2.5. Особенности учета неотделимых улучшений арендованного имущества
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со
сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000
руб.
Законодатель не сделал исключения в отношении имущества, созданного путем улучшений
арендованных объектов. Таким образом, можно сделать вывод, что условия отнесения имущества
к амортизируемому по срокам и стоимости являются общими и распространяются на все объекты
амортизируемого имущества, в том числе на капитальные вложения в форме неотделимых
улучшений.
В то же время сроком полезного использования имущества признается период, в течение
которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения
целей деятельности организации-налогоплательщика.
Учитывая вышеизложенное, а также то обстоятельство, что срок полезного использования
(срок службы) неотделимых улучшений арендованного имущества фактически ограничен сроком
действия договора, такие затраты на неотделимые улучшения не должны формировать стоимость
основного средства, а при соблюдении прочих требований гл. 25 НК РФ могут быть учтены в
составе текущих расходов с учетом их равномерного распределения.
В пунктах договора аренды, содержащих условия об улучшениях, должна быть отражена
подробная и необходимая для налогового учета информация о характере, стоимости таких
улучшений, порядке их компенсации, возможной стоимости компенсации, сроках возмещения. Как
правило, претензии налоговых органов возникают из-за недостаточной детализации сторонами
договора аренды условий сделки, предполагающей совершение неотделимых улучшений.