8.9.7. Обложение НДС при аренде государственных или муниципальных земель

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 6 ЗК РФ объектами земельных отношений являются

земельные участки, под которыми подразумевается часть поверхности земли, границы которой

описаны и удостоверены в установленном порядке. Данное положение соотносится с правилами

ГК РФ об аренде. Так, согласно п. 3 ст. 607 ГК РФ в договоре аренды должны быть приведены

данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в

качестве объекта аренды. В сложившейся практике для определения земельного участка в

качестве объекта аренды необходимо указать такие характеристики, как расположение, размер

(площадь), границы. При отсутствии у организации таких данных земельный участок как объект

аренды не определен. Для получения таких данных организация может провести межевание

земельного участка, то есть установление на местности границ земельного участка с

закреплением границ межевыми знаками и описанием их местоположения. Межевание земель

проводится территориальными органами Федерального агентства кадастра недвижимости, а также

юридическими и физическими лицами, получившими в установленном порядке лицензии на право

проведения этих работ.

Необходимость таких данных для того, чтобы объект аренды был определен,

подтверждается судебной практикой [Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от

26.09.2006 по делу N Ф04-37/2006(26642-А27-9), Решение Арбитражного суда г. Москвы от

27.05.2005 по делу N А40-9424/05-16-53].

Арендная плата за землю определяется по категориям арендаторов и видам использования

земель исходя из вида деятельности хозяйствующих субъектов и их социально-экономических

характеристик, политики, направленной на создание благоприятных условий для осуществления

государственных и муниципальных программ, поддержку социально значимых отраслей,

оздоровление окружающей среды, с учетом практического опыта развития арендных отношений.

В качестве базовой ставки арендной платы за 1 кв. м арендуемого земельного участка

устанавливается средняя ставка земельного налога.

В случае изменения средней ставки земельного налога, установленной федеральным

законодательством, изменяются и размеры арендной платы.

В соответствии с пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ арендная плата за право пользования природными

ресурсами освобождается от уплаты НДС. Арендная плата, уплачиваемая арендаторами за земли,

находящиеся в государственной или муниципальной собственности, которая согласно Закону РФ

от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" является формой платы за землю, относится к

платежам в бюджет за право пользования природным ресурсом (землей) и, следовательно, не

подлежит обложению НДС.

При аренде земли, находящейся в государственной или муниципальной собственности,

арендатор выписывает счет-фактуру с пометкой "Без налога (НДС)" и регистрирует его в книге

покупок и книге продаж.

В Письме УФНС России по Московской области от 01.02.2007 N 23-26/0130 содержится ответ

на вопрос: надо ли облагать НДС арендную плату за государственные или муниципальные земли?

С одной стороны, арендатор государственного имущества должен выполнить обязанности

налогового агента по НДС, то есть удержать этот налог из арендной платы и перечислить в

бюджет. Но с другой стороны, такое имущество, как земля, находится "на особом положении" в

налоговом законодательстве. Платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами,

согласно пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ, НДС не облагаются. Ну а на то, что земля относится к

природным ресурсам, прямо указывает ЗК РФ.