8.9.6. Обложение НДС у арендатора государственного и муниципального имущества, применяющего специальный налоговый режим

Согласно п. 5 ст. 346.26 НК РФ организации, переведенные на уплату единого налога на

вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), обязаны вести учет своих доходов и

расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и

безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 плата за аренду отдельных объектов основных

производственных фондов является для организации расходами по обычным видам деятельности.

Условия, при наличии которых данные расходы признаются в бухгалтерском учете, приведены в п.

16 ПБУ 10/99. Исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной

деятельности (п. 18 ПБУ 10/99), полагаем, что арендная плата за текущий месяц признается

расходом текущего месяца на последнее число этого месяца.

На основании п. 3 ПБУ 10/99 арендная плата, уплаченная организацией авансом, не может

быть признана расходом текущего месяца.

Перевод организации на уплату ЕНВД не освобождает ее от обязанностей налогового

агента. На основании п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели,

являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций,

признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в

рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Но, несмотря на это, в

соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно

исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне

зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с

исчислением и уплатой НДС.

Право на вычет (возмещение) сумм НДС, которые были удержаны налоговыми агентами из

сумм, выплачиваемых арендодателю, и перечислены в бюджет, распространяется только на тех

из них, которые являются плательщиками НДС. Следовательно, сумма НДС, уплаченная в бюджет

с арендной платы организацией, переведенной на уплату ЕНВД, не может быть принята к вычету

на основании ст. ст. 171, 172 НК РФ.

В соответствии с гл. 21 НК РФ НДС по товарно-материальным ценностям производственного

назначения, используемым организациями после перехода на уплату ЕНВД, не принимается к

вычету и не относится на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), а

включается в стоимость товаров (работ, услуг). В связи с этим арендная плата отражается в

данном случае в составе расходов арендатора в полной сумме с учетом НДС.

То же можно сказать и об уплате НДС арендатором государственного и муниципального

имущества, перешедшего на упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК

РФ.

При упрощенной системе организации уплачивают единый налог, который заменяет налог на

прибыль, налог на имущество организаций, единый социальный налог и НДС. Из этого правила

имеется одно исключение. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему

налогообложения, должен начислить и уплатить в бюджет НДС, если он выполняет роль

налогового агента (например, арендует государственное имущество или ввозит импортный товар

из-за границы).