2.5. Особенности учета неотделимых улучшений арендованного имущества

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со

сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000

руб.

Законодатель не сделал исключения в отношении имущества, созданного путем улучшений

арендованных объектов. Таким образом, можно сделать вывод, что условия отнесения имущества

к амортизируемому по срокам и стоимости являются общими и распространяются на все объекты

амортизируемого имущества, в том числе на капитальные вложения в форме неотделимых

улучшений.

В то же время сроком полезного использования имущества признается период, в течение

которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения

целей деятельности организации-налогоплательщика.

Учитывая вышеизложенное, а также то обстоятельство, что срок полезного использования

(срок службы) неотделимых улучшений арендованного имущества фактически ограничен сроком

действия договора, такие затраты на неотделимые улучшения не должны формировать стоимость

основного средства, а при соблюдении прочих требований гл. 25 НК РФ могут быть учтены в

составе текущих расходов с учетом их равномерного распределения.

В пунктах договора аренды, содержащих условия об улучшениях, должна быть отражена

подробная и необходимая для налогового учета информация о характере, стоимости таких

улучшений, порядке их компенсации, возможной стоимости компенсации, сроках возмещения. Как

правило, претензии налоговых органов возникают из-за недостаточной детализации сторонами

договора аренды условий сделки, предполагающей совершение неотделимых улучшений.