8.9.6. Обложение НДС у арендатора государственного и муниципального имущества, применяющего специальный налоговый режим
Согласно п. 5 ст. 346.26 НК РФ организации, переведенные на уплату единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), обязаны вести учет своих доходов и
расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и
безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 плата за аренду отдельных объектов основных
производственных фондов является для организации расходами по обычным видам деятельности.
Условия, при наличии которых данные расходы признаются в бухгалтерском учете, приведены в п.
16 ПБУ 10/99. Исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной
деятельности (п. 18 ПБУ 10/99), полагаем, что арендная плата за текущий месяц признается
расходом текущего месяца на последнее число этого месяца.
На основании п. 3 ПБУ 10/99 арендная плата, уплаченная организацией авансом, не может
быть признана расходом текущего месяца.
Перевод организации на уплату ЕНВД не освобождает ее от обязанностей налогового
агента. На основании п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели,
являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций,
признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в
рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Но, несмотря на это, в
соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно
исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне
зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с
исчислением и уплатой НДС.
Право на вычет (возмещение) сумм НДС, которые были удержаны налоговыми агентами из
сумм, выплачиваемых арендодателю, и перечислены в бюджет, распространяется только на тех
из них, которые являются плательщиками НДС. Следовательно, сумма НДС, уплаченная в бюджет
с арендной платы организацией, переведенной на уплату ЕНВД, не может быть принята к вычету
на основании ст. ст. 171, 172 НК РФ.
В соответствии с гл. 21 НК РФ НДС по товарно-материальным ценностям производственного
назначения, используемым организациями после перехода на уплату ЕНВД, не принимается к
вычету и не относится на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), а
включается в стоимость товаров (работ, услуг). В связи с этим арендная плата отражается в
данном случае в составе расходов арендатора в полной сумме с учетом НДС.
То же можно сказать и об уплате НДС арендатором государственного и муниципального
имущества, перешедшего на упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК
РФ.
При упрощенной системе организации уплачивают единый налог, который заменяет налог на
прибыль, налог на имущество организаций, единый социальный налог и НДС. Из этого правила
имеется одно исключение. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему
налогообложения, должен начислить и уплатить в бюджет НДС, если он выполняет роль
налогового агента (например, арендует государственное имущество или ввозит импортный товар
из-за границы).