8.9.3. Особенности применения счетов-фактур налоговым агентом при аренде государственного и муниципального имущества

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для

принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты у налоговых агентов производятся на основании

документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами. В п. 16

Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения

журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при

расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 914) говорится о том,

что в книге продаж регистрируются счета-фактуры, выписанные организациями, исполняющими

обязанности налоговых агентов. Но ни в Постановлении N 914, ни в Письме МНС России от

21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную

стоимость" нет четко регламентированного порядка оформления счетов-фактур налоговыми

агентами.

Во избежание споров с налоговыми органами, руководствуясь нормами п. 2 ст. 24 НК РФ, где

четко сказано, что налоговый агент имеет те же права, что и налогоплательщик, можно

предположить, что налоговым агентам следует реализовать право нормы п. 1 ст. 169 НК РФ и

считать счет-фактуру основанием для принятия сумм НДС к вычету или возмещению в порядке,

предусмотренном гл. 21 настоящего Кодекса.

Данные, приведенные в книге покупок и книге продаж, позволяют налогоплательщику

заполнять налоговые декларации по НДС, а также определять суммы НДС, предъявляемые к

вычету. Поэтому налоговым агентам следует отражать удержанные и перечисленные в бюджет

суммы НДС как в книге продаж, так и в книге покупок (если за лицами, исполняющими обязанности

налогового агента, сохранено право на соответствующий налоговый вычет).

Но при аренде государственного имущества органы государственной власти не выписывают

счета-фактуры. В таком случае составлять данный документ должна сама организация -

арендатор государственного имущества.

Счета-фактуры составляются арендаторами самостоятельно в двух экземплярах на полную

сумму арендной платы в соответствии с условиями договора с выделением сумм НДС. На счете-

фактуре делается пометка "Аренда государственного (муниципального) имущества". В строке

"Продавец" счета-фактуры должны быть указаны реквизиты арендодателя государственного (или

муниципального) имущества, а в строке "Покупатель" - реквизиты арендатора. Подписать документ

должны руководитель и главный бухгалтер организации-арендатора.

Первый экземпляр счета-фактуры хранится у налогоплательщика как у покупателя в журнале

учета полученных счетов-фактур и служит основанием для применения налоговых вычетов

(возмещения НДС) в порядке, установленном налоговым законодательством. Второй экземпляр

счета-фактуры хранится у налогоплательщика как у поставщика в журнале учета выданных

счетов-фактур (как основание для начисления НДС) и подлежит регистрации у него в книге продаж

с пометкой "Уплата налога налоговым агентом" в момент фактического перечисления средств

арендодателю.