5.4. Расходы на содержание и ремонт арендованных транспортных средств
В соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств рассматриваются
как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Данные положения
применяются и в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, правда, при
условии, что в договоре (соглашении) аренды не предусмотрено возмещение подобных расходов
арендодателем.
Допустим, арендатор ремонтирует арендованное основное средство за свой счет. В этом
случае ему следует руководствоваться либо нормами ГК РФ, согласно которым конкретный вид
ремонта (текущий или капитальный) проводится за счет арендатора, либо условиями договора
(дополнительного соглашения к нему), устанавливающими иные, чем в законодательстве, правила
распределения расходов на ремонт между сторонами. В данном случае имеются в виду ситуации,
при которых нормы гражданского законодательства позволяют закрепить иной порядок. В
противном случае расходы арендатора на ремонт не признаются обоснованными.
Пример. Организация, оказывающая транспортные услуги, арендует грузовой автомобиль с
предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации. В период аренды организация
произвела текущий ремонт автомобиля за свой счет.
Учесть расходы на текущий ремонт при определении налоговой базы по налогу на прибыль
нельзя. Ведь в соответствии с императивной нормой ст. 634 ГК РФ такие расходы осуществляются
арендодателем. В данном случае арендатор вправе потребовать от арендодателя возмещения
этих расходов.
При решении вопроса об обоснованности затрат на ремонт арендуемого имущества
организации необходимо иметь в виду, что арендодатель должен предоставлять арендатору
имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества (п.
1 ст. 611 ГК РФ). Предположим, что объект аренды, полученный арендатором, требует срочного
ремонта. В этом случае, если даже нормы ГК РФ и договора аренды возлагают расходы по
ремонту на арендатора, арендодатель должен осуществлять такой ремонт сам либо он должен
возместить арендатору соответствующие расходы. Основание - ст. 612 ГК РФ. Арендатор не
учитывает данные расходы на ремонт для целей налогообложения прибыли.
Помимо затрат на ремонт арендодатель может нести другие расходы, связанные с
содержанием арендованного имущества, например на оплату услуг автостоянки, гаража, мойки.
Такие расходы признаются экономически обоснованными у арендатора, если он осуществляет их
согласно законодательству и (или) договору.