

происхождение товаров сертификатом в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим нормативно-правовое регулирование в области таможенного дела.

При отсутствии сертификата товар рассматривается как российский в целях взимания вывозных таможенных пошлин, налогов и применения мер экономической политики при вывозе и как иностранный – в иных целях.

При ввозе товаров, предназначенных для вывоза за пределы Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом

экспорта

, в свободные таможенные зоны или при помещении их на свободные склады такие товары

освобождаются

от таможенных пошлин, налогов либо уплаченные суммы возвращаются, если такое освобождение или возврат предусмотрены при фактическом вывозе товаров. Фактический вывоз таких товаров должен быть осуществлен не позднее шести месяцев со дня возврата таможенных пошлин, налогов или освобождения от них.

При возвращении товаров, подлежащих вывозу за пределы Российской Федерации, с территории свободных таможенных зон и со свободных складов на остальную часть таможенной территории РФ либо при неосуществлении фактического вывоза в течение установленных сроков уплачиваются таможенные пошлины, налоги, а также проценты с них по ставкам, устанавливаемым ЦБ РФ по предоставляемым этим банком кредитам.

Ответственность за уплату таможенных платежей несет лицо, которое ввезло товары в свободную таможенную зону или поместило их на свободный склад.

Товары помещаются

резидентами особой экономической зоны

под таможенный режим

свободной таможенной зоны в целях

ведения ими промышленно-производственной деятельности или технико-внедренческой деятельности.

Резидентом особой экономической зоны

признается индивидуальный предприниматель или

коммерческая организация

, за

исключением

унитарного предприятия,

зарегистрированные

в соответствии с законодательством РФ на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и

заключившие

соглашение о ведении промышленно-производственной деятельности или технико-внедренческой деятельности в порядке и на условиях, предусмотренных Федеральным законом от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации»

[49]

с органами управления особыми экономическими зонами.

В соответствии со ст. 50 ГК юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (

коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (

некоммерческие организации). Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий.

Индивидуальный предприниматель или коммерческая организация

признаются резидентами особой экономической зоны с даты

внесения соответствующей записи в реестр резидентов особой экономической зоны. Органы управления особыми экономическими зонами вносят в реестр резидентов особой экономической зоны запись о регистрации указанного лица в течение трех дней с даты подписания с ним соглашения о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности. Органы управления особыми экономическими зонами выдают резиденту особой экономической зоны

свидетельство, удостоверяющее регистрацию лица в качестве резидента особой экономической зоны

. Форма свидетельства утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по нормативно-правовому регулированию в сфере создания и функционирования особых экономических зон. Органы управления особыми экономическими зонами сообщают сведения о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны в налоговый орган и таможенный орган в течение дня, следующего за днем регистрации.

Под таможенный режим

свободной таможенной зоны помещаются:

1) товары, ввозимые на

таможенную территорию РФ

с территорий иностранных государств;

2) товары, ввозимые на территорию особой экономической зоны с остальной части

таможенной территории РФ;

3) товары, находящиеся на территории особой экономической зоны и приобретаемые у лиц,

не являющихся

резидентами особой экономической

зоны.

Товары могут находиться на территории особой экономической зоны в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны в течение всего срока существования особой экономической зоны, за исключением случаев, когда таможенный режим свободной таможенной зоны прекращается.

С товарами, помещенными под таможенный режим свободной таможенной зоны, допускается совершение любых операций, если такие операции соответствуют условиям соглашения о ведении промышленно-производственной деятельности или соглашения о ведении технико-внедренческой деятельности. Правительство РФ при принятии решения о создании особой экономической зоны вправе установить

перечень запрещенных операций

, совершаемых с товарами, помещенными под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Ввоз товаров на территорию особой экономической зоны и вывоз с ее территории

осуществляются с разрешения таможенных органов

. Территория особой экономической зоны является

зоной таможенного контроля.

Таможенные органы осуществляют

идентификацию

товаров, ввозимых на территорию особой экономической зоны, в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по нормативно-правовому регулированию в сфере таможенного дела.

В указанных целях таможенные органы вправе требовать документы, подтверждающие статус товаров для таможенных целей при их ввозе на территорию особой экономической зоны, использовании на этой территории, а также при их вывозе с территории особой экономической зоны.

Иностранные товары

, ввозимые на территорию особой экономической зоны и

не могущие

быть помещенными под таможенный режим свободной таможенной зоны в соответствии с положениями ч. 1 ст. 37 Федерального закона «Об особых экономических зонах в Российской Федерации», подлежат помещению под

иные

таможенные режимы в соответствии с требованиями таможенного законодательства РФ. Таможенное оформление таких товаров осуществляется

за пределами

территории особой экономической зоны до их ввоза на территорию особой экономической зоны.

Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять функции по нормативно-правовому регулированию в сфере таможенного дела,

устанавливает:

– требования к обустройству, сооружению и планировке особой экономической зоны;

– условия доступа на территорию особой экономической зоны для обеспечения эффективности таможенного контроля.

Резиденты особой экономической зоны представляют в таможенный орган в письменной форме сведения о товарах, предполагаемых к ввозу на территорию особой экономической зоны в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны, о совершаемых с ними операциях и о товарах, изготавливаемых в результате совершения таких операций, не позднее чем за 15 дней до начала каждого календарного года, а в отношении первой партии товаров, ввозимых на территорию особой экономической зоны, – не позднее чем за 15 дней до подачи таможенной декларации.

В течение календарного года, но не чаще одного раза в квартал резидент особой экономической зоны вправе изменить и (или) дополнить сведения о номенклатуре и количестве ввозимых на территорию особой экономической зоны товаров и совершаемых с ними операциях, сообщив указанные сведения в таможенный орган не позднее чем за 15 дней до подачи таможенной декларации.

Указанные сведения

подлежат согласованию

с органами управления особыми экономическими зонами на предмет соответствия номенклатуры товаров, их количества и совершаемых с ними операций условиям соглашения о ведении промышленно-производственной деятельности или соглашения о ведении технико-внедренческой деятельности.

Товары,

не указанные

в заявлении резидента особой экономической зоны, помещению под таможенный режим свободной таможенной зоны

не подлежат.

Лица, осуществляющие деятельность на территории особой экономической зоны (резиденты особой экономической зоны и нерезиденты особой экономической зоны),

обязаны:

– вести учет ввозимых, вывозимых, хранящихся, изготавливаемых, перерабатываемых, приобретаемых и реализуемых товаров на территории особой экономической зоны;

– представлять таможенным органам отчетность в отношении этих товаров.

Любые изменения, происходящие с товарами в пределах особой экономической зоны, должны отражаться в учетных документах. Форма учета и отчетности, а также порядок и сроки представления отчетности таможенным органам устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по нормативно-правовому регулированию в сфере таможенного дела,

по согласованию

с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов (Минфином России).

При помещении резидентами особой экономической зоны под таможенный режим свободной таможенной зоны

иностранных товаров

, ввозимых на территорию особой экономической зоны

с остальной части

таможенной территории РФ либо приобретаемых у лиц,

не являющихся

резидентами особой экономической зоны, суммы ввозных таможенных пошлин и НДС

возвращаются

таможенными органами, если

освобождение

от уплаты ввозных таможенных пошлин и НДС или их

возврат

предусмотрены при фактическом вывозе товаров с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным законодательством РФ.

При вывозе

товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны,

за пределы

территории особой экономической зоны (

за исключением

перемещения товаров в другую особую экономическую зону в целях их использования в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны) или при передаче этих товаров нерезиденту особой экономической зоны использование таможенного режима свободной таможенной зоны

должно быть прекращено

в соответствии с таможенным законодательством РФ и с учетом особенностей, установленных Федеральным законом «Об особых экономических зонах в Российской Федерации».

При выпуске для свободного обращения

на остальную часть таможенной территории РФ помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны

иностранных товаров

(в том числе продуктов их переработки, если товары подверглись не запрещенным в особой экономической зоне операциям, их отходов или остатков) или отчуждении их в пользу лиц,

не являющихся

резидентами особой экономической зоны, таможенными органами в соответствии с таможенным законодательством РФ

взимаются таможенные пошлины, НДС

и

акцизы

по ставкам налогов, действующим

на дату

принятия

таможенной декларации

таможенным органом в связи с вывозом товаров с территории особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории РФ или отчуждением их в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны. При этом акцизы подлежат уплате при выпуске для свободного обращения продуктов переработки, если продуктами переработки являются товары, изготовленные из

иностранных товаров

и (или)

российских товаров, не являющихся подакцизными товарами

при помещении их под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Для целей исчисления

таможенных пошлин

применяются ставки таможенных пошлин, установленные для

иностранного товара

, ввезенного на территорию особой экономической зоны, или ставки таможенных пошлин, установленные для товара, изготовленного на территории особой экономической зоны в результате совершения незапрещенных операций,

по выбору плательщика

. Плательщик указывает выбранную им систему исчисления ставок таможенных пошлин в представляемых сведениях.

Система исчисления ставок

таможенных пошлин

может быть изменена плательщиком в течение календарного года.

Для целей исчисления таможенных пошлин

таможенная стоимость

и количество иностранных товаров, в том числе подвергшихся

не запрещенным

в особой экономической зоне операциям,

определяются

на день их помещения под таможенный режим

свободной таможенной зоны без учета

стоимости и количества, добавленных при совершении незапрещенных операций, в том числе

без учета

стоимости и количества

российских товаров.

Для целей исчисления

НДС

и

акцизов

таможенная стоимость и количество товаров, в том числе подвергшихся не запрещенным в особой экономической зоне операциям, определяются на день принятия таможенной декларации таможенным органом в связи с вывозом товаров с территории особой экономической зоны на остальную часть

таможенной территории РФ

или отчуждением их в пользу лиц,

не являющихся резидентами особой экономической зоны

. Декларирование товаров осуществляется в соответствии с правилами гл. 14 ТК.

Для определения таможенной стоимости товаров в указанных случаях применяется

общий порядок

определения

таможенной стоимости товаров

, ввозимых на таможенную территорию РФ, с учетом следующих

особенностей:

1) при определении таможенной стоимости по

методу определения стоимости сделки с ввозимыми товарами

таможенной стоимостью является стоимость сделки, т. е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже лицом, являющимся

резидентом особой экономической зоны

, лицу,

не являющемуся

резидентом особой экономической зоны;

2) для целей определения таможенной стоимости датой пересечения

таможенной границы

оцениваемыми товарами считается день принятия таможенной декларации таможенным органом в связи с вывозом товаров с территории особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории РФ или отчуждением их в пользу

лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны;

3) место прибытия товаров на

таможенную территорию РФ определяется

как место вывоза с территории особой экономической зоны или как территория особой экономической зоны при продаже товаров нерезиденту особой экономической зоны без вывоза товаров с территории особой экономической зоны.

При

вывозе российских товаров

, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, с территории особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории РФ, а также при отчуждении их в пользу лиц,

не являющихся

резидентами особой экономической зоны, таможенными органами

взимаются

НДС и акцизы по ставкам налогов, действующим

на дату

принятия

таможенной декларации

таможенным органом в связи с вывозом товаров с территории особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории РФ или отчуждением их в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны. При этом

акцизы

подлежат уплате в отношении продуктов переработки, если продуктами переработки являются товары, изготовленные из

российских товаров, не являющихся

подакцизными товарами при помещении их под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Таможенное оформление

российских товаров

осуществляется по правилам, установленным в соответствии с таможенным законодательством РФ для таможенного оформления

иностранных товаров

при их выпуске для свободного обращения на таможенной территории РФ.

Для целей исчисления

НДС

и

акцизов

стоимость и количество

российских товаров

, в том числе подвергшихся

не запрещенным

в особой экономической зоне операциям,

определяются

на день принятия таможенной декларации таможенным органом в связи с вывозом товаров с территории особой экономической зоны на остальную часть таможенной территории РФ или отчуждением их в пользу лиц,

не являющихся резидентами особой экономической зоны

. Стоимость указанных товаров для целей исчисления НДС определяется в соответствии с НК

с учетом акцизов

(для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС, а для акцизов – без включения в нее акцизов.

НДС и акцизы

не подлежат

уплате в случае перемещения

российских товаров в другую

особую экономическую зону в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны. Перевозка товаров между особыми экономическими зонами осуществляется по правилам, предусмотренным таможенной процедурой

внутреннего таможенного транзита

в отношении

иностранных товаров

в соответствии с ТК. При вывозе

иностранных товаров

и

российских товаров

, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, с территории особой экономической зоны

за пределы

таможенной территории РФ

ввозные таможенные пошлины

и налоги

не взимаются

, а

вывозные таможенные пошлины

подлежат уплате в соответствии с таможенным режимом

экспорта, за исключением

иностранных товаров, ввезенных

на

территорию особой экономической зоны

с территории иностранного государства

и вывозимых за пределы таможенной территории РФ в

неизменном состоянии

без учета изменения состояния товаров вследствие естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения.

Нормы естественной убыли

– установленные нормативно-правовыми актами максимальные величины потерь товарно-материальных ценностей, в пределах которых налогоплательщик вправе производить вычет потерь для целей определения налоговой базы. Потери сверх норм естественной убыли являются расходами, не учитываемыми в целях налогообложения. До введения в действие такого нормативно-правового акта в Российской Федерации сохранялась ситуация неопределенности: действовали многочисленные ведомственные акты, устанавливающие нормы естественной убыли, которые организации были вправе использовать для целей бухгалтерского учета, но эти нормы не могли быть использованы для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей»

[50]

было установлено, что нормы естественной убыли, применяемые для определения допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи товарно-материальных ценностей, разрабатываются отраслевыми министерствами и ведомствами с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль, и подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в пять лет. Таким образом, налогоплательщики, осуществлявшие учет соответствующих потерь в соответствии с нормами бухгалтерского учета и отраслевыми нормами естественной убыли, вправе были осуществить вычет таких расходов по итогам 2002 г. в пределах, установленных нормативными актами отраслевых министерств и ведомств.

Таможенное оформление

товаров осуществляется по правилам, установленным в соответствии с таможенным законодательством РФ для таможенного оформления товаров при их вывозе в соответствии с таможенным режимом

экспорта.

Товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, могут быть уничтожены на территории особой экономической зоны в случае утраты этими товарами коммерческой ценности под контролем (с разрешения) таможенного органа или отчуждены в пользу другого резидента особой экономической зоны с отражением факта их уничтожения или отчуждения в отчетности, представляемой таможенному органу.

При прекращении существования особой экономической зоны находящиеся на ее территории товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, подлежат перемещению в другую особую экономическую зону в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны либо помещению под иной таможенный режим в течение трех месяцев с момента прекращения существования особой экономической зоны.

В течение этого срока указанные товары для таможенных целей рассматриваются как

находящиеся на временном хранении.

В случае если лицо, обладавшее статусом резидента особой экономической зоны, не переместило товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, в другую особую экономическую зону либо не поместило их под иной таможенный режим, то по истечении указанного срока таможенные органы распоряжаются товарами, находящимися на территории особой экономической зоны, в соответствии с гл. 41 ТК по правилам, предусмотренным для распоряжения товарами, срок временного хранения которых истек.

Оборудование и объекты недвижимости, ввезенные на территорию особой экономической зоны в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны и (или) изготовленные из товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, и принадлежащие лицам,

являвшимся резидентами

особой экономической зоны на момент прекращения существования особой экономической зоны, остаются в собственности указанных лиц без уплаты таможенных пошлин и налогов и приобретают статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории РФ.

В случае

утраты

лицом статуса резидента особой экономической зоны, в том числе в связи с досрочным прекращением действия соглашения о ведении промышленно-производственной деятельности или соглашения о ведении технико-внедренческой деятельности, принадлежащие ему товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны,

подлежат

отчуждению в пользу другого резидента особой экономической зоны либо помещению под иной таможенный режим в течение трех месяцев с даты внесения записи об утрате лицом статуса резидента особой экономической зоны в реестр резидентов особой экономической зоны.

В случае если лицо, утратившее статус резидента особой экономической зоны, не произвело отчуждение товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, либо не поместило их под иной таможенный режим, то по истечении установленного срока таможенные органы распоряжаются товарами, находящимися на территории особой экономической зоны, в соответствии с гл. 41 ТК по правилам, предусмотренным для распоряжения товарами, срок временного хранения которых истек.

В случае утраты лицом статуса резидента особой экономической зоны

в связи с истечением

срока действия соглашения о ведении промышленно-производственной деятельности или соглашения о ведении технико-внедренческой деятельности оборудование и объекты недвижимости, ввезенные на территорию особой экономической зоны в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны и (или) изготовленные из товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, и принадлежащие лицам, являвшимся резидентами особой экономической зоны и выполнившим условия соглашения о ведении промышленно-производственной деятельности или соглашения о ведении технико-внедренческой деятельности, остаются в собственности указанного лица

без уплаты таможенных пошлин

и

налогов

. Указанные оборудование и объекты недвижимости приобретают статус находящихся в

свободном обращении

на таможенной территории РФ.

Товары,

ввозимые

индивидуальным предпринимателем и юридическим лицом на территорию особой экономической зоны после утраты лицом статуса резидента особой экономической зоны,

не могут

помещаться под таможенный режим свободной таможенной зоны со дня, следующего за днем внесения записи об утрате лицом статуса резидента особой экономической зоны в реестр резидентов особой экономической зоны.