8.9.3. Особенности применения счетов-фактур налоговым агентом при аренде государственного и муниципального имущества
Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для
принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.
Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты у налоговых агентов производятся на основании
документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами. В п. 16
Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения
журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при
расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 914) говорится о том,
что в книге продаж регистрируются счета-фактуры, выписанные организациями, исполняющими
обязанности налоговых агентов. Но ни в Постановлении N 914, ни в Письме МНС России от
21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную
стоимость" нет четко регламентированного порядка оформления счетов-фактур налоговыми
агентами.
Во избежание споров с налоговыми органами, руководствуясь нормами п. 2 ст. 24 НК РФ, где
четко сказано, что налоговый агент имеет те же права, что и налогоплательщик, можно
предположить, что налоговым агентам следует реализовать право нормы п. 1 ст. 169 НК РФ и
считать счет-фактуру основанием для принятия сумм НДС к вычету или возмещению в порядке,
предусмотренном гл. 21 настоящего Кодекса.
Данные, приведенные в книге покупок и книге продаж, позволяют налогоплательщику
заполнять налоговые декларации по НДС, а также определять суммы НДС, предъявляемые к
вычету. Поэтому налоговым агентам следует отражать удержанные и перечисленные в бюджет
суммы НДС как в книге продаж, так и в книге покупок (если за лицами, исполняющими обязанности
налогового агента, сохранено право на соответствующий налоговый вычет).
Но при аренде государственного имущества органы государственной власти не выписывают
счета-фактуры. В таком случае составлять данный документ должна сама организация -
арендатор государственного имущества.
Счета-фактуры составляются арендаторами самостоятельно в двух экземплярах на полную
сумму арендной платы в соответствии с условиями договора с выделением сумм НДС. На счете-
фактуре делается пометка "Аренда государственного (муниципального) имущества". В строке
"Продавец" счета-фактуры должны быть указаны реквизиты арендодателя государственного (или
муниципального) имущества, а в строке "Покупатель" - реквизиты арендатора. Подписать документ
должны руководитель и главный бухгалтер организации-арендатора.
Первый экземпляр счета-фактуры хранится у налогоплательщика как у покупателя в журнале
учета полученных счетов-фактур и служит основанием для применения налоговых вычетов
(возмещения НДС) в порядке, установленном налоговым законодательством. Второй экземпляр
счета-фактуры хранится у налогоплательщика как у поставщика в журнале учета выданных
счетов-фактур (как основание для начисления НДС) и подлежит регистрации у него в книге продаж
с пометкой "Уплата налога налоговым агентом" в момент фактического перечисления средств
арендодателю.