7.2.1. Общие положения
Согласно п. 21 Методических указаний N 91н основные средства в зависимости от
имеющихся у организации прав на них подразделяются:
- на основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в
аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
- на основные средства, полученные организацией в аренду;
- на основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;
- на основные средства, полученные организацией в доверительное управление.
При безвозмездной передаче основные средства продолжают учитываться на балансе
ссудодателя.
В инвентарной карточке по унифицированной форме N ОС-6 (ОС-6а, ОС-6б) должна быть
сделана отметка о передаче основного средства в безвозмездное пользование с указанием
номера договора, наименования ссудополучателя и номера акта приемки-передачи.
По окончании (прекращении, расторжении) договора безвозмездного пользования в
инвентарной карточке делается запись об окончании договора безвозмездного пользования и
передаче основного средства от ссудополучателя (с указанием номера и даты акта приемки-
передачи).
По основному средству, переданному в безвозмездное пользование, ссудодатель начисляет
амортизацию в установленном порядке.
Ссудодатель учитывает амортизационные отчисления в составе внереализационных
расходов, поскольку данные расходы не связаны с его производственной деятельностью.
В соответствии с Планом счетов основные средства, принадлежащие организации, в том
числе переданные в безвозмездное пользование, учитываются на счете 01. При этом
аналитический учет ведется отдельно по каждому объекту основных средств.
В целях бухгалтерского учета в течение срока полезного использования объекта основных
средств начисление амортизации не приостанавливается. Однако организациям следует
учитывать, что объект основных средств выведен из хозяйственного оборота, а следовательно,
сумма амортизационных отчислений по данному объекту не может быть отнесена на расходы по
обычным видам деятельности в соответствии с п. п. 5, 8 ПБУ 10/99. Сумма амортизации по таким
объектам отражается как прочие внереализационные расходы на счете 91, субсчет "Прочие
расходы" (п. п. 4, 12 ПБУ 10/99).
Пример. Организация "Коммерсант" передала по договору безвозмездного пользования
токарный станок балансовой стоимостью 100 000 руб. Начисленная амортизация по этому станку
составила для целей бухгалтерского учета 20 000 руб., а сумма ежемесячных амортизационных
отчислений - 1000 руб.
В бухгалтерском учете организации-ссудодателя должны быть оформлены следующие
проводки:
Д-т 01, субсчет "Основные средства, переданные в безвозмездное пользование", К-т 01,
субсчет "Основные средства в эксплуатации", - 100 000 руб. - отражена передача токарного станка
по договору ссуды;
Д-т 02, субсчет "Амортизация основных средств в эксплуатации", К-т 02, субсчет
"Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование", - 20 000 руб. -
отражена сумма амортизации по переданному в безвозмездное пользование токарному станку;
Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 02, субсчет "Амортизация основных средств,
переданных в безвозмездное пользование", - 1000 руб. - начислена амортизация по токарному
станку, переданному в безвозмездное пользование.
При возврате (например, через 12 месяцев) по возвращаемому токарному станку в
бухгалтерском учете ссудодателя должны быть оформлены следующие проводки:
Д-т 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации", К-т 01, субсчет "Основные средства,
переданные в безвозмездное пользование", - 100 000 руб. - отражен возврат станка;
Д-т 02, субсчет "Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование",
К-т 02, субсчет "Амортизация основных средств в эксплуатации", - 32 000 руб. [20 000 руб. + (1000
руб. x 12 мес.)] - отражена сумма начисленной амортизации по возвращенному станку.